По необлагаемым товарам выставили НДС: вычеты у продавца и покупателя | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Доверенность на получение материалов теперь без печати

Официально опубликован Приказ Минфина, вносящий изменения в Методические указания по бухучету МПЗ. Утвержденные поправки связаны с тем, что использование организациями печати больше не обязательно. < ... >

Практика рассмотрения налоговых споров в 2016 году

Иногда чужой опыт помогает плательщикам отбиться от претензий налоговиков, а иногда наоборот – понять, что в случае судебного спора судьи поддержат именно ИФНС. Поэтому для вас мы сделали подборку самых интересных судебных решений. < ... >

КБК по взносам-2017: опубликована сопоставительная таблица

ФНС напоминает, что с 01.01.2017 администрированием страховых взносов будут заниматься налоговики. В связи с этим, со следующего года при перечислении взносов в бюджет будут использоваться новые КБК. Для удобства плательщиков, подготовлена сопоставительная таблица старых и новых кодов. < ... >

Статотчетность за 2016: какой ОКВЭД указывать

С 01.01.2017 старый классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) больше не действует. С этого года применяется только ОКВЭД2. Московское отделение Росстата разъяснило, какие коды указывать при сдаче статистической отчетности за 2016 год. < ... >

Как начать работу с онлайн-ККТ

Передавать информацию с онлайн-ККТ можно через операторов фискальных данных (ОФД). О том, как организован этот процесс, рассказывает представитель компании, оказывающей такие услуги. < ... >

Чего ждать от нового года...

Каждый приходящий год знаменуется какими-то бухгалерско-налоговыми новшествами. Наступающий 2017 год не стал исключением. Мы расскажем о самых интересных из них. < ... >

6-НДФЛ: как устранить ранее допущенные ошибки и не сделать новых

Если в конце года работодатель обнаружил, что 6-НДФЛ за I квартал был сдан с ошибкой (например, была завышена сумма дохода и, соответственно, налога), сдать уточненные расчеты придется не только за I квартал, но и за все последующие отчетные периоды. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 июля 2012 г.

Содержание журнала № 15 за 2012 г.
А.В. Ширяев, старший преподаватель кафедры учета, анализа и аудита ФГБОУ «Тюменский государственный университет»

По необлагаемым товарам выставили НДС: вычеты у продавца и покупателя

Вы — плательщик НДС, но совершаете не облагаемые НДС операции (не признаваемые объектом налогообложения или льготируемые). А ваш руководитель распорядился выставить контрагенту счет-фактуру с выделением суммы налога. Да-да, такое тоже бывает. А иногда и сам бухгалтер предъявляет покупателю НДС к уплате, либо не зная о наличии «льготы», либо просто не желая вести раздельный учет. В любом случае такие действия влекут проблемы с НДС-вычетом как для продавца, так и для покупателя.

Предъявленный НДС придется заплатить в бюджет

При ведении не облагаемых НДС операций счет-фактура должен выставляться без выделения НДСп. 5 ст. 168 НК РФ. Однако если вы все же предъявили НДС покупателю, то его нужно заплатить в бюджет. Это прямо предусмотрено НКп. 5 ст. 173 НК РФ. А вот применение в такой ситуации вычета входного НДС однозначно повлечет проблемы с налоговыми органами (как у продавца, так и у покупателя).

Вправе ли покупатель принимать к вычету входной НДС по необлагаемым товарам (работам, услугам)

По мнению контролирующих органов, НДС, уплаченный покупателем по необлагаемым операциям, вычету не подлежитПисьма Минфина от 10.10.2008 № 03-07-07/104; ФНС от 15.07.2009 № 3-1-10/501@. Такая позиция была сформулирована в отношении операций, льготируемых по п. 2 ст. 149 НК. Суды придерживаются противоположной позиции: если продавец выставил счет-фактуру с НДС по такой операции, то оплативший его покупатель имеет право на вычетПостановления ФАС МО от 23.12.2011 № А40-10415/11-116-30, от 24.05.2011 № КА-А41/2595-11, от 03.11.2010 № КА-А40/13219-10; ФАС СЗО от 30.05.2011 № А56-32645/2010.

Аналогичное мнение суды высказывают, когда продавец предъявляет НДС по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК, не отказавшись от освобожденияПостановления ФАС ПО от 28.07.2011 № А72-5929/2010, от 19.05.2009 № А55-14363/2008; ФАС СЗО от 17.01.2008 № А42-1898/2007. Или когда НДС был предъявлен к уплате по операциям, вообще не являющимся объектом налогообложенияп. 2 ст. 146 НК РФ (продажа земельных участковПостановление ФАС ЗСО от 11.05.2010 № А45-14058/2009, оказание услуг вневедомственной охраныПостановление Президиума ВАС от 30.01.2007 № 10627/06).

Суды объясняют это тем, что основанием для вычета являютсястатьи 171, 172 НК РФ:

  • наличие счета-фактуры с НДС;
  • принятие товаров (работ, услуг) к учету;
  • приобретение их для облагаемых НДС операций.

Если у покупателя соблюдаются все эти условия, то вычет входного НДС правомерен.

Вправе ли продавец ставить входной НДС к вычету

Вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для не облагаемых НДС операций, по которым впоследствии был выставлен НДС, продавцу в принципе не положен. Ведь начисление и уплата в бюджет НДС по необлагаемой операции не могут сделать ее облагаемой. Поэтому в отношении приобретаемых для таких операций товаров, работ, услуг не выполняется одно из необходимых условий для вычета входного НДС — они закупаются не для облагаемых НДС операцийп. 2 ст. 171 НК РФ.

Однако есть одно решение, в котором суд рассуждает так: поскольку НДС, начисленный по услугам, названным в п. 2 ст. 149 НК, превышает заявленные вычеты, то оснований для доначисления налога и пени нетПостановление ФАС МО от 09.02.2012 № А40-8568/11-75-34. Отметим, что и ВАС разъяснял термин «неуплата налога» именно как возникновение у налогоплательщика задолженности перед бюджетомп. 42 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5. К примеру, вы продали не облагаемые НДС товары с выставлением налога, получили с покупателя НДС в размере 18 руб. и поставили к вычету 9 руб. входного налога. Хотя и то и другое было необоснованно, вы все же заплатили НДС в бюджет (в сумме 9 руб.).

Также имеются судебные акты, в которых признано правомерным применение вычетов входного НДС при ведении операций, освобождаемых от налогообложения на основании п. 3 ст. 149 НК РФ (когда продавец не выполнил предусмотренную п. 5 ст. 149 НК РФ процедуру отказа от льготы)Постановления ФАС УО от 18.02.2008 № Ф09-427/08-С2, от 18.04.2007 № Ф09-2751/07-С2. Но не факт, что другие суды посчитают так же. В большинстве случаев они отказывают продавцам в заявленных вычетах в подобных ситуацияхПостановления ФАС ЗСО от 20.02.2012 № А27-6073/2011; ФАС ВВО от 09.02.2012 № А79-2511/2011.

***

Если вы хотите начислять НДС и принимать к вычету входной налог по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК, то откажитесь от «льготы», подав в ИФНС соответствующее уведомлениеп. 5 ст. 149 НК РФ. Только делать это надо своевременно — не позднее 20-го числа месяца, с которого вы не хотите применять освобождение. Иначе налоговики ваши НДС-вычеты в соответствующем периоде не примутПисьмо ФНС от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064.

Отказаться от льготы в отношении операций, перечисленных в п. 2 ст. 149 НК, нельзя. Поэтому принимать к вычету входной НДС, связанный с такими операциями, не следует.

Если же вы приобрели необлагаемые товары (работы, услуги), но счет-фактуру вам выставили с НДС, то правомерность принятия его к вычету нужно будет доказывать в суде.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - льготы / раздельный учет»:

2016 г.

  1. Последствия освобождения от НДС реализации макулатуры, № 23
  2. Отражать ли в разделе 7 НДС-декларации валютно-обменные операции, № 9

2015 г.

  1. Хочу все знать: освобождение от НДС, № 23
  2. Чем грозит неотражение операций в разделе 7 НДС-декларации, № 10

2014 г.

  1. Гарантийный ремонт: рассчитываем пропорцию по НДС и заполняем декларацию, № 24
  2. Получено освобождение от НДС: сдавать ли декларацию?, № 20
  3. Как налоговики камералят раздел 7 декларации по НДС, № 13
  4. Раздел 7 декларации по НДС: что и куда записать, № 12
  5. Освобождение от НДС задним числом при «слете» со спецрежима, № 4
  6. Обмен опытом: вычет НДС при облагаемых и необлагаемых операциях, № 3

2013 г.

  1. Облагаемые + необлагаемые: делим и восстанавливаем НДС, № 20
  2. На спецрежим — с освобождения от НДС: есть особенности, № 20
  3. Приобретаем по частям ОС для облагаемых и необлагаемых операций: как разделить НДС, № 8
  4. Расчет выручки для целей освобождения от НДС: что включать, а что — нет, № 7
  5. Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности, № 1

2012 г.

  1. Объекта обложения НДС нет: надо ли подтверждать в ИФНС право не уплачивать налог?, № 24
  2. Покупка ОС + облагаемые и не облагаемые НДС операции + ошибка в выручке: пересчитывать ли вычет?, № 18
  3. Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011, № 17
  4. Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций, № 16
  5. По необлагаемым товарам выставили НДС: вычеты у продавца и покупателя, № 15
  6. Всем желающим освободиться от НДС, № 13
  7. Нужно ли очищать от НДС доходы при распределении расходов и входного НДС между ЕНВД и ОСНО, № 12
  8. Что считать налоговой льготой и когда это имеет значение, № 7
  9. Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности, № 6

2011 г.

  1. Как поделить НДС по ОС при необлагаемых операциях, № 21
  2. Покупка сейчас, счет-фактура потом: как разделить НДС, № 20
  3. Трудности освобождения от НДС при гарантийном ремонте, № 17
  4. Кто и когда купит казенную недвижимость без НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
декабрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
С 2017 года страховые взносы переданы на администрирование в ФНС. Что вам больше всего мешает в работе?
Неразбериха с кодами КБК по взносам в начале 2017 года
Необходимость изучать новые правила расчета взносов
Необходимость сдавать отчетность по новым формам
Ничего не мешает – работаем в штатном порядке

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017К_ПЛЮС_на 3 дня бесплатно_1
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
20.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Новшества законодательства для бухгалтера-2017: что год пришедший нам готовит?», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

24.01.2017 г.

Блиц-семинар: «Новые декларация по прибыли и НДС в 2017 году: как заполнить и отчитаться без ошибок», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

25.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Годовой отчет за 2016 год: какие ключевые вопросы важно учесть при его подготовке»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»