Как участнику размещения госзаказа учесть расходы на участие в торгах | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Как аудиторы будут сообщать о подозрительных операциях клиентов

Правительство РФ утвердило правила передачи аудиторскими компаниями и частными аудиторами сведений о сомнительных сделках и операциях аудируемых лиц. < ... >

Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Путин поручил Правительству разобраться с налоговой нагрузкой на население

В ходе совещания с членами Правительства РФ Президент России Владимир Путин поднял вопрос о растущей фискальной нагрузке на граждан. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2012 г.

Содержание журнала № 14 за 2012 г.
Н.А. Мацепуро, юрист

Как участнику размещения госзаказа учесть расходы на участие в торгах

Чтобы работать с бюджетными организациями, компаниям и предпринимателям приходится участвовать в торгах (конкурсах и аукционах, в том числе электронных) на право заключить государственный или муниципальный контрактч. 1 ст. 10 Закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ (далее — Закон № 94-ФЗ). Посмотрим, на что участники торгов вынуждены тратиться и как эти расходы учитываются.

Виды расходов в связи с участием в торгах

Все возможные расходы следуют из документации к каждому госзаказу. Основные из них мы приведем в таблице.

Расходы Порядок уплаты Размер
Плата за предоставление документации по торгам (кроме электронныхч. 3 ст. 20, ч. 4 ст. 32, ч. 2 ст. 41.7 Закона № 94-ФЗ) Перечисляется заказчику, если участник желает получить документацию по торгам на бумаге. Для этого он направляет заказчику соответствующее заявление с копией документа об оплатеч. 2 ст. 23, ч. 7 ст. 34 Закона № 94-ФЗ Размер платы не может превышать расходы заказчика на изготовление копий и их пересылку по почте
Деньги, внесенные в качестве обеспечения заявки на участие в торгах (задаток)ч. 4 ст. 20, ч. 5 ст. 32, ч. 5 ст. 41.1 Закона № 94-ФЗ Перечисляются заказчику (если торги электронные — оператору электронной площадки) перед подачей заявки для допуска к участию в торгах. Эти деньги служат обеспечением того, что участник в случае победы на торгах заключит с заказчиком контракт. Поэтому их не вернут участнику, если он откажется подписать контракт или внести обеспечение контракта. В остальных случаях задаток возвращается Не более 5% (на электронных аукционах — 0,5—5%) начальной (максимальной) цены контракта. Для субъектов малого предпринимательства — не более 2% (на электронных аукционах — 0,5—2%)
Деньги, внесенные в качестве обеспечения исполнения контракта (залог), или вознаграждение по договору поручительства (банковской гарантии) Обеспечение исполнения контракта предоставляется заказчику после победы на торгах перед заключением контрактач. 4 ст. 29, ч. 4 ст. 38, ч. 19 ст. 41.12 Закона № 94-ФЗ. Поэтому если участник перечислял деньги в качестве залога, то они возвращаются ему только после исполнения контрактап. 3 ст. 352 ГК РФ В общем случае — не более 30% начальной (максимальной) цены контрактап. 15.2 ч. 4 ст. 22, п. 9 ч. 4 ст. 34, п. 11 ч. 3 ст. 41.6 Закона № 94-ФЗ
Плата оператору электронной площадки за участие в электронном аукционе Взимается с победителя аукциона (как в случае подписания контракта, так и в случае уклонения от его подписания)ч. 20 ст. 41.8, ч. 12, 17 ст. 41.12 Закона № 94-ФЗ Устанавливается оператором в соответствии с соглашением о функционировании электронной площадки, заключенным с Минэкономразвития и ФАС (например, на электронной площадке Сбербанка размер такой платы составляет сумму обеспечения заявки, но не менее 3000 руб.)

Конечно, у участников размещения госзаказа могут возникнуть и другие расходы, например на нотариальное заверение копии выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИПподп. «б» п. 1 ч. 3 ст. 25, подп. «б» п. 1 ч. 2 ст. 35 Закона № 94-ФЗ, на оплату регистрации на электронной площадке.

«Прибыльный» учет расходов по торгам

Внесение заказчику или оператору финансового обеспечения (как заявки, так и исполнения контракта) и его последующий возврат вы в налоговом учете не отражаетест. 41, п. 32 ст. 270 НК РФ. Обеспечение заявки вам вернут, в частности, если вы подпишете контракт, отзовете свою заявку, проиграете торги или торги будут признаны несостоявшимися.

Аналогично и с деньгами, перечисленными оператору электронной площадки свыше суммы обеспечения заявки. Это тоже не расход, поскольку вы можете попросить оператора вернуть их вам либо засчитать их в счет обеспечения другой заявкич. 14 ст. 41.3 Закона № 94-ФЗ.

Все остальные расходы (плата за документацию, за участие в торгах, вознаграждение гаранту или поручителю и др.) можно учесть в составе внереализационных расходов либо прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 25, 49 п. 1 ст. 264, подп. 15, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 25.04.2011 № 16-15/040295@. Сделать это можно единовременно, не дожидаясь объявления результатов торговподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Правда, что касается расходов на получение поручительства или гарантии, контролеры считают, что их нужно учитывать равномерно в течение всего срока действия обеспеченияПисьма Минфина от 11.01.2011 № 03-03-06/1/4; УФНС по г. Москве от 29.08.2011 № 16-15/083468@.1. Конечно же, это намного хлопотнее.

Право учесть все эти затраты для целей налогообложения не поставлено в зависимость от исхода торгов. И контролирующие органы давно с этим согласныПисьма Минфина от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7; УФНС по г. Москве от 19.12.2007 № 20-12/121659. Поэтому в случае проигрыша на торгах ничего исключать из расходов не нужно.

А вот если вы победили на торгах, но уклонились от заключения контракта, то признавать любые расходы на торги, в том числе удержанное заказчиком обеспечение заявки, рискованно. Ведь их трудно назвать обоснованнымип. 1 ст. 252 НК РФ. Более того, потерянное обеспечение финансовое ведомство вообще расценивает как безвозмездно переданное имуществоп. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2005 № 03-03-04/2/56.

Аналогично Минфин высказывается и в отношении удержанного заказчиком обеспечения контракта в случае неисполнения заключенного контрактаПисьмо Минфина от 18.01.2008 № 03-03-06/1/12. Однако тут с ним можно поспорить. Ведь в этом случае, в отличие от ситуации с обеспечением заявки, контракт был заключен. Следовательно, удержанное обеспечение контракта является санкцией за нарушение договорных обязательств, и на этом основании его можно учесть в «прибыльных» расходахподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Особенности налогового учета расходов по торгам у спецрежимников

Упрощенцы на «доходно-расходной» УСНО могут уменьшить доходы лишь на сумму уплаченного банку вознаграждения за выдачу банковской гарантииподп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Иные траты, связанные с участием в торгах, учесть не получится, поскольку они не поименованы в перечне возможных расходов упрощенцевп. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85.

А ЕСХНщики могут учесть расходы на торги, только если они проводились на право заключить контракт на поставку сельхозпродукцииподп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Бухучет расходов на участие в торгах

В бухгалтерском учете расходы на торги признаются в том же порядке, что и в налоговом учете, поэтому расхождений возникнуть не должно.

Так, сумма денежного обеспечения (и заявки, и контракта) не признается ни расходом при ее уплате, ни доходом при ее возвратеп. 3 ПБУ 10/99; п. 3 ПБУ 9/99. Перечисление задатка и залога вы отразите по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Также вы можете использовать счет 76 и при перечислении денег оператору электронной площадки для зачисления на ваш лицевой счет, если торги электронные. Откройте к этому счету отдельный субсчет, например «Средства лицевого счета на электронной площадке».

Остальные расходы вне зависимости от результата торгов можно единовременно на дату их возникновения признать в составе прочих расходовп. 4, п. 11, п. 18 ПБУ 10/99.

Пример. Учет расходов на участие в электронном аукционе

/ условие / Компания для участия в электронных аукционах аккредитовалась на электронной площадке. 23.04.2012, перед подачей заявки на участие в аукционе, она перечислила оператору 33 000 руб. для зачисления на ее лицевой счет. Победив на аукционе и получив проект контракта, компания заключила договор поручительства сроком на полгода, по условиям которого он вступает в силу с момента заключения компанией госконтракта. 28.05.2012 госконтракт заключен, и 29.05.2012 оператор разблокировал средства обеспечения заявки на лицевом счете компании и списал с него плату за участие в аукционе в размере 3000 руб. 31.05.2012 компания перечислила вознаграждение поручителю в сумме 30 000 руб., в том числе НДС (18%) — 4576,27 руб.

/ решение / Компания делает в бухучете следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату перечисления денег оператору (23.04.2012)
Перечислены деньги оператору для зачисления на лицевой счет 76, субсчет «Средства лицевого счета на электронной площадке» 51 «Расчетные счета» 33 000,00
На дату заключения контракта (28.05.2012)
Отражено в расходах вознаграждение поручителю
(30 000 руб. – 4576,27 руб.)
91-1 «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 25 423,73
Отражен НДС, предъявленный поручителем 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 4 576,27
Принят к вычету НДС по счету-фактуре поручителя 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 4 576,27
На дату списания платы за участие (29.05.2012)
Отражена в расходах плата за участие в аукционе 91-1 «Прочие расходы» 76, субсчет «Средства лицевого счета на электронной площадке» 3 000,00
На дату перечисления вознаграждения поручителю (31.05.2012)
Перечислено вознаграждение поручителю 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» 30 000,00

А в налоговом учете компания отразит такие операции.

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб.
На дату заключения контракта (28.05.2012)
Отражены расходы на вознаграждение поручителю
  • <или>прочий расход, связанный с производством и реализацией;
  • <или>внереализационный расход
25 423,73
На дату списания платы за участие (29.05.2012)
Отражена в расходах плата за участие в аукционе
  • <или>прочий расход, связанный с производством и реализацией;
  • <или>внереализационный расход
3 000,00

***

И не забудьте, что для обоснования расходов вам понадобятся документы, подтверждающие ваше участие в торгах, — подписанный контракт или протоколы конкурсной или аукционной комиссии, оформляемые в ходе размещения заказа.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском- ноябрьПодписка на ГК