Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 августа 2012 г.

Содержание журнала № 16 за 2012 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций

Компания приобрела имущество, которое будет использовать не во всех своих операциях, а лишь в нескольких из них, среди которых есть и облагаемые НДС, и не подпадающие под этот налог. Значит, входной НДС по приобретенному имуществу нужно разделить на принимаемый к вычету и включаемый в его стоимость (и в бухгалтерском, и в налоговом учете). Когда невозможно поделить НДС напрямую, его делят по доле выручки от необлагаемых операций в общей выручке.

Приведенная в НК формула расчета доли однозначно предписывает взять для деления НДС выручку по всем операциям компанииабз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Но другое положение НК дает повод думать, что в расчет пропорции нужно включить выручку только по тем операциям, в которых будет использоваться приобретенное имущество, если такой порядок будет закреплен в учетной политикеабз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ. Какой вариант выбрать?

От ответа на этот вопрос зависит не только размер вычета НДС, но и размер:

  • налога на прибыль, ведь включенная в стоимость имущества часть входного НДС будет формировать налоговые расходы;
  • налога на имущество, поскольку не принятая к вычету часть входного НДС войдет в первоначальную стоимость объекта ОС.

Проблема разделения НДС возникает и при восстановлении налога по ОС и недвижимости, которые начинают использоваться в необлагаемой деятельности, но не полностью, а продолжая участвовать и в облагаемых операцияхп. 6 ст. 171, п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@.

Два способа разделить НДС

Давайте рассмотрим пример. Компания производит кондитерские изделия, часть из них продает с НДС оптом (обозначим эту деятельность как Д1), а часть — через свое кафе на ЕНВД, то есть без НДС (Д2). Кроме этого, она на ОСНО сдает недвижимость в аренду (Д3) и реализует товары для здоровья: как облагаемые НДС (Д4), так и освобожденную от НДС медтехнику (Д5).

Итак, у компании всего пять видов операций: два из них не подпадают под НДС, это Д2 и Д5, а три — подпадают, это Д1, Д3 и Д4.

Компания приобрела оборудование для кондитерского цеха. Произведенная на нем продукция будет продаваться как оптом с НДС (Д1), так и в кафе без НДС (Д2). Значит, входной налог по оборудованию нужно разделить по формулеабз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ:

Сумма входного НДС, которую можно принять к вычету
Сумма входного НДС, которую следует включить в стоимость оборудования

* Если приобретенное имущество не является ОС или НМА, нужно брать выручку не за месяц, а за квартал принятия его к учету. Квартальную выручку нужно взять и для деления входного НДС по ОС и НМА в том случае, если компания не пользуется правом делить его по выручке за месяц принятия таких объектов к учету.

Что же поставить в числитель и знаменатель дробей?

Поскольку прямого ответа в НК нет, возможны два разных подхода.

ПОДХОД 1. Делим НДС по доле выручки ото всех необлагаемых операций компании в общей ее выручке

Для нашего примера расчет таков:

Сумма входного НДС, которую можно принять к вычету
Сумма входного НДС, которую следует включить в стоимость оборудования

Аргументы тут такие. Для целей НДС есть всего два вида операций: облагаемые этим налогом и не подпадающие под него. Поэтому п. 4 ст. 170 можно понимать так: при делении НДС не важно, использует ли компания приобретенное имущество во всех своих видах деятельности или только в некоторых. Для расчета пропорции важно соотношение между совокупностью не облагаемых НДС операций и совокупностью облагаемых.

Применительно к ситуации, когда все операции, в которых занято приобретенное имущество, выделены в ОП, иногда приводят еще и такой довод. Рассчитывать пропорцию только по выручке ОП неправомерно, поскольку плательщиком НДС является организация в целом. А значит, и делить НДС нужно на уровне организации, а не ее подразделения, то есть с учетом всех ее операций.

ПОДХОД 2. Не учитываем выручку от операций, в которых имущество использоваться не будет

То есть для нашего примера формула будет выглядеть так:

Сумма входного НДС, которую можно принять к вычету
Сумма входного НДС, которую следует включить в стоимость оборудования

Какие аргументы привести в пользу правомерности такого подхода?

АРГУМЕНТ 1. НК предписывает принимать к вычету и учитывать в стоимости входной НДС в той пропорции, в которой имущество используется для производства и (или) реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав)абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ. Поэтому выручку от тех операций, в которых оно использоваться не будет, включать в расчет пропорции не нужно.

АРГУМЕНТ 2. Вспомним об основополагающем правиле: налоги должны иметь экономическое основаниеп. 3 ст. 3 НК РФ. Разделение входного НДС по оборудованию исходя из выручки также и от тех операций, в которых оно не занято, не имеет экономического основания. Ведь получится, что размер вычета будет зависеть от наличия и объема выручки по тем операциям, к которым приобретенное имущество не имеет отношения.

Чтобы пользоваться этим подходом, нужно обеспечить такой учет имущества, который позволит точно определить, для каких операций оно используется. В некоторых случаях доказательством может быть и само по себе назначение имущества (как в нашем примере, где очевидно, что кондитерское оборудование невозможно использовать для остальных операций компании — сдачи недвижимости в аренду и продажи оздоровительных товаров). А вот если речь идет, к примеру, о легковом автомобиле, приобретенном для двух из десяти департаментов компании (каждый из которых занят своим видом операций), то доказать, что остальные восемь им не пользовались, сложнее. Тут поможет тщательное оформление первички, в случае с автомобилем — путевых листов, из которых будет видно, кто и куда на нем ездил.

Доказательства не потребуются, только если виды деятельности, в которых занято приобретенное имущество, целиком выделены в обособленное подразделение, особенно если у него свой баланс, на котором это имущество и учитывается.

Какой подход выбрать

Как видим, аргументы есть в пользу и первого, и второго подходов. На наш взгляд, вы можете выбрать тот, который вам больше подходит, закрепив его в учетной политике. Поступить так позволяет формулировка абз. 4 п. 4 ст. 170 НК: делить НДС нужно в порядке, установленном учетной политикой.

Если же вы предпочитаете избегать споров с налоговиками, запаситесь официальными разъяснениями, отправив запрос в свою инспекцию и в Минфин.

Ведь предугадать, на какой из подходов будут ориентироваться инспекторы при очередной проверке, сложно. Скорее всего, они предпочтут тот, который позволит им доначислить больше налогов. А тут все зависит от соотношения выручки от разных видов деятельности в квартале (месяце) принятия покупки на учет.

***

Как вы знаете, не делить входной налог можно в тех кварталах, в которых доля расходов на производство и (или) реализацию не облагаемых НДС товаров (работ, услуг, имущественных прав) составляет не больше 5% от совокупных расходов компании на производство и (или) реализациюабз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Сравнивать с 5%-м порогом долю расходов по каждой необлагаемой деятельности в общих расходах неправильно.

Нужно определить долю совокупных расходов по всем необлагаемым операциям компании в общих ее расходах на производство и (или) реализацию. И если расходы на все не облагаемые НДС операции за квартал превышают 5% расходов по всем операциям компании, то делить НДС придется.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - льготы / раздельный учет»:

2016 г.

  1. Последствия освобождения от НДС реализации макулатуры, № 23
  2. Отражать ли в разделе 7 НДС-декларации валютно-обменные операции, № 9

2015 г.

  1. Хочу все знать: освобождение от НДС, № 23
  2. Чем грозит неотражение операций в разделе 7 НДС-декларации, № 10

2014 г.

  1. Гарантийный ремонт: рассчитываем пропорцию по НДС и заполняем декларацию, № 24
  2. Получено освобождение от НДС: сдавать ли декларацию?, № 20
  3. Как налоговики камералят раздел 7 декларации по НДС, № 13
  4. Раздел 7 декларации по НДС: что и куда записать, № 12
  5. Освобождение от НДС задним числом при «слете» со спецрежима, № 4
  6. Обмен опытом: вычет НДС при облагаемых и необлагаемых операциях, № 3

2013 г.

  1. Облагаемые + необлагаемые: делим и восстанавливаем НДС, № 20
  2. На спецрежим — с освобождения от НДС: есть особенности, № 20
  3. Приобретаем по частям ОС для облагаемых и необлагаемых операций: как разделить НДС, № 8
  4. Расчет выручки для целей освобождения от НДС: что включать, а что — нет, № 7
  5. Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности, № 1

2012 г.

  1. Объекта обложения НДС нет: надо ли подтверждать в ИФНС право не уплачивать налог?, № 24
  2. Покупка ОС + облагаемые и не облагаемые НДС операции + ошибка в выручке: пересчитывать ли вычет?, № 18
  3. Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011, № 17
  4. Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций, № 16
  5. По необлагаемым товарам выставили НДС: вычеты у продавца и покупателя, № 15
  6. Всем желающим освободиться от НДС, № 13
  7. Нужно ли очищать от НДС доходы при распределении расходов и входного НДС между ЕНВД и ОСНО, № 12
  8. Что считать налоговой льготой и когда это имеет значение, № 7
  9. Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности, № 6

2011 г.

  1. Как поделить НДС по ОС при необлагаемых операциях, № 21
  2. Покупка сейчас, счет-фактура потом: как разделить НДС, № 20
  3. Трудности освобождения от НДС при гарантийном ремонте, № 17
  4. Кто и когда купит казенную недвижимость без НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»