Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2012 г.

Содержание журнала № 14 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Основное средство оказалось с брачком: меняем!

Бухучет, налог на прибыль и НДС у покупателя при возврате бракованного основного средства и получении нового

Хорошо, когда брак оборудования виден сразу при его приемке. Сложнее, если неустранимый брак проявляется уже после начала эксплуатации ОС: бракованное ОС приходится возвращать (оно у вас выбывает), а взамен вы получаете новое и качественное имущество совершенно бесплатно. Возникает много сугубо бухгалтерских вопросов: как отразить в бухучете замену бракованного ОС на новое, нужно ли в налоговом учете восстанавливать амортизационную премию и что делать с НДС?

Лучше заранее обсудить с поставщиком, будет ли он такой возврат признавать реализацией или нет. От этого зависит, какие документы он вам выдаст вместе с новым ОС, в частности даст ли он вам счет-фактуру при поставке нового оборудования.

Рассмотрим два наиболее часто встречающихся варианта оформления возврата бракованного оборудования и получения вместо него нового.

ВАРИАНТ 1. Возврат бракованного оборудования — не реализация

Бракованное ОС просто заменяется другим — качественным.

Замена ОС и НДС

Поскольку мы не продаем свое основное средство, а возвращаем его, то никакой реализации у нас нет. Ведь поставщик изначально не исполнил должным образом свои обязательства. Также нет и нового приобретения при получении качественного оборудования.

Следовательно, начислять НДС при возврате оборудования мы не должны, как не должны выставлять и счет-фактуру. Также нет необходимости восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по бракованному оборудованию.

Однако учтите, что проверяющие расценивают возврат любого товара, принятого к учету, как обратную реализацию. И требуют от покупателя начислить НДС и выписать счет-фактуруПисьма Минфина от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11.

В споре с ними можно привести такие аргументы:

  • во-первых, по правилам Гражданского кодекса бракованный товар не переходит в собственность нового покупателя, а возвращается в собственность продавца по причине расторжения договора купли-продажист. 475 ГК РФ;
  • во-вторых, в Налоговом кодексе нет требования выписать счет-фактуру в случае, когда возвращается именно бракованное изделие;
  • в-третьих, наша ситуация — не просто возврат бракованного товара, а его замена на качественный.

Кстати, есть ряд судебных решений, подтверждающих, что возврат бракованного товара не может рассматриваться для целей НДС как обратная реализацияПостановления ФАС МО от 28.01.2010 № КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 № КА-А40/2935-09; ФАС СЗО от 01.06.2009 № А66-7216/2008; ФАС ПО от 01.07.2010 № А72-16506/2009, от 10.02.2009 № А57-12118/2008, от 28.05.2009 № А65-22288/2008. А следовательно, покупатель не должен выставлять продавцу бракованного оборудования счет-фактуру при возврате.

Бухучет: замену бракованного ОС не отражаем

Акт ОС-4 составлять не нужно. Только в инвентарной карточке № ОС-6 старый заводской номер бракованного ОС надо исправить на новый заводской номер качественного ОС. Именно так, с учетом нового Закона о бухучете, рекомендует поступить специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ Игорь Робертович
СУХАРЕВ Игорь Робертович
Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Новый Закон «О бухгалтерском учете» (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ) использует вместо понятия «имущество» понятие «актив». И это не случайно, поскольку в бухучете и в балансе отражаются активы, а не имущество. При замене поставщиком бракованного ОС на качественное актив у организации не меняется, несмотря на замену объекта имущества. И если все параметры эксплуатации основного средства, предполагавшиеся при его вводе, остались прежними, то отсутствуют основания менять порядок учета основного средства и признавать какие-либо доходы и расходы. В учете никаких проводок делать не будем, а ограничимся лишь внесением изменений в инвентарную карточку объекта (исправим серийный номер, дату выпуска и т. п.).

Однако на дворе 2012 год, и новый Закон еще не вступил в силу. Является ли это помехой для применения предлагаемого варианта?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

На мой взгляд, предложенный мною способ отражения можно использовать и до вступления в силу нового Закона о бухучете. Ведь изменение в тексте Закона касается формы, а не существа требований.

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

Итак, отражать какие-либо суммы на счетах бухучета придется, только если замена бракованного основного средства связана с какими-то дополнительными расходами. К примеру, были расходы на демонтаж бракованного ОС и на монтаж нового ОС.

Из авторитетных источников

Если расходы на монтаж нового основного средства и на демонтаж бракованного вам поставщик не возмещает, то их можно сразу учесть в расходах.

А если вы заменили ОС на качественное с доплатой, к примеру на ОС иной модели или марки, то сумму доплаты надо отнести на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС (которое у вас уже было на балансе). А в инвентарной карточке надо уточнить характеристики ОС (вместо марки или модели бракованного ОС отразить данные качественного).

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

А надо ли пересмотреть СПИ основного средства в связи с заменой оборудования на новое? Ведь оно может прослужить дольше, чем бывшее в употреблении. Таким образом, вполне логично было бы удлинить срок полезного использования — если реально новое оборудование прослужит еще, к примеру, 10 лет (а не 9 лет, которые остались до конца СПИ заменяемого ОС). Но, как считают специалисты Минфина, все зависит от особенностей самого оборудования.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

При замене оборудования на принципиально новое срок полезного использования может быть пересмотрен с учетом того, каков предполагаемый срок службы нового оборудования. Так, СПИ может быть увеличен, если организация предполагает, что срок службы принципиально нового оборудования закончится заметно позже даты планируемого окончания СПИ бракованного оборудования. Однако срок может остаться и прежним (или даже уменьшиться), ведь у оборудования есть и моральный износ. И при замене оборудования на идентичное срок полезного использования останется прежним, если новое идентичное оборудование морально устареет тогда же, когда и замененное.

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

Налог на прибыль: главное, не самортизировать лишнего

Итак, нет реализации — нет списания на расходы остаточной стоимости бракованного ОС.

Однако, если вы частично самортизировали ваше ОС (оказавшееся впоследствии бракованным), а затем учтете в расходах через амортизацию всю первоначальную стоимость полученного ему на замену объекта, ваши расходы будут необоснованно завышены. Поэтому, амортизируя новое ОС, вам нужно списать на расходы только часть его первоначальной стоимости за минусом уже учтенной амортизационной премии и суммы амортизации.

Легче всего следить за амортизацией, если (как и в бухучете) продолжить начислять амортизацию в прежней сумме. А все расходы, сопутствующие замене (на демонтаж, на доставку и монтаж нового оборудования), можно списать на текущие расходы. То есть признать, что при замене бракованного оборудования объект учета у вас не изменился (остался прежним).

Однако такой подход не нашел поддержки у специалистов Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В налоговом учете при замене бракованного ОС на качественное невозможно амортизацию, начисленную по одному объекту ОС, перенести в дальнейшем на новый. Ведь у организации будет два различных объекта.

К тому же нет никакой гарантии, что поставщик заменит бракованное ОС абсолютно идентичным. К примеру, купленное ранее оборудование уже не выпускается или его нет в наличии, поэтому в качестве замены организация может получить другую модель, модификацию с расширенными функциями или увеличенным сроком полезного использования. Это будет другое имущество.

При принятии к учету основного средства заполняется форма № ОС-1, которая, в частности, должна содержать данные о заводском номере имущества. Заводские номера бракованного ОС и ОС, полученного в качестве замены, будут разными. Поэтому, по моему мнению, при выбытии бракованного ОС в карточке ОС-1 необходимо указать дату выбытия, а для нового ОС надо оформить новую карточку ОС-1 с индивидуальными данными нового объекта.

Вот как специалисты Минфина предлагают начислять амортизацию по замененному ОС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если организация полностью самортизирует новое ОС, полученное взамен бракованного, сумма ранее начисленной амортизации фактически будет включена в расходы второй раз. Это недопустимо, ведь такие расходы экономически необоснованны.

Как выход из ситуации — организация может восстановить в составе доходов суммы ранее начисленной амортизации и сумму примененной амортизационной премии. В доход указанные суммы включаются на дату выбытия ОС из состава амортизируемого имущества.

Если же амортизация начислялась с применением нелинейного метода начисления амортизации, то, кроме этого, организации потребуется уменьшить суммарный баланс амортизационной группы, в которую входило бракованное ОС, на остаточную стоимость этого ОС в момент его выбытия из состава амортизируемого имуществап. 10 ст. 259.2 НК РФ.

Конечно, в НК РФ не предусмотрена обязанность организации в данном случае восстанавливать амортизацию. Это лишь наиболее безопасный способ не завысить свои расходы.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Да, это безопасный вариант, но он невыгоден для организации. Поскольку, восстанавливая в текущем периоде расходы, вам придется заплатить налог на прибыль. И если оборудование дорогостоящее, то сумма может быть существенная. Конечно, при получении нового ОС вы сможете уменьшить доходы, начислив амортизационную премию по новому оборудованию. Но в ноль вы все равно не выйдете.

Посмотрим теперь, как сформировать первоначальную стоимость нового ОС, если придерживаться осторожной позиции. Вот что советуют специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Новое ОС принимается к учету по стоимости, в которую, в частности, включаются:

  • суммы, уплаченные ранее поставщику, — начальная цена покупки первого (бракованного) ОС;
  • затраты на доставку и монтаж бракованного ОС;
  • расходы, связанные с демонтажом бракованного ОС;
  • затраты, связанные с доставкой, монтажом нового ОС, полученного в качестве замены.

То есть затраты на доставку и монтаж бракованного ОС в состав текущих расходов включать не надо.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

По новому ОС надо определить СПИ, ввести это ОС в эксплуатацию, можно применить амортизационную премию и начать начисление амортизации по нему.

Пример. Налоговый учет замены бракованного ОС на качественное, когда замена не признается реализацией

/ условие / Организация купила станок за 200 000 руб., затраты на монтаж и доставку станка (они включены в первоначальную стоимость ОС) составили 10 000 руб. Станок был введен в эксплуатацию. По нему начислена амортизационная премия в размере 63 000 руб. (210 000 руб. х 30%). Через определенное время выявился неустранимый брак. На тот момент начисленная амортизация составила 15 300 руб (по 1530 руб. ежемесячно).

Затраты на демонтаж и перевозку станка (не компенсируемые продавцом) составили 5000 руб., затраты на монтаж нового станка — еще 10 000 руб. Срок полезного использования станка — 8 лет.

/ решение / Рассмотрим учет замены.

ПОДХОД 1. Считаем, что при замене объект учета остается прежним.

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб.
В месяце возврата бракованного ОС
Учтены расходы на демонтаж и перевозку станка Прочий расходподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ 5 000
В месяце получения качественного ОС
Учтены расходы на монтаж нового станка Прочий расходподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ 10 000
В налоговом регистре, в котором вы учитываете основные средства, необходимо отразить замену оборудования. В частности, изменить серийный номер оборудования на новый. Инвентарный номер новому станку можно присвоить прежний
Ежемесячно — с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию
Начислена амортизация по новому станку — в том же размере, что начислялась ранее по станку, в котором был обнаружен брак Амортизацияп. 4 ст. 259 НК РФ 1 530

ПОДХОД 2. Считаем, что новый станок — это новый объект учета. Будем восстанавливать амортизационную премию и начисленную ранее амортизацию.

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб.
В месяце возврата бракованного ОС
Включена в доходы амортизационная премия и амортизация по возвращенному бракованному станку
(63 000 руб. + 15 300 руб.)
Внереализационный доходст. 265 НК РФ 78 300
В месяце возврата бракованного станка придется заплатить налог на прибыль с восстановленных амортизационной премии и начисленной ранее амортизации
В месяце получения качественного ОС
Получен станок, в его первоначальную стоимость включены все затраты на приобретение и возврат бракованного, а также на монтаж нового станка
(200 000 руб. + 10 000 руб. + 5000 руб. + 10 000 руб.)
На текущие расходы данная операция не влияет 225 000
В месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию
Начислена амортизационная премия
(225 000 руб. х 30%)
Расходы в виде капитальных вложенийп. 8 ст. 258 НК РФ 67 500
Начислена амортизация по новому станку
((225 000 руб. – 67 500 руб.) / 8 лет / 12 мес.)
Амортизацияп. 4 ст. 259 НК РФ 1 640

Станок, полученный на замену бракованному, организация будет амортизировать в течение всего установленного СПИ (96 месяцев) — без оглядки на то, сколько месяцев амортизировался бракованный станок. В итоге на расходы можно будет списать все 225 000 руб.

ВАРИАНТ 2. Возврат бракованного оборудования — реализация

В данном случае замена бракованного оборудования на качественное рассматривается как аналог бартерной операции. Никаких проблем ни с НДС, ни с расчетом налога на прибыль и бухгалтерским учетом быть не должно. Ведь цена сделки известна.

Считаем НДС

Минфин считает, что возврат любого товара, принятого на учет (в том числе и бракованного), для целей НДС равносилен обратной реализацииПисьма Минфина от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 03.04.2007 № 03-07-09/3, ФНC от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@. Финансовое ведомство ссылается на Постановление № 1137: в нем закреплено, что покупатель должен отражать показатели счетов-фактур, выставленных продавцу при возврате принятых на учет товаров, в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактурподп. «а» п. 7 приложения № 3 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). Также покупатель должен зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продажп. 3 Правил ведения книги продаж (приложение № 5 к Постановлению № 1137).

Высший арбитражный суд согласился с тем, что возврат товаров можно рассматривать как обратную реализациюРешение ВАС от 30.09.2008 № 11461/08. Правда, про возврат бракованных товаров речь в суде не шла.

Поэтому, возвращая бракованное ОС, безопаснее начислить НДС с первоначальной стоимости оборудования. Также в течение 5 календарных дней нужно выставить счет-фактуру в адрес поставщика. Один его экземпляр передайте поставщику, а другой зарегистрируйте в книге продаж и в части 1 журнала учета счетов-фактурподп. «а» п. 7 приложения № 3 к Постановлению № 1137; п. 3 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

А при получении нового ОС вы примете входной налог к вычету по счету-фактуре поставщика, выписанному на качественное оборудование.

Сложности могут возникнуть, если поставщик откажется выписывать вам счет-фактуру, ссылаясь на то, что один раз он это уже сделал. Тогда у вас не будет оснований для вычета входного НДС. Попытайтесь убедить поставщика, что выставление счета-фактуры — это его обязанность, установленная Налоговым кодексомабз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ. Можете еще напомнить, что за невыставление счета-фактуры предусмотрен штраф — 10 000 руб.п. 1 ст. 120 НК РФ Ну и не лишним будет сослаться на упомянутые нами выше Письма Минфина и ФНС.

В налоговом учете отражаем выручку и новое ОС

Остаточную стоимость бракованного ОС вы списываете в расходы, восстанавливаете амортизационную премию, начисленную ранее (ведь вы реализуете объект до истечения 5 лет со дня ввода его в эксплуатацию)п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Причем учтите, что амортизационная премия не уменьшает остаточную стоимость выбывающего оборудованияп. 9 ст. 258 НК РФ; Письма Минфина от 28.05.2012 № 03-03-06/2/68, от 08.12.2011 № 03-03-06/1/815.

В доходах вы учтете стоимость нового ОС, которое вы получите от своего поставщика взамен бракованного. А далее вы начинаете амортизировать полученный объект в общем порядке. И можете списать амортизационную премию по нему на расходы.

Пример. Налоговый учет замены бракованного ОС на качественное, когда замена оформляется как реализация и покупка

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

/ решение / В налоговом учете выбытие бракованного ОС и получение качественного будут отражены так.

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб.
В месяце возврата бракованного ОС
Учтены расходы на демонтаж и перевозку станка Расход, связанный с продажей ОС, — прочий расходподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ 5 000
Списана остаточная стоимость станка
(210 000 руб. – 15 300 руб.)
Остаточная стоимость амортизируемого имуществаподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ 194 700
Включена в доходы амортизационная премия по станку Внереализационный доходст. 265 НК РФ 63 000
Отражены доходы в виде стоимости качественного станка (без НДС), подлежащего поставке взамен бракованного Доход от реализациипп. 1, 2 ст. 249 НК РФ 200 000
В акте ОС-1 и в карточке ОС-6 делаем отметки о выбытии станка. В месяце возврата бракованного станка придется заплатить налог на прибыль с суммы 68 300 руб. (200 000 руб. + 63 000 руб. – 194 700 руб. = 68 300 руб.)
В месяце получения качественного ОС
Получен станок, в его первоначальную стоимость включены затраты на монтаж
(200 000 руб. + 10 000 руб.)
На текущие расходы данная операция не влияет 210 000
Заводим новую карточку учета на новый станок (ОС-6) — с новыми заводским и инвентарным номерами. Оформляем новый акт ОС-1. Устанавливаем новый СПИ — он (как и СПИ по возвращенному станку) равен 8 годам
В месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию
Начислена амортизационная премия
(210 000 руб. х 30%)
Расходы в виде капитальных вложенийп. 8 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ 63 000
Начислена амортизация по новому станку
(210 000 руб. – 63 000 руб.) / 8 лет / 12 мес.
Амортизацияп. 4 ст. 259 НК РФ 1 530
В следующие месяцы амортизация будет начисляться в той же сумме

Плюс второго варианта в том, что нет сложностей с определением ни первоначальной стоимости качественного ОС, ни его СПИ.

Бухучет: замена = продажа + покупка

При передаче выбывающего основного средства мы оформляем соответствующий раздел акта ОС-1. А при получении качественного — заводим новый акт ОС-1. Также надо оформить новую карточку ОС-6.

Бухгалтерские записи будут такими же, как при продаже бывшего в эксплуатации ОС и приобретении нового. Остаточную стоимость бракованного объекта учитываем как прочий расход. В то же время в прочих доходах отражаем стоимость нового ОС (по цене, указанной в накладной на качественное оборудование, полученное на замену, то есть по цене его приобретения). Расходы на демонтаж бракованного ОС списываем как прочие, а на монтаж нового объекта включаем в первоначальную стоимость ОС. Исполнение взаимных обязательств с поставщиком показываем по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Срок полезного использования, естественно, определяете заново. Его отсчет начнется с даты ввода в эксплуатацию нового оборудования.

***

Как видим, учет замены бракованного основного средства не регламентирован ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Так что у вас свобода выбора варианта учета.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Основные средства / Недвижимость / Капвложения
Основные средства / Недвижимость / Капвложения

2024 г.

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучетеМодернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учете
№ 21
Разукомплектация ОС: как отразить в бухучетеРазукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 16
Тест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
№ 15
В каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямым
№ 14
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
№ 13
Продажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСобственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатораСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуБухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценкиДюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете
№ 6
Принимаем вклад в уставный капитал основным средством: оценка и учет
№ 5
Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы

2022 г.

№ 23
Налоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХН
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 14
Как выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовикаУбыток от обесценения ОС: как отразить и списать
№ 13
6 основных различий между обесценением и уценкой ОСЗнакомимся с обесценением ОС в бухучетеКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствий
№ 12
Бухучет переоценки инвестиционной недвижимости: особые правилаОбщий механизм переоценки ОС в бухучетеПереоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствия
№ 11
Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетовКапремонт недвижимости: что с налогом на имуществоКогда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС
№ 9
Оформляем объединение отдельных объектов ОС в один
№ 6
Объединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодноОбъединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание