Какие выводы ВАС РФ инспекции должны взять на заметку | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
3-НДФЛ: бланк декларации обновлен

Отчитываться о своих доходах за 2018 год граждане и ИП на ОСН должны будут по новой форме. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Карты Visa и MasterCard магазины принимать не обязаны

Продавцы не должны в обязательном порядке обеспечивать возможность оплаты товаров картами международных платежных систем. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2012 г.

Содержание журнала № 12 за 2012 г.
М.Г. Суховская, юрист

Какие выводы ВАС РФ инспекции должны взять на заметку

В прошлом году ФНС предписала налоговым органам учитывать в своей работе сложившуюся арбитражную практикуПриказ ФНС от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@, дабы однозначно понимать, какие споры в суде будут заведомо проигрышными, а по каким суд точно поддержит инспекцию.

Видимо, чтобы облегчить своим подопечным эту нелегкую задачу, налоговая служба разместила на своем сайте подборку постановлений Президиума ВАС РФ за 2011 г. по налоговым спорам. О многих из них вы уже читали в , но сейчас, пользуясь случаем, мы публикуем сводную таблицу с выводами ВАС, на которые налоговики будут ориентироваться при принятии решений о доначислениях и штрафах.

Решения, принятые в пользу налогоплательщиков, выделены цветом , а в пользу налоговиков — цветом .

Выводы ВАС Обоснование
НДС
Если арендатор государственного или муниципального имущества как налоговый агент самостоятельно не исчислял и не уплачивал НДС с арендной платы, то инспекция, выявив это, вправе взыскать с него налогПостановление Президиума ВАС от 13.01.2011 № 10067/10 В данном случае НДС — это часть арендной платы. Просто при аренде государственного или муниципального имущества налог перечисляется не арендодателю, а сразу в федеральный бюджетп. 3 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ
(подробнее об этом см. , 2011, № 6, с. 8)
Факсимильные подписи руководителя и главного бухгалтера на счете-фактуре — основание для отказа в вычете НДСПостановление Президиума ВАС от 27.09.2011 № 4134/11 Ни ст. 169 НК РФ, ни Закон о бухгалтерском учетеЗакон от 21.11.96 № 129-ФЗ не предусматривают возможности проставления факсимильной подписи при оформлении счета-фактуры
(подробнее об этом см. , 2011, № 23, с. 10)
Организация не имеет права на вычет НДС, уплаченного по той части общехозяйственных расходов, которая приходится на долю операций, не являющихся объектом по НДСПостановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1407/11
Входной налог по этим операциям надо включать в расходыподп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ
Правило раздельного учета сумм входного НДС касается всех случаев, когда одновременно ведутся облагаемые и необлагаемые операциип. 4 ст. 170 НК РФ.
При этом не важно, на каком основании операция «выпала» из налогообложения. Ведь при операциях, не признаваемых объектом по НДС, как и при операциях, освобожденных от налогообложения, налог в бюджет не поступает
(подробнее об этом см. , 2011, № 18, с. 9)
Организация, которая по собственной инициативе и за свой счет отремонтировала дорогу общего пользования, может принять к вычету входной НДС, если эти работы были вызваны производственной необходимостьюПостановление Президиума ВАС от 25.10.2011 № 3844/11 Производственная необходимость в проведении ремонта дороги заключается в том, что из-за ее непригодного состояния организация не может полноценно вести деятельность, в частности:
  • доставлять грузы на строительную площадку в период строительства здания;
  • в последующем доставлять по этой дороге покупателям готовую продукцию, которая является объектом обложения НДС
(подробнее об этом см. , 2012, № 5, с. 10)
Можно принять к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для подразделения, которое создано для контроля за ходом строительства ОСПостановление Президиума ВАС от 14.06.2011 № 18476/10 Построенные ОС предназначены для использования в налогооблагаемой деятельности. А значит, и вычет входного налога по расходам на контроль за стройкой правомеренподп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ
(подробнее об этом см. , 2011, № 17, с. 11)
Налог на прибыль
При методе начисления доход от продажи недвижимости, оплаченной покупателем в рассрочку, продавец должен признавать не частями, а целиком на дату госрегистрации перехода права собственности здания к покупателюПостановление Президиума ВАС от 08.11.2011 № 15726/10 Условие договора, внесенное уже после его регистрации, согласно которому право собственности на недвижимость переходит к покупателю в процентном отношении от произведенной оплаты, не основано на ГК РФп. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ; п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ. Кроме того, наличие обременения в виде залога (ипотеки)п. 3 ст. 334 ГК РФ не изменяет момент перехода права собственности на проданную недвижимость
(подробнее об этом см. , 2012, № 3, с. 14)
Организация вправе включить в расходы лицензионные платежи за использование товарных знаков, даже если она сама не производит продукцию под этими знаками, а только продает ееПостановление Президиума ВАС от 14.06.2011 № 15093/10 Именно реализация продукции, произведенной под соответствующими товарными знаками, — та деятельность, которая приносит организации доход и для ведения которой ей нужно было заключать лицензионные договоры с иностранными правообладателями
Организация должна учитывать в налогооблагаемых доходах средства, перечисленные ей из бюджета:
  • для компенсации неполученных доходов при оказании услуг по регулируемым тарифам;
  • для возмещения неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по сниженным ценамПостановление Президиума ВАС от 31.05.2011 № 16814/10
В данном случае деньги, перечисленные для компенсации убытков, — это часть дохода (экономическая выгода), полученного организацией за оказание услуг. В случае, когда налогоплательщиком является ГУП или МУП, эти средства не считаются полученными унитарным предприятием от собственника его имущества или уполномоченного им органаподп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ
Налог на имущество организаций
Коэффициент ускорения амортизации (не выше 3), предусмотренный договором лизингап. 1 ст. 31 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ, в бухучете можно применять только при начислении амортизации методом уменьшаемого остаткаПостановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 2346/11 Это прямо следует из ПБУ 6/01пп. 18, 19 ПБУ 6/01; п. 54 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. Поэтому при иных методах амортизации (в том числе и при линейном) лизинговый коэффициент применять нельзя
(подробнее об этом см. , 2011, № 18, с. 8)
НДФЛ с выплат работникам
Не должны облагаться НДФЛ пособия, которые согласно отраслевому соглашению и коллективному договору организация выплачивает работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболеванияПостановление Президиума ВАС от 01.11.2011 № 6341/11 Трудовые отношения, наряду с нормативными правовыми актами, регулируются также коллективными договорами, отраслевыми соглашениями и локальными нормативными актамист. 2, ст. 5, ст. 23, ст. 27, ст. 40, ст. 41, ст. 45 ТК РФ.
Поэтому пособия, выплачиваемые работодателем на основании таких соглашений и договоров, тоже относятся к «законным» компенсационным выплатам и не подлежат налогообложению
(подробнее об этом см. , 2012, № 4, с. 11)
Инспекция вправе доначислить организации НДФЛ, а также пени и штрафы по этому налогу, не дожидаясь окончания календарного годаПостановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1051/11 Обязанность по своевременному удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ не связана с окончанием налогового периода (календарного года)ст. 216 НК РФ. Ведь налоговые агенты должны удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня выплаты дохода работникампп. 4, 6 ст. 226 НК РФ
(подробнее об этом см. , 2011, № 18, с. 8)
НДФЛ с доходов предпринимателя
Если предприниматель, помимо доходов от предпринимательской деятельности, имел и другие виды доходов, облагаемые по ставке 13% (например, зарплату по трудовому договору, доход от продажи доли в уставном капитале), он вправе уменьшить на профессиональные вычеты (расходы, связанные с предпринимательской деятельностью) всю сумму полученных доходов, а не только «предпринимательские» доходыПостановление Президиума ВАС от 13.10.2011 № 6603/11 Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно только по доходам, облагаемым налогом по разным ставкам. Значит, вся сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, может быть уменьшена на сумму различных налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональныхпп. 2, 3 ст. 210 НК РФ
Кроме того, в ст. 221 НК нет ограничений на применение профвычетов исключительно в пределах дохода, полученного от предпринимательства
(подробнее об этом см. , 2012, № 2, с. 14)
УСНО
Упрощенцы-арендодатели должны включать в состав облагаемых доходов суммы возмещения коммунальных расходов, полученные ими от арендаторовПостановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 9149/10 Если обеспечить сдаваемое в аренду помещение всеми необходимыми коммунальными услугами — обязанность арендодателя, предусмотренная договором, то все его расчеты с поставщиками коммунальных услуг — это расходы по деятельности от сдачи в аренду. Соответственно, полученная от арендатора компенсация этих расходов — доход арендодателя от сдачи имущества в арендуп. 1 ст. 346.15, статьи 249, 250 НК РФ
(подробнее об этом см. , 2011, № 18, с. 7)
ЕНВД
Если договор между продавцом и покупателем предусматривает поставку товара покупателю транспортом продавца в определенный срок, то такая сделка относится к оптовой торговле и не подпадает под ЕНВДПостановление Президиума ВАС от 04.10.2011 № 5566/11 «Вмененный» режим должен применяться только в отношении розничной торговли, которая предполагает продажу товаров через объекты стационарной или нестационарной торговой сетиподп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
(подробнее об этом см. , 2012, № 1, с. 15)
Кому бы плательщик ЕНВД ни продавал товары по договорам розничной купли-продажи — гражданам, организациям или предпринимателям, он все равно ведет розничную торговлюподп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ, а не оптовую. И, значит, платить должен только ЕНВДПостановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1066/11 Налогоплательщик не обязан контролировать, для каких целей — для личных нужд или для предпринимательской деятельности — покупатель использует приобретенный у него товар. Поэтому независимо от категорий покупателей торговля через магазин — в любом случае розница
(подробнее об этом см. , 2011, № 18, с. 9)
Земельный налог
До тех пор пока новый владелец земельного участка не зарегистрирует свое право на него, плательщиком земельного налога остается прежний владелец участка.
От уплаты налога его не освобождает даже то, что налог исправно платил новый владелецПостановление Президиума ВАС от 04.10.2011 № 5934/11
Обязанность уплачивать земельный налогп. 1 Постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 № 54; п. 1 ст. 2 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ; п. 1 ст. 131 ГК РФ:
  • возникает у лица с момента внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП);
  • прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на этот земельный участок
(подробнее об этом см. , 2011, № 21, с. 7)
Если «местная» льготная ставка земельного налогапп. 1, 2 ст. 387 НК РФ установлена для организаций с определенной численностью работников (например, свыше 5 тыс. человек), то эта численность должна определяться по всей организации в целом, а не только по обособленному подразделению, расположенному на территории конкретного муниципального образованияПостановление Президиума ВАС от 14.06.2011 № 18222/10 Плательщиками земельного налога признаются организации, а не их обособленные подразделения. Поэтому соответствие условиям применения пониженной ставки налога определяется для всего юридического лица, а не только для его ОПп. 1 ст. 388 НК РФ
Зачет налогов
Трехлетний срок для обращения в ИФНС с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога надо считать с даты последнего зачета, проведенного инспекцией по уточненным декларациям, а не со дня уплаты налога по первоначальным декларациямПостановление Президиума ВАС от 10.11.2011 № 8395/11 Зачет приравнивается к уплате налога. Ведь обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной со дня вынесения ИФНС решения о зачете переплатыподп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ
(подробнее об этом см. , 2012, № 5, с. 9)
Инспекция вправе зачесть переплату по налогу в счет погашения налоговых долгов до того, как истек срок для добровольного исполнения требования об уплате недоимкиПостановление Президиума ВАС от 14.06.2011 № 277/11 У налоговых органов есть право самостоятельно производить зачет любого налога, подлежащего возвратуп. 5 ст. 78 НК РФ, в счет погашения недоимки, а также долгов по пеням и штрафамп. 4 ст. 176 НК РФ
(подробнее об этом см. , 2011, № 17, с. 11)
Налоговый контроль
Если организация по каким-то причинам своевременно не представила в ходе проверки документы, подтверждающие расходы, инспекция не вправе доначислить ей налог, используя данные только о ее доходах, без учета расходовПостановление Президиума ВАС от 19.07.2011 № 1621/11 В этом случае инспекция обязана определить расходы расчетным путем, используя имеющиеся у нее сведения, в том числе и по аналогичным организациямподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Ведь задача налогового контроля — объективное установление размера налогового обязательства у проверяемого налогоплательщика
Инспекция не должна принимать решение о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика, минуя стадию взыскания за счет средств на его банковских счетах. Даже если на момент вынесения решения о взыскании за счет имущества ИФНС точно известно, что на счетах нет нужной суммы денегПостановление Президиума ВАС от 29.11.2011 № 7551/11 Процедура принудительного взыскания недоимки состоит из нескольких взаимосвязанных последовательных этаповстатьи 45—48, ст. 69, ст. 70 НК РФ. Отсутствие же любого из этих этапов нарушает установленный внесудебный порядок взыскания
(подробнее об этом см. , 2012, № 4, с. 7)
Если налогоплательщик нарушил срок подачи первичной декларации и до окончания камеральной проверки по ней представил уточненку, его можно оштрафовать за несвоевременную сдачу первичной декларацииПостановление Президиума ВАС от 15.11.2011 № 7265/11 Когда уточненка подается до окончания камеральной проверки первичной декларации, эта проверка прекращается и начинается новая — уже по уточненной декларациипп. 2, 9.1 ст. 88 НК РФ. Но это не повод освобождать от ответственности за просрочку представления первичной декларациист. 119 НК РФ
(подробнее об этом см. , 2012, № 3, с. 14)
Требование об уплате налога (пени, штрафа) нельзя признать недействительным только на том основании, что инспекция выставила его за пределами установленного срокаПостановление Президиума ВАС от 01.11.2011 № 8330/11 Пропуск срока на выставление требования не увеличивает предельных сроков, установленныхп. 3 ст. 46 НК РФ:
  • <или>для принятия решения о взыскании недоимки за счет средств на банковских счетах налогоплательщика — 2 месяца со дня истечения срока на исполнение требования;
  • <или>для обращения за взысканием недоимки в суд — 6 месяцев со дня истечения срока на исполнение требования
(подробнее об этом см. , 2012, № 4, с. 9)

***

Теперь вы сможете оценить, в каких случаях можно не бояться претензий налоговиков, а в каких — придется отвечать по полной программе.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"