
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июля 2012 г.
Содержание журнала № 15 за 2012 г.Доля участника перешла к ООО
Порядок выплаты действительной стоимости доли и последствия для уставного капитала
Участник ООО может в любое время выйти из общества, не спрашивая согласия других участников (если позволяет устав и участник не единственный
Рассмотрим общий порядок выплаты участнику действительной стоимости доли, влияние этой операции на уставный капитал ООО и отражение ее в учете (предполагаем, что ранее доля была полностью оплачена участником).
Что такое действительная стоимость доли
Действительная стоимость доли — это часть стоимости чистых активов, пропорциональная доле участника в УК (рассчитанная по данным бухучета
- <или>деньгами;
- <или>имуществом.
Бухгалтерский и налоговый учет выплаты доли путем передачи участнику имущества мы рассмотрим в отдельной статье.
Особо внимательно нужно отнестись к определению даты перехода доли бывшего участника к обществу. Это важно, так как с этой даты отсчитывается предельный срок, в который нужно перечислить деньги (передать имущество) бывшему участнику.
На какую дату доля участника считается перешедшей к обществу
Приведем наиболее распространенные ситуации перехода доли к обществу.
Случаи перехода доли участника к обществу | Дата перехода доли участника к обществу | На какую дату рассчитывается действительная стоимость дол |
Сроки выплаты стоимости доли (считаем с даты перехода доли)* |
Участник вышел из обществ |
Дата получения от участника заявления о выход |
Последнее число месяца, предшествующего месяцу получения заявлени |
В течение 3 месяце |
Участник требует от ООО приобрести его долю, когд
|
Дата получения требования участника о приобретении обществом его дол |
Последнее число месяца, предшествующего месяцу получения требования | В течение 3 месяце |
Участники не дали согласия на переход доли к правопреемникам (наследникам) ликвидированного либо реорганизованного (умершего) участник |
Дата получения отказа от любого участник |
Последнее число месяца, предшествующего месяцу смерти (завершения ликвидации или реорганизации |
В течение год |
* Проверьте устав: общеустановленные сроки выплаты там могут быть изменены: годичный — уменьшен, трехмесячный — уменьшен или увеличен, но не более чем до года.
Обратите внимание: если дата перехода доли участника к обществу определяется днем получения какого-либо документа, важно ее документально зафиксировать, чтобы не допустить ошибок в учете и разногласий по срокам выплаты денег участнику или по выплачиваемым суммам. Так, если заявление о выходе из состава участников передается работнику организации, ответственному за прием корреспонденции, то он может расписаться на копии, указав дату получения. Если заявление было направлено по почте с уведомлением о вручении, то датой получения будет дата вручения письма сотруднику организации, указанная в уведомлении.
Кроме того, нужно внести в список участников общества следующие изменени
- вычеркнуть сведения о вышедшем участнике (указав основание — заявление о выходе от соответствующей даты);
- записать в раздел о долях общества сведения о перешедшей к нему доле (дату и основание перехода, номинал).
Когда придется уменьшать уставный капитал, чтобы расплатиться с участником
Источник выплаты действительной стоимости доли — это разница между стоимостью чистых активов ООО и размером его уставного капитала (УК). При недостаточности чистых активов возникает необходимость уменьшить уставный капита
Если у ООО есть признаки банкротства на момент выплаты (есть вероятность их появления из-за выплаты действительной стоимости доли), то стоимость доли не выплачиваетс
Если же признаков банкротства нет, действуем по схеме.

* В этом случае выплачивать деньги участнику можно не ранее чем через 3 месяца с даты перехода доли к ООО. Если в этот период к ООО перейдут еще другие доли, тогда общая допустимая сумма выплаты распределяется между получателями пропорционально размерам их долей в УК.
Налоги с доходов участника
Для организаций-участников доходом будет являться сумма превышения действительной стоимости доли над вкладом в
- <или>освобождать данный вид дохода от налогообложения в РФ;
- <или>предусматривать ставку налога, отличную от установленной в НК
(20%подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Российская компания — участник сама должна будет включить полученный доход в состав внереализационны
А для участников-«физиков» полученная сумма является доходом, облагаемым
Относительно того, с какой суммы удерживать НДФЛ, существуют разные точки зрения. Наиболее безопасный вариант, исходя из позиции Минфин
Если же спорить вы не готовы, удержите налог со всей начисленной суммы и посоветуйте участнику подать декларацию о доходах в ИФНС и заявить имущественный вычет в виде расходов на приобретение доли, то есть первоначального вклад
Пример. Учет выплаты участнику действительной стоимости доли
/ условие / Уставный капитал ООО «Ромашка» равен 20 000 руб. В ООО три участника:
- Петров А.В. с долей 70% (номинал 14 000 руб.);
- Сергеев Г.И. с долей 15% (номинал 3000 руб.);
- Коренева О.В. с долей 15% (номинал 3000 руб).
22.05.2012 общество получило от участника Петрова А.В. заявление о выходе из ООО. Принято решение о выплате действительной стоимости его доли деньгами до 21.08.2012, участник — налоговый резидент РФ. Признаков банкротства у ООО нет.
По состоянию на 30.04.2012 размер чистых активов ООО «Ромашка» равен 80 000 руб.
/ решение / Действительная стоимость доли участника Петрова А.В. составляет 56 000 руб. (80 000 руб. x 70%). Считаем разницу между суммой чистых активов и размером УК: 80 000 руб. – 20 000 руб. = 60 000 руб. Она больше, чем 56 000 руб. Следовательно, действительная стоимость доли может быть выплачена выходящему участнику в полном объеме.
В бухучете ООО «Ромашка» будут сделаны следующие записи.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату получения заявления участника | |||
Отражена действительная стоимость доли, перешедшей к ООО | 81 «Собственные акции (доли)» | 75 «Расчеты с учредителями» | 56 000* |
На день фактической выплаты денег участник |
|||
Удержан НДФЛ с выплачиваемого дохода (56 000 руб. х 13%) |
75 «Расчеты с учредителями» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» | 7 280 |
Выплачена действительная стоимость доли за вычетом НДФЛ (56 000 руб. – 7280 руб.) |
75 «Расчеты с учредителями» | 51 «Расчетные счета» | 48 720 |
* Разницу между ценой приобретения доли (действительной стоимостью доли, выплаченной бывшему участнику) и ее номинальной стоимостью нужно отразить в бухгалтерской отчетности. Это можно сделать:
- <или>показав в активе баланса две строки вместо одной (номинал + разница);
- <или>объяснив ситуацию в пояснительной записке к балансу.
На дату выхода участника и на дату выплаты ему действительной стоимости доли доходов и расходов для целей налогообложения прибыли у ООО не возникает.
Если выплачивается стоимость доли в размере меньше действительной
Если участнику не может быть выплачена первоначально рассчитанная действительная стоимость доли, то в учете отражается задолженность перед участником лишь в той сумме, которая должна быть выплачена. А именно — в сумме разницы между чистыми активами ООО и минимальным уставным капитало
Пример. Учет выплаты участнику стоимости доли в размере разницы между чистыми активами и минимальным УК
/ условие / Несколько изменим условия предыдущего примера. По состоянию на 30.04.2012 размер чистых активов ООО «Ромашка» равен 15 000 руб.
/ решение / Рассчитываем действительную стоимость доли: 15 000 руб. x 70% = 10 500 руб.
Считаем разницу между чистыми активами и УК: 15 000 руб. – 20 000 руб. Она отрицательная.
Считаем разницу между чистыми активами и минимальным УК: 15 000 руб. – 10 000 руб. = 5000 руб. Эта сумма и будет выплачена участнику (за вычетом НДФЛ).
Уставный капитал должен быть уменьшен до 10 000 руб. (20 000 руб. – 10 000 руб.).
В бухучете будут сделаны следующие записи.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату получения заявления участника | |||
Отражена стоимость доли, перешедшей к обществу | 81 «Собственные акции (доли)» | 75 «Расчеты с учредителями» | 5 000 |
На дату регистрации изменений в устав | |||
Уставный капитал уменьшен до минимального размера | 80 «Уставный капитал» | 83 «Добавочный капитал» | 10 000 |
На день фактической выплаты денег участнику | |||
Удержан НДФЛ с выплачиваемого дохода (5000 руб. х 13%) |
75 «Расчеты с учредителями» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 650 |
Выплачена стоимость доли в размере разницы между чистыми активами и минимальным УК за вычетом НДФЛ (5000 руб. – 650 руб.) |
75 «Расчеты с учредителями» | 51 «Расчетный счет» | 4 350 |
***
Общество не вправе долго владеть долей в собственном уставном капитале. О том, что с такой долей делать дальше и как это отражать в учете, мы расскажем в одном из ближайших номеров.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:
2018 г.
- Выплаченные дивиденды вернулись: что делать, № 8
- Дивиденды в 2018 году: без сучка, без задоринки, № 6
- Когда ООО и АО могут выплатить дивиденды, № 6
- Как отчитаться по выплаченным дивидендам, № 6
- Оформляем вклад в имущество общества, № 2
2017 г.
- НДС при передаче имущества для увеличения чистых активов общества, № 23
- Помощь от участников: прощание со льготой, № 23
- Контроль цен при купле-продаже долей в ООО, № 17
- Если чистые активы стали ниже уставного капитала, № 13
- Выплата дивидендов при отсутствии прибыли или денег, № 8
- Дивиденды в связи с выходом из ООО не выплачиваются, № 7
- Ежемесячная выплата дивидендов в ООО: можно или нет, № 7
- Участник выходит из ООО без денег, № 6
- ООО выплачивает дивиденды резидентам, № 4
- Заполнение ООО справки 2-НДФЛ по дивидендам за 2016 год, № 4
2016 г.
- Внесение вклада в имущество АО, № 20
- Акционерам разрешили вносить вклады в имущество общества, № 15
- Доля в уставном капитале распределена между участниками: налоговые последствия, № 10
- «Безвозмездно, то есть даром»: гражданину подарили долю в ООО, № 9
- «Типовые» ООО, № 4
- Участникам ООО придется чаще обращаться к нотариусу, № 1
2015 г.
- Выбывающему учредителю вместо денег — имущество, № 22
- Берем взаймы у учредителя, № 22
- НДФЛ с выплачиваемых промежуточных дивидендов, № 19
- Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК, № 16
- Полученный вклад в уставный капитал больше номинальной стоимости доли, № 15
- Непропорциональные дивиденды: что с НДФЛ и взносами, № 10
- Что грозит АО за выплату дивидендов из кассы, № 8
- Хочу все знать: считаем налог с дивидендов в ООО, № 4
- Решение общего собрания ООО или АО: новые требования, № 2
- С дивидендов акционера не удержан налог: платим самостоятельно, № 2
2014 г.
- Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО, № 23
- Вклад в уставный капитал валютой: тонкости учета, № 21
- Если дивиденды, выплаченные на неверные реквизиты, вернулись..., № 19
- Внесена ясность в налогообложение дивидендов по акциям АО, № 15
- Приняты поправки в Гражданский кодекс: что нового?, № 12
- Дивиденды от АО по новым правилам, № 9
- Дивиденды от российских ООО, № 6
2013 г.
- Рука помощи от учредителя, № 23
- «Продается доля в ООО. Недорого», № 22
- Дивиденды за счет древней прибыли? Ставка 0% возможна!, № 17
- Как выплатить дивиденды при смене участников и выплате промежуточных дивидендов, № 4
- Делим правильно прошлогоднюю прибыль, № 2
2012 г.
- Участнику ООО выплатили действительную стоимость доли: что с НДФЛ?, № 22
- Судьба ничейной доли в ООО, № 17
- Исключение участника из ООО: рецепты от ВАС РФ, № 16
- Доля участника перешла к ООО, № 15
- Можно ли включить курсовые разницы по валютным дивидендам в «прибыльные» расходы, № 13
- Как вернуть переплаченный налог на прибыль с дивидендов, № 11
- Дивиденды-2012, № 8
2011 г.
- Как определить стоимость доли участника при выходе из ООО, № 21
- Увеличиваем чистые активы «дочки» — быстро и недорого, № 19
- Увеличиваем уставный капитал ООО за счет прибыли, № 17
- Три дивидендные головоломки: выходим из тупика, № 9
- Дивиденды по весне считают, № 6
- Дивиденды — участникам, налоги — государству, № 6
- Бойтесь ликвидации, дары приносящей, № 4