Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Доверенность на получение материалов теперь без печати

Официально опубликован Приказ Минфина, вносящий изменения в Методические указания по бухучету МПЗ. Утвержденные поправки связаны с тем, что использование организациями печати больше не обязательно. < ... >

Статотчетность за 2016: какой ОКВЭД указывать

С 01.01.2017 старый классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) больше не действует. С этого года применяется только ОКВЭД2. Московское отделение Росстата разъяснило, какие коды указывать при сдаче статистической отчетности за 2016 год. < ... >

Практика рассмотрения налоговых споров в 2016 году

Иногда чужой опыт помогает плательщикам отбиться от претензий налоговиков, а иногда наоборот – понять, что в случае судебного спора судьи поддержат именно ИФНС. Поэтому для вас мы сделали подборку самых интересных судебных решений. < ... >

КБК по взносам-2017: опубликована сопоставительная таблица

ФНС напоминает, что с 01.01.2017 администрированием страховых взносов будут заниматься налоговики. В связи с этим, со следующего года при перечислении взносов в бюджет будут использоваться новые КБК. Для удобства плательщиков, подготовлена сопоставительная таблица старых и новых кодов. < ... >

Чего ждать от нового года...

Каждый приходящий год знаменуется какими-то бухгалерско-налоговыми новшествами. Наступающий 2017 год не стал исключением. Мы расскажем о самых интересных из них. < ... >

6-НДФЛ: как устранить ранее допущенные ошибки и не сделать новых

Если в конце года работодатель обнаружил, что 6-НДФЛ за I квартал был сдан с ошибкой (например, была завышена сумма дохода и, соответственно, налога), сдать уточненные расчеты придется не только за I квартал, но и за все последующие отчетные периоды. < ... >

План проверок на 2017 год уже готов

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2017 год. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 августа 2012 г.

Содержание журнала № 16 за 2012 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций

Компания приобрела имущество, которое будет использовать не во всех своих операциях, а лишь в нескольких из них, среди которых есть и облагаемые НДС, и не подпадающие под этот налог. Значит, входной НДС по приобретенному имуществу нужно разделить на принимаемый к вычету и включаемый в его стоимость (и в бухгалтерском, и в налоговом учете). Когда невозможно поделить НДС напрямую, его делят по доле выручки от необлагаемых операций в общей выручке.

Приведенная в НК формула расчета доли однозначно предписывает взять для деления НДС выручку по всем операциям компанииабз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Но другое положение НК дает повод думать, что в расчет пропорции нужно включить выручку только по тем операциям, в которых будет использоваться приобретенное имущество, если такой порядок будет закреплен в учетной политикеабз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ. Какой вариант выбрать?

От ответа на этот вопрос зависит не только размер вычета НДС, но и размер:

  • налога на прибыль, ведь включенная в стоимость имущества часть входного НДС будет формировать налоговые расходы;
  • налога на имущество, поскольку не принятая к вычету часть входного НДС войдет в первоначальную стоимость объекта ОС.

Проблема разделения НДС возникает и при восстановлении налога по ОС и недвижимости, которые начинают использоваться в необлагаемой деятельности, но не полностью, а продолжая участвовать и в облагаемых операцияхп. 6 ст. 171, п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@.

Два способа разделить НДС

Давайте рассмотрим пример. Компания производит кондитерские изделия, часть из них продает с НДС оптом (обозначим эту деятельность как Д1), а часть — через свое кафе на ЕНВД, то есть без НДС (Д2). Кроме этого, она на ОСНО сдает недвижимость в аренду (Д3) и реализует товары для здоровья: как облагаемые НДС (Д4), так и освобожденную от НДС медтехнику (Д5).

Итак, у компании всего пять видов операций: два из них не подпадают под НДС, это Д2 и Д5, а три — подпадают, это Д1, Д3 и Д4.

Компания приобрела оборудование для кондитерского цеха. Произведенная на нем продукция будет продаваться как оптом с НДС (Д1), так и в кафе без НДС (Д2). Значит, входной налог по оборудованию нужно разделить по формулеабз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ:

Сумма входного НДС, которую можно принять к вычету
Сумма входного НДС, которую следует включить в стоимость оборудования

* Если приобретенное имущество не является ОС или НМА, нужно брать выручку не за месяц, а за квартал принятия его к учету. Квартальную выручку нужно взять и для деления входного НДС по ОС и НМА в том случае, если компания не пользуется правом делить его по выручке за месяц принятия таких объектов к учету.

Что же поставить в числитель и знаменатель дробей?

Поскольку прямого ответа в НК нет, возможны два разных подхода.

ПОДХОД 1. Делим НДС по доле выручки ото всех необлагаемых операций компании в общей ее выручке

Для нашего примера расчет таков:

Сумма входного НДС, которую можно принять к вычету
Сумма входного НДС, которую следует включить в стоимость оборудования

Аргументы тут такие. Для целей НДС есть всего два вида операций: облагаемые этим налогом и не подпадающие под него. Поэтому п. 4 ст. 170 можно понимать так: при делении НДС не важно, использует ли компания приобретенное имущество во всех своих видах деятельности или только в некоторых. Для расчета пропорции важно соотношение между совокупностью не облагаемых НДС операций и совокупностью облагаемых.

Применительно к ситуации, когда все операции, в которых занято приобретенное имущество, выделены в ОП, иногда приводят еще и такой довод. Рассчитывать пропорцию только по выручке ОП неправомерно, поскольку плательщиком НДС является организация в целом. А значит, и делить НДС нужно на уровне организации, а не ее подразделения, то есть с учетом всех ее операций.

ПОДХОД 2. Не учитываем выручку от операций, в которых имущество использоваться не будет

То есть для нашего примера формула будет выглядеть так:

Сумма входного НДС, которую можно принять к вычету
Сумма входного НДС, которую следует включить в стоимость оборудования

Какие аргументы привести в пользу правомерности такого подхода?

АРГУМЕНТ 1. НК предписывает принимать к вычету и учитывать в стоимости входной НДС в той пропорции, в которой имущество используется для производства и (или) реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав)абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ. Поэтому выручку от тех операций, в которых оно использоваться не будет, включать в расчет пропорции не нужно.

АРГУМЕНТ 2. Вспомним об основополагающем правиле: налоги должны иметь экономическое основаниеп. 3 ст. 3 НК РФ. Разделение входного НДС по оборудованию исходя из выручки также и от тех операций, в которых оно не занято, не имеет экономического основания. Ведь получится, что размер вычета будет зависеть от наличия и объема выручки по тем операциям, к которым приобретенное имущество не имеет отношения.

Чтобы пользоваться этим подходом, нужно обеспечить такой учет имущества, который позволит точно определить, для каких операций оно используется. В некоторых случаях доказательством может быть и само по себе назначение имущества (как в нашем примере, где очевидно, что кондитерское оборудование невозможно использовать для остальных операций компании — сдачи недвижимости в аренду и продажи оздоровительных товаров). А вот если речь идет, к примеру, о легковом автомобиле, приобретенном для двух из десяти департаментов компании (каждый из которых занят своим видом операций), то доказать, что остальные восемь им не пользовались, сложнее. Тут поможет тщательное оформление первички, в случае с автомобилем — путевых листов, из которых будет видно, кто и куда на нем ездил.

Доказательства не потребуются, только если виды деятельности, в которых занято приобретенное имущество, целиком выделены в обособленное подразделение, особенно если у него свой баланс, на котором это имущество и учитывается.

Какой подход выбрать

Как видим, аргументы есть в пользу и первого, и второго подходов. На наш взгляд, вы можете выбрать тот, который вам больше подходит, закрепив его в учетной политике. Поступить так позволяет формулировка абз. 4 п. 4 ст. 170 НК: делить НДС нужно в порядке, установленном учетной политикой.

Если же вы предпочитаете избегать споров с налоговиками, запаситесь официальными разъяснениями, отправив запрос в свою инспекцию и в Минфин.

Ведь предугадать, на какой из подходов будут ориентироваться инспекторы при очередной проверке, сложно. Скорее всего, они предпочтут тот, который позволит им доначислить больше налогов. А тут все зависит от соотношения выручки от разных видов деятельности в квартале (месяце) принятия покупки на учет.

***

Как вы знаете, не делить входной налог можно в тех кварталах, в которых доля расходов на производство и (или) реализацию не облагаемых НДС товаров (работ, услуг, имущественных прав) составляет не больше 5% от совокупных расходов компании на производство и (или) реализациюабз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Сравнивать с 5%-м порогом долю расходов по каждой необлагаемой деятельности в общих расходах неправильно.

Нужно определить долю совокупных расходов по всем необлагаемым операциям компании в общих ее расходах на производство и (или) реализацию. И если расходы на все не облагаемые НДС операции за квартал превышают 5% расходов по всем операциям компании, то делить НДС придется.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - льготы / раздельный учет»:

2016 г.

  1. Последствия освобождения от НДС реализации макулатуры, № 23
  2. Отражать ли в разделе 7 НДС-декларации валютно-обменные операции, № 9

2015 г.

  1. Хочу все знать: освобождение от НДС, № 23
  2. Чем грозит неотражение операций в разделе 7 НДС-декларации, № 10

2014 г.

  1. Гарантийный ремонт: рассчитываем пропорцию по НДС и заполняем декларацию, № 24
  2. Получено освобождение от НДС: сдавать ли декларацию?, № 20
  3. Как налоговики камералят раздел 7 декларации по НДС, № 13
  4. Раздел 7 декларации по НДС: что и куда записать, № 12
  5. Освобождение от НДС задним числом при «слете» со спецрежима, № 4
  6. Обмен опытом: вычет НДС при облагаемых и необлагаемых операциях, № 3

2013 г.

  1. Облагаемые + необлагаемые: делим и восстанавливаем НДС, № 20
  2. На спецрежим — с освобождения от НДС: есть особенности, № 20
  3. Приобретаем по частям ОС для облагаемых и необлагаемых операций: как разделить НДС, № 8
  4. Расчет выручки для целей освобождения от НДС: что включать, а что — нет, № 7
  5. Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности, № 1

2012 г.

  1. Объекта обложения НДС нет: надо ли подтверждать в ИФНС право не уплачивать налог?, № 24
  2. Покупка ОС + облагаемые и не облагаемые НДС операции + ошибка в выручке: пересчитывать ли вычет?, № 18
  3. Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011, № 17
  4. Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций, № 16
  5. По необлагаемым товарам выставили НДС: вычеты у продавца и покупателя, № 15
  6. Всем желающим освободиться от НДС, № 13
  7. Нужно ли очищать от НДС доходы при распределении расходов и входного НДС между ЕНВД и ОСНО, № 12
  8. Что считать налоговой льготой и когда это имеет значение, № 7
  9. Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности, № 6

2011 г.

  1. Как поделить НДС по ОС при необлагаемых операциях, № 21
  2. Покупка сейчас, счет-фактура потом: как разделить НДС, № 20
  3. Трудности освобождения от НДС при гарантийном ремонте, № 17
  4. Кто и когда купит казенную недвижимость без НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
декабрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
С 2017 года страховые взносы переданы на администрирование в ФНС. Что вам больше всего мешает в работе?
Неразбериха с кодами КБК по взносам в начале 2017 года
Необходимость изучать новые правила расчета взносов
Необходимость сдавать отчетность по новым формам
Ничего не мешает – работаем в штатном порядке

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
К_ПЛЮС_на 3 дня бесплатно_1Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
20.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Новшества законодательства для бухгалтера-2017: что год пришедший нам готовит?», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

24.01.2017 г.

Блиц-семинар: «Новые декларация по прибыли и НДС в 2017 году: как заполнить и отчитаться без ошибок», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

25.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Годовой отчет за 2016 год: какие ключевые вопросы важно учесть при его подготовке»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»