Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 июля 2012 г.

Рассмотрим общий порядок выплаты участнику действительной стоимости доли, влияние этой операции на уставный капитал ООО и отражение ее в учете (предполагаем, что ранее доля была полностью оплачена участником).

Что такое действительная стоимость доли

Действительная стоимость доли — это часть стоимости чистых активов, пропорциональная доле участника в УК (рассчитанная по данным бухучета)абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона об ООО. Она может быть выплачена (по договоренности с получателем)пп. 6.1, 8 ст. 23 Закона об ООО:

• <или>деньгами;
• <или>имуществом.

Особо внимательно нужно отнестись к определению даты перехода доли бывшего участника к обществу. Это важно, так как с этой даты отсчитывается предельный срок, в который нужно перечислить деньги (передать имущество) бывшему участнику.

На какую дату доля участника считается перешедшей к обществу

Приведем наиболее распространенные ситуации перехода доли к обществу.

Обратите внимание: если дата перехода доли участника к обществу определяется днем получения какого-либо документа, важно ее документально зафиксировать, чтобы не допустить ошибок в учете и разногласий по срокам выплаты денег участнику или по выплачиваемым суммам. Так, если заявление о выходе из состава участников передается работнику организации, ответственному за прием корреспонденции, то он может расписаться на копии, указав дату получения. Если заявление было направлено по почте с уведомлением о вручении, то датой получения будет дата вручения письма сотруднику организации, указанная в уведомлении.

Кроме того, нужно внести в список участников общества следующие измененияст. 31.1 Закона об ООО:

• вычеркнуть сведения о вышедшем участнике (указав основание — заявление о выходе от соответствующей даты);
• записать в раздел о долях общества сведения о перешедшей к нему доле (дату и основание перехода, номинал).

Когда придется уменьшать уставный капитал, чтобы расплатиться с участником

Источник выплаты действительной стоимости доли — это разница между стоимостью чистых активов ООО и размером его уставного капитала (УК). При недостаточности чистых активов возникает необходимость уменьшить уставный капиталп. 8 ст. 23 Закона об ООО.

Если у ООО есть признаки банкротства на момент выплаты (есть вероятность их появления из-за выплаты действительной стоимости доли), то стоимость доли не выплачиваетсяпп. 2, 3 ст. 3 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ. Долг отражается в бухучете и списывается по истечении срока исковой давностист. 196 ГК РФ.

Если же признаков банкротства нет, действуем по схеме.

Налоги с доходов участника

Для организаций-участников доходом будет являться сумма превышения действительной стоимости доли над вкладом в УКподп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако необходимость удержать налог при выплате возникнет у вас только в том случае, если выходящий участник — иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФподп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ. Но и тут нужно проверить наличие международных соглашений со страной, резидентом которой является участник. Такие соглашения могут:

• <или>освобождать данный вид дохода от налогообложения в РФ;
• <или>предусматривать ставку налога, отличную от установленной в НК (20%подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Российская компания — участник сама должна будет включить полученный доход в состав внереализационныхст. 250 НК РФ.

А для участников-«физиков» полученная сумма является доходом, облагаемым НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ. Общество, как налоговый агент, обязано удержать налог при фактической выплате дохода участнику по ставке 13% (или 30%, если участник — не резидент РФ)пп. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ; Постановление ФАС МО от 14.09.2011 № А40-123140/10-104-1043.

Относительно того, с какой суммы удерживать НДФЛ, существуют разные точки зрения. Наиболее безопасный вариант, исходя из позиции МинфинаПисьмо Минфина от 07.06.2012 № 03-04-06/3-157, — со всей действительной стоимости доли. Вместе с тем сам участник может потребовать от ООО учесть в уменьшение налоговой базы по НДФЛ сумму его первоначального вклада в УК — и будет, на наш взгляд, прав. Ведь если справедливо оценивать получаемую им экономическую выгодуст. 41 НК РФ, то облагать НДФЛ нужно только выплату в части ее превышения над суммой вклада в УК. Такое мнение ранее высказывали даже московские налоговикиПисьма УФНС по г. Москве от 04.05.2007 № 28-10/043011, от 30.09.2005 № 28-10/69814, и некоторые суды поддерживают эту позициюПостановление ФАС СЗО от 22.09.2010 № А66-305/2010.

Если же спорить вы не готовы, удержите налог со всей начисленной суммы и посоветуйте участнику подать декларацию о доходах в ИФНС и заявить имущественный вычет в виде расходов на приобретение доли, то есть первоначального вкладаабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Правда, Минфин и тут против вычетаПисьмо Минфина от 24.05.2010 № 03-04-05/2-287.

Если выплачивается стоимость доли в размере меньше действительной

Если участнику не может быть выплачена первоначально рассчитанная действительная стоимость доли, то в учете отражается задолженность перед участником лишь в той сумме, которая должна быть выплачена. А именно — в сумме разницы между чистыми активами ООО и минимальным уставным капиталомабз. 3 п. 8 ст. 23 Закона об ООО. Оснований для отражения долга в размере действительной стоимости нет. Даже если впоследствии размер чистых активов ООО увеличится, доплачивать участнику ничего не нужно. Ведь источник для выплаты стоимости доли определяется только на момент такой выплаты.

***

Общество не вправе долго владеть долей в собственном уставном капитале. О том, что с такой долей делать дальше и как это отражать в учете, мы расскажем в одном из ближайших номеров.