Импорт товаров: считаем НДС, подлежащий уплате на таможне | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 августа 2012 г.

Содержание журнала № 16 за 2012 г.
В.А. Полянская, экономист

Импорт товаров: считаем НДС, подлежащий уплате на таможне

Ввоз товаров на территорию РФ облагается НДСподп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Причем уплатить его должны и спецрежимники, и освобожденные от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФпп. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.1 НК РФ.

Уплачивается налог на счет Федерального казначейства. При этом если товары ввозятся из стран Таможенного союза (Беларуси и Казахстана), то получателем НДС является налоговая инспекция. Если из других стран, то таможняп. 1 ст. 174 НК РФ; ч. 7 ст. 116 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ. Процедура уплаты НДС при импорте товаров из Беларуси и Казахстана имеет свои отличия, и мы об этом писали. В данной статье речь пойдет о расчете и уплате НДС при импорте из стран, не входящих в Таможенный союз.

Когда придется платить НДС

Есть ряд случаев, когда товары не облагаются НДС. Они перечислены в п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК ТС) и ст. 150 НК РФ. Если же это не ваш случай, то смотрите, для чего ввозится товар.

Таможенная процедура Код таможенной процедуры
(графа 1, раздел 2 декларации на товары; графа 37 ГТД)Классификатор видов таможенных процедур, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378
Обязанность уплаты НДС
Выпуск товаров для внутреннего потребления 40 НДС уплачивается в полном объемеподп. 1, 7 п. 1 ст. 151 НК РФ
Переработка для внутреннего потребления 91
Временный ввоз 53 НДС не уплачивается или уплачивается только его часть (3% суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Та­мо­жен­но­го союза)подп. 5, 6 п. 1 ст. 151 НК РФ; ст. 282 ТК ТС
Переработка вне таможенной территории 21
Переработка товаров на таможенной территории 51 НДС не уплачиваетсяподп. 3, 4 п. 1 ст. 151 НК РФ; п. 2 ст. 363, п. 3 ст. 202 ТК ТС; п. 1 ст. 303 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ
Транзит 80
Таможенный склад 70
Реэкспорт 31
Беспошлинная торговля 96
Свободная таможенная зона 78
Свободный склад 77
Уничтожение 93
Отказ в пользу государства 94
Специальная таможенная процедура 90
Реимпорт 60 Уплачивается НДС, от уплаты которого экспортер был освобожден при вывозе товаров (ставка НДС 0%) либо который был возвращен ему бюджетом при экспортной реализации (возмещение вычетов НДС, связанных с экспортом)подп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ

Выясняем ставку НДС

Товары, ввозимые на территорию РФ, облагаются по ставке 10 или 18%. Определяется она так.

ШАГ 1. Смотрим код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) в Едином таможенном тарифе Таможенного союза (далее — ЕТТ ТС)утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 № 850.

ШАГ 2. Ищем код в перечне товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых при ввозе по ставке НДС 10%:

ШАГ 3. Выясняем ставку:

  • <если>код ввозимого товара присутствует в указанных перечнях, то применяем ставку 10%;
  • <если>кода в перечнях нет, то облагаем товары по ставке 18%.

Определяем налоговую базу и исчисляем НДС

Общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из групп товаровп. 3 ст. 160 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки по следующей формулеп. 1 ст. 153, п. 5 ст. 166, пп. 1, 3 ст. 160 НК РФ:

Налоговая база

Ставки таможенной пошлины находим там же, где и коды товаров, — в ЕТТ ТС. Ставки акцизов вы можете найти в ст. 193 НК РФ или в приложении к Приказу ФТС России от 30.12.2010 № 2750 «О взимании акцизов».

Таможенная стоимость, вне зависимости от того, из какой страны импортируется товар, определяется в соответствии с Соглашением Правительства Республики Беларусь, Правительства Республики Казахстан и Правительства РФ от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (далее — Соглашение)п. 1 ст. 64 ТК ТС.

Основной метод определения таможенной стоимости — это метод по стоимости сделки. То есть таможенная стоимость определяется как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары. При этом платежи могут быть произведены прямо или косвенно в любой формепп. 1, 2 ст. 4 Соглашения.

При определении таможенной стоимости к цене товара необходимо также прибавить все сопутствующие расходы, в частности расходып. 1 ст. 5 Соглашения:

  • на вознаграждение посредникам (агентам) и брокерам;
  • транспортировку;
  • товары и услуги, прямо или косвенно предоставляемые продавцом бесплатно или по сниженной цене для использования в производстве или при продаже ввозимого товара (с более подробным списком расходов можно ознакомиться в Соглашении).

Если метод по стоимости сделки неприменим (например, цены нет в договоре, или она зависит от каждой конкретной поставки, или цена определяется по факту принятия товара покупателем), то можно использовать следующие методы в приведенной очередностип. 9 Порядка декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (далее — Порядок декларирования):

  • <или>метод по стоимости сделки с идентичными или с однородными товарамистатьи 6, 7 Соглашения;
  • <или>метод вычитания (используется цена единицы товара, по которой продается наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров за вычетом различных расходов)ст. 8 Соглашения;
  • <или>метод сложения (в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, определяемая путем сложения различных показателей)ст. 9 Соглашения;
  • <или>резервный метод на основе метода по стоимости сделки с идентичными или с однородными товарамист. 10 Соглашения.

Если вы затрудняетесь с выбором метода, то можно обратиться за консультацией в таможенный органп. 1 ст. 2 Соглашения.

Для целей налогообложения таможенная стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации таможенной декларациип. 3 ст. 76 ТК ТС; ст. 118 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ.

Пример. Расчет НДС при ввозе подакцизного товара

/ условие / Организация заключила контракт на покупку моторного масла для дизельных двигателей в количестве 2 т. Товар ввезен в РФ, дата подачи и принятия таможенной декларации — 15.05.2012. Таможенная стоимость ввезенного моторного масла определена как 54 000 евро. Курс ЦБ РФ на 15.05.2012 составил 39,0088 руб. за евро.

/ решение / Действовать нужно в следующем порядке.

ШАГ 1. Пересчитываем таможенную стоимость в рубли:

54 000 евро х 39,0088 руб/евро = 2 106 475,20 руб.

ШАГ 2. Считаем таможенные пошлины.

В соответствии с ЕТТ ТС моторное масло имеет код ТН ВЭД ТС — 2710 19 820 0. Ставка таможенной пошлины — 5% от таможенной стоимости в евро.

Значит, величина таможенной пошлины составляет:

2 106 475,20 руб. х 5% = 105 323,76 руб.

ШАГ 3. Считаем сумму акциза.

Ставка акциза для моторного масла составляет 6072 руб. за тонну.

Сумма акциза составляет:

2 т х 6072 руб. = 12 144 руб.

ШАГ 4. Считаем налоговую базу для НДС:

2 106 472, 20 руб. + 105 323,76 руб. + 12 144 руб. = 2 223 939,96 руб.

ШАГ 5. Считаем НДС.

Моторное масло не входит в перечень товаров, облагаемых по ставке 10%. Значит, применяем ставку 18%:

2 223 939,96 руб. х 18% = 400 309,19 руб.

При ввозе моторного масла на территорию РФ организация должна будет уплатить НДС в сумме 400 309,19 руб.

Обязанность по уплате НДС появляется с момента регистрации таможенной декларации таможенным органомп. 1 ст. 283 ТК ТС. Сроки уплаты зависят от таможенной процедурып. 1 ст. 82 ТК ТС. Но чаще всего налог в полном объеме нужно перечислить до выпуска товаров с таможнип. 1 ст. 211, подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС; подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Сведения о таможенной стоимости товаров вы можете найти в декларации на товары и декларации таможенной стоимостип. 2 Порядка декларирования. Суммы таможенных платежей, акцизов и налогов отражаются в таможенной декларации в графе 47 «Исчисление платежей».

***

Порядок расчета НДС при ввозе импортного товара достаточно тщательно контролируется таможенными органами. Если таможенники не согласны с вашими расчетами, они вас об этом уведомят, будут произведены соответствующие корректировки и вы доплатите необходимые суммыст. 67 ТК ТС. Гораздо больший интерес вызывает дальнейшая судьба уплаченного НДС. Об этом — в следующем номере.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2017 г.

  1. Торговля в ЕАЭС: новшества статотчетности, № 3

2016 г.

  1. Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС, № 22
  2. Перепродажа импорта: критичные ошибки в счете-фактуре, № 16
  3. Валютный учет: расчеты с конверсией валют, № 10
  4. Валютный учет: покупка иностранных дензнаков, № 9
  5. Валютный учет: продажа иностранных дензнаков, № 8
  6. Графа 15 книги покупок: разъяснения Минфина для импортеров, № 7
  7. Раздельный НДС-учет при экспорте: сложности из-за упрощения, № 7

2015 г.

  1. Книга продаж: восстанавливаем неправомерно начисленный ввозной НДС, № 22
  2. Обслуживаем технику клиентов, находящуюся в Беларуси, № 22
  3. Корректировка таможенной стоимости ввезенных товаров: вычет доначисленного НДС, № 21
  4. Таможенный НДС при возврате экспортного товара: быть или не быть?, № 19
  5. Заполняем книгу покупок «по-импортному», № 18
  6. Внимание на экспортные сроки!, № 17
  7. Возврат экспортированного товара и корректировка экспортной базы: заполняем НДС-декларацию, № 17
  8. Экспортные разделы НДС-декларации, № 16
  9. Декларируем запоздавшие экспортные НДС-вычеты, № 16
  10. Расчеты через загрансчета: паспорт сделки оформляем в любом обслуживающем банке, № 15
  11. Банковский валютный контроль: нарушения и санкции, № 14
  12. ВЭД: документы валютного контроля для банка, № 14
  13. 0% по экспорту в Казахстан подтвердит импортный казахстанский НДС, № 13
  14. Продаем российский товар покупателям из ЕАЭС, № 8
  15. Импорт из ЕАЭС и ввозной НДС, № 7
  16. Как упрощенцам учитывать валютные доходы, № 5
  17. Продажа через казахстанский филиал, № 1

2014 г.

  1. Валютный калейдоскоп, № 22
  2. Таможенные платежи при ввозе ОС, полученного в качестве взноса в УК от иностранца, № 11
  3. Импортерам: когда таможня не «даст добро», № 5

2013 г.

  1. Оформляем валютные сделки по-новому, № 19
  2. Покупка белорусского товара за у. е.: считаем «импортный» НДС и не только, № 14
  3. Экспорт в страны Таможенного союза: НДС-вопросы и не только, № 13
  4. Трудности внешнеэкономической деятельности, № 5
  5. Как сделать паспорт сделки, № 1

2012 г.

  1. Можно ли добровольно облагать экспорт 18%-м НДС, № 22
  2. Учитываем импортированный товар, № 22
  3. Экспорт + аванс: как посчитать выручку и НДС, № 17
  4. Как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, № 17
  5. Импорт товаров: считаем НДС, подлежащий уплате на таможне, № 16
  6. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС по работам и услугам, № 2

2011 г.

  1. Как восстановить НДС по «экспортным» ОС, № 24
  2. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при импорте товаров, № 21
  3. Агент иностранца по налогу на прибыль, № 20
  4. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при экспорте товаров, № 18
  5. НДС при импорте услуг, № 9
  6. «Дочки» иностранцев учтут в расходах больше, № 3
  7. Должны иностранцу, а заплатили «тому парню»: перипетии с НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»