Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы. < ... >

Упрощаем применение ПБУ 18/02

ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем — ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 августа 2012 г.

Содержание журнала № 16 за 2012 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций

Компания приобрела имущество, которое будет использовать не во всех своих операциях, а лишь в нескольких из них, среди которых есть и облагаемые НДС, и не подпадающие под этот налог. Значит, входной НДС по приобретенному имуществу нужно разделить на принимаемый к вычету и включаемый в его стоимость (и в бухгалтерском, и в налоговом учете). Когда невозможно поделить НДС напрямую, его делят по доле выручки от необлагаемых операций в общей выручке.

Приведенная в НК формула расчета доли однозначно предписывает взять для деления НДС выручку по всем операциям компанииабз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Но другое положение НК дает повод думать, что в расчет пропорции нужно включить выручку только по тем операциям, в которых будет использоваться приобретенное имущество, если такой порядок будет закреплен в учетной политикеабз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ. Какой вариант выбрать?

От ответа на этот вопрос зависит не только размер вычета НДС, но и размер:

  • налога на прибыль, ведь включенная в стоимость имущества часть входного НДС будет формировать налоговые расходы;
  • налога на имущество, поскольку не принятая к вычету часть входного НДС войдет в первоначальную стоимость объекта ОС.

Проблема разделения НДС возникает и при восстановлении налога по ОС и недвижимости, которые начинают использоваться в необлагаемой деятельности, но не полностью, а продолжая участвовать и в облагаемых операцияхп. 6 ст. 171, п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@.

Два способа разделить НДС

Давайте рассмотрим пример. Компания производит кондитерские изделия, часть из них продает с НДС оптом (обозначим эту деятельность как Д1), а часть — через свое кафе на ЕНВД, то есть без НДС (Д2). Кроме этого, она на ОСНО сдает недвижимость в аренду (Д3) и реализует товары для здоровья: как облагаемые НДС (Д4), так и освобожденную от НДС медтехнику (Д5).

Итак, у компании всего пять видов операций: два из них не подпадают под НДС, это Д2 и Д5, а три — подпадают, это Д1, Д3 и Д4.

Компания приобрела оборудование для кондитерского цеха. Произведенная на нем продукция будет продаваться как оптом с НДС (Д1), так и в кафе без НДС (Д2). Значит, входной налог по оборудованию нужно разделить по формулеабз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ:

Сумма входного НДС, которую можно принять к вычету
Сумма входного НДС, которую следует включить в стоимость оборудования

* Если приобретенное имущество не является ОС или НМА, нужно брать выручку не за месяц, а за квартал принятия его к учету. Квартальную выручку нужно взять и для деления входного НДС по ОС и НМА в том случае, если компания не пользуется правом делить его по выручке за месяц принятия таких объектов к учету.

Что же поставить в числитель и знаменатель дробей?

Поскольку прямого ответа в НК нет, возможны два разных подхода.

ПОДХОД 1. Делим НДС по доле выручки ото всех необлагаемых операций компании в общей ее выручке

Для нашего примера расчет таков:

Сумма входного НДС, которую можно принять к вычету
Сумма входного НДС, которую следует включить в стоимость оборудования

Аргументы тут такие. Для целей НДС есть всего два вида операций: облагаемые этим налогом и не подпадающие под него. Поэтому п. 4 ст. 170 можно понимать так: при делении НДС не важно, использует ли компания приобретенное имущество во всех своих видах деятельности или только в некоторых. Для расчета пропорции важно соотношение между совокупностью не облагаемых НДС операций и совокупностью облагаемых.

Применительно к ситуации, когда все операции, в которых занято приобретенное имущество, выделены в ОП, иногда приводят еще и такой довод. Рассчитывать пропорцию только по выручке ОП неправомерно, поскольку плательщиком НДС является организация в целом. А значит, и делить НДС нужно на уровне организации, а не ее подразделения, то есть с учетом всех ее операций.

ПОДХОД 2. Не учитываем выручку от операций, в которых имущество использоваться не будет

То есть для нашего примера формула будет выглядеть так:

Сумма входного НДС, которую можно принять к вычету
Сумма входного НДС, которую следует включить в стоимость оборудования

Какие аргументы привести в пользу правомерности такого подхода?

АРГУМЕНТ 1. НК предписывает принимать к вычету и учитывать в стоимости входной НДС в той пропорции, в которой имущество используется для производства и (или) реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав)абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ. Поэтому выручку от тех операций, в которых оно использоваться не будет, включать в расчет пропорции не нужно.

АРГУМЕНТ 2. Вспомним об основополагающем правиле: налоги должны иметь экономическое основаниеп. 3 ст. 3 НК РФ. Разделение входного НДС по оборудованию исходя из выручки также и от тех операций, в которых оно не занято, не имеет экономического основания. Ведь получится, что размер вычета будет зависеть от наличия и объема выручки по тем операциям, к которым приобретенное имущество не имеет отношения.

Чтобы пользоваться этим подходом, нужно обеспечить такой учет имущества, который позволит точно определить, для каких операций оно используется. В некоторых случаях доказательством может быть и само по себе назначение имущества (как в нашем примере, где очевидно, что кондитерское оборудование невозможно использовать для остальных операций компании — сдачи недвижимости в аренду и продажи оздоровительных товаров). А вот если речь идет, к примеру, о легковом автомобиле, приобретенном для двух из десяти департаментов компании (каждый из которых занят своим видом операций), то доказать, что остальные восемь им не пользовались, сложнее. Тут поможет тщательное оформление первички, в случае с автомобилем — путевых листов, из которых будет видно, кто и куда на нем ездил.

Доказательства не потребуются, только если виды деятельности, в которых занято приобретенное имущество, целиком выделены в обособленное подразделение, особенно если у него свой баланс, на котором это имущество и учитывается.

Какой подход выбрать

Как видим, аргументы есть в пользу и первого, и второго подходов. На наш взгляд, вы можете выбрать тот, который вам больше подходит, закрепив его в учетной политике. Поступить так позволяет формулировка абз. 4 п. 4 ст. 170 НК: делить НДС нужно в порядке, установленном учетной политикой.

Если же вы предпочитаете избегать споров с налоговиками, запаситесь официальными разъяснениями, отправив запрос в свою инспекцию и в Минфин.

Ведь предугадать, на какой из подходов будут ориентироваться инспекторы при очередной проверке, сложно. Скорее всего, они предпочтут тот, который позволит им доначислить больше налогов. А тут все зависит от соотношения выручки от разных видов деятельности в квартале (месяце) принятия покупки на учет.

***

Как вы знаете, не делить входной налог можно в тех кварталах, в которых доля расходов на производство и (или) реализацию не облагаемых НДС товаров (работ, услуг, имущественных прав) составляет не больше 5% от совокупных расходов компании на производство и (или) реализациюабз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Сравнивать с 5%-м порогом долю расходов по каждой необлагаемой деятельности в общих расходах неправильно.

Нужно определить долю совокупных расходов по всем необлагаемым операциям компании в общих ее расходах на производство и (или) реализацию. И если расходы на все не облагаемые НДС операции за квартал превышают 5% расходов по всем операциям компании, то делить НДС придется.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - льготы / раздельный учет»:

2017 г.

  1. НДС-декларация: когда нельзя требовать документы по разделу 7, № 8

2016 г.

  1. Последствия освобождения от НДС реализации макулатуры, № 23
  2. Отражать ли в разделе 7 НДС-декларации валютно-обменные операции, № 9

2015 г.

  1. Хочу все знать: освобождение от НДС, № 23
  2. Чем грозит неотражение операций в разделе 7 НДС-декларации, № 10

2014 г.

  1. Гарантийный ремонт: рассчитываем пропорцию по НДС и заполняем декларацию, № 24
  2. Получено освобождение от НДС: сдавать ли декларацию?, № 20
  3. Как налоговики камералят раздел 7 декларации по НДС, № 13
  4. Раздел 7 декларации по НДС: что и куда записать, № 12
  5. Освобождение от НДС задним числом при «слете» со спецрежима, № 4
  6. Обмен опытом: вычет НДС при облагаемых и необлагаемых операциях, № 3

2013 г.

  1. Облагаемые + необлагаемые: делим и восстанавливаем НДС, № 20
  2. На спецрежим — с освобождения от НДС: есть особенности, № 20
  3. Приобретаем по частям ОС для облагаемых и необлагаемых операций: как разделить НДС, № 8
  4. Расчет выручки для целей освобождения от НДС: что включать, а что — нет, № 7
  5. Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности, № 1

2012 г.

  1. Объекта обложения НДС нет: надо ли подтверждать в ИФНС право не уплачивать налог?, № 24
  2. Покупка ОС + облагаемые и не облагаемые НДС операции + ошибка в выручке: пересчитывать ли вычет?, № 18
  3. Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011, № 17
  4. Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций, № 16
  5. По необлагаемым товарам выставили НДС: вычеты у продавца и покупателя, № 15
  6. Всем желающим освободиться от НДС, № 13
  7. Нужно ли очищать от НДС доходы при распределении расходов и входного НДС между ЕНВД и ОСНО, № 12
  8. Что считать налоговой льготой и когда это имеет значение, № 7
  9. Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности, № 6

2011 г.

  1. Как поделить НДС по ОС при необлагаемых операциях, № 21
  2. Покупка сейчас, счет-фактура потом: как разделить НДС, № 20
  3. Трудности освобождения от НДС при гарантийном ремонте, № 17
  4. Кто и когда купит казенную недвижимость без НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
01.10.2017

V Международный конкурс для профессионалов в сфере МСФО «IFRS PROFESSIONAL 2017»., Компания "Профессиональная Арена"

25.10.2017

«Изменения в налогах и учете в 2017 году.Накопленная практика»,г.Москва, УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

16.11.2017

Конференция «Территория права»,г.Санкт-Петербург, ИПЦ «Консультант+ Аскон»