Импорт товаров: считаем НДС, подлежащий уплате на таможне | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС рассказала о наиболее распространенных налоговых нарушениях

На сайте Налоговой службы появился свежий перечень нарушений законодательства о налогах и сборах, которые сотрудники инспекций выявляют чаще всего. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Телефонные мошенники, маскируясь под налоговиков, воруют деньги

ФНС узнала о случаях телефонного мошенничества, совершенных от имени Налоговой службы. Имейте в виду: инспекции не сообщают гражданам о налоговых задолженностях при помощи автоматического обзвона! < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 августа 2012 г.

Содержание журнала № 16 за 2012 г.
В.А. Полянская, экономист

Импорт товаров: считаем НДС, подлежащий уплате на таможне

Ввоз товаров на территорию РФ облагается НДСподп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Причем уплатить его должны и спецрежимники, и освобожденные от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФпп. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.1 НК РФ.

Уплачивается налог на счет Федерального казначейства. При этом если товары ввозятся из стран Таможенного союза (Беларуси и Казахстана), то получателем НДС является налоговая инспекция. Если из других стран, то таможняп. 1 ст. 174 НК РФ; ч. 7 ст. 116 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ. Процедура уплаты НДС при импорте товаров из Беларуси и Казахстана имеет свои отличия, и мы об этом писали. В данной статье речь пойдет о расчете и уплате НДС при импорте из стран, не входящих в Таможенный союз.

Когда придется платить НДС

Есть ряд случаев, когда товары не облагаются НДС. Они перечислены в п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК ТС) и ст. 150 НК РФ. Если же это не ваш случай, то смотрите, для чего ввозится товар.

Таможенная процедура Код таможенной процедуры
(графа 1, раздел 2 декларации на товары; графа 37 ГТД)Классификатор видов таможенных процедур, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378
Обязанность уплаты НДС
Выпуск товаров для внутреннего потребления 40 НДС уплачивается в полном объемеподп. 1, 7 п. 1 ст. 151 НК РФ
Переработка для внутреннего потребления 91
Временный ввоз 53 НДС не уплачивается или уплачивается только его часть (3% суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Та­мо­жен­но­го союза)подп. 5, 6 п. 1 ст. 151 НК РФ; ст. 282 ТК ТС
Переработка вне таможенной территории 21
Переработка товаров на таможенной территории 51 НДС не уплачиваетсяподп. 3, 4 п. 1 ст. 151 НК РФ; п. 2 ст. 363, п. 3 ст. 202 ТК ТС; п. 1 ст. 303 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ
Транзит 80
Таможенный склад 70
Реэкспорт 31
Беспошлинная торговля 96
Свободная таможенная зона 78
Свободный склад 77
Уничтожение 93
Отказ в пользу государства 94
Специальная таможенная процедура 90
Реимпорт 60 Уплачивается НДС, от уплаты которого экспортер был освобожден при вывозе товаров (ставка НДС 0%) либо который был возвращен ему бюджетом при экспортной реализации (возмещение вычетов НДС, связанных с экспортом)подп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ

Выясняем ставку НДС

Товары, ввозимые на территорию РФ, облагаются по ставке 10 или 18%. Определяется она так.

ШАГ 1. Смотрим код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) в Едином таможенном тарифе Таможенного союза (далее — ЕТТ ТС)утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 № 850.

ШАГ 2. Ищем код в перечне товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых при ввозе по ставке НДС 10%:

ШАГ 3. Выясняем ставку:

  • <если>код ввозимого товара присутствует в указанных перечнях, то применяем ставку 10%;
  • <если>кода в перечнях нет, то облагаем товары по ставке 18%.

Определяем налоговую базу и исчисляем НДС

Общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из групп товаровп. 3 ст. 160 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки по следующей формулеп. 1 ст. 153, п. 5 ст. 166, пп. 1, 3 ст. 160 НК РФ:

Налоговая база

Ставки таможенной пошлины находим там же, где и коды товаров, — в ЕТТ ТС. Ставки акцизов вы можете найти в ст. 193 НК РФ или в приложении к Приказу ФТС России от 30.12.2010 № 2750 «О взимании акцизов».

Таможенная стоимость, вне зависимости от того, из какой страны импортируется товар, определяется в соответствии с Соглашением Правительства Республики Беларусь, Правительства Республики Казахстан и Правительства РФ от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (далее — Соглашение)п. 1 ст. 64 ТК ТС.

Основной метод определения таможенной стоимости — это метод по стоимости сделки. То есть таможенная стоимость определяется как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары. При этом платежи могут быть произведены прямо или косвенно в любой формепп. 1, 2 ст. 4 Соглашения.

При определении таможенной стоимости к цене товара необходимо также прибавить все сопутствующие расходы, в частности расходып. 1 ст. 5 Соглашения:

  • на вознаграждение посредникам (агентам) и брокерам;
  • транспортировку;
  • товары и услуги, прямо или косвенно предоставляемые продавцом бесплатно или по сниженной цене для использования в производстве или при продаже ввозимого товара (с более подробным списком расходов можно ознакомиться в Соглашении).

Если метод по стоимости сделки неприменим (например, цены нет в договоре, или она зависит от каждой конкретной поставки, или цена определяется по факту принятия товара покупателем), то можно использовать следующие методы в приведенной очередностип. 9 Порядка декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (далее — Порядок декларирования):

  • <или>метод по стоимости сделки с идентичными или с однородными товарамистатьи 6, 7 Соглашения;
  • <или>метод вычитания (используется цена единицы товара, по которой продается наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров за вычетом различных расходов)ст. 8 Соглашения;
  • <или>метод сложения (в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, определяемая путем сложения различных показателей)ст. 9 Соглашения;
  • <или>резервный метод на основе метода по стоимости сделки с идентичными или с однородными товарамист. 10 Соглашения.

Если вы затрудняетесь с выбором метода, то можно обратиться за консультацией в таможенный органп. 1 ст. 2 Соглашения.

Для целей налогообложения таможенная стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации таможенной декларациип. 3 ст. 76 ТК ТС; ст. 118 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ.

Пример. Расчет НДС при ввозе подакцизного товара

/ условие / Организация заключила контракт на покупку моторного масла для дизельных двигателей в количестве 2 т. Товар ввезен в РФ, дата подачи и принятия таможенной декларации — 15.05.2012. Таможенная стоимость ввезенного моторного масла определена как 54 000 евро. Курс ЦБ РФ на 15.05.2012 составил 39,0088 руб. за евро.

/ решение / Действовать нужно в следующем порядке.

ШАГ 1. Пересчитываем таможенную стоимость в рубли:

54 000 евро х 39,0088 руб/евро = 2 106 475,20 руб.

ШАГ 2. Считаем таможенные пошлины.

В соответствии с ЕТТ ТС моторное масло имеет код ТН ВЭД ТС — 2710 19 820 0. Ставка таможенной пошлины — 5% от таможенной стоимости в евро.

Значит, величина таможенной пошлины составляет:

2 106 475,20 руб. х 5% = 105 323,76 руб.

ШАГ 3. Считаем сумму акциза.

Ставка акциза для моторного масла составляет 6072 руб. за тонну.

Сумма акциза составляет:

2 т х 6072 руб. = 12 144 руб.

ШАГ 4. Считаем налоговую базу для НДС:

2 106 472, 20 руб. + 105 323,76 руб. + 12 144 руб. = 2 223 939,96 руб.

ШАГ 5. Считаем НДС.

Моторное масло не входит в перечень товаров, облагаемых по ставке 10%. Значит, применяем ставку 18%:

2 223 939,96 руб. х 18% = 400 309,19 руб.

При ввозе моторного масла на территорию РФ организация должна будет уплатить НДС в сумме 400 309,19 руб.

Обязанность по уплате НДС появляется с момента регистрации таможенной декларации таможенным органомп. 1 ст. 283 ТК ТС. Сроки уплаты зависят от таможенной процедурып. 1 ст. 82 ТК ТС. Но чаще всего налог в полном объеме нужно перечислить до выпуска товаров с таможнип. 1 ст. 211, подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС; подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Сведения о таможенной стоимости товаров вы можете найти в декларации на товары и декларации таможенной стоимостип. 2 Порядка декларирования. Суммы таможенных платежей, акцизов и налогов отражаются в таможенной декларации в графе 47 «Исчисление платежей».

***

Порядок расчета НДС при ввозе импортного товара достаточно тщательно контролируется таможенными органами. Если таможенники не согласны с вашими расчетами, они вас об этом уведомят, будут произведены соответствующие корректировки и вы доплатите необходимые суммыст. 67 ТК ТС. Гораздо больший интерес вызывает дальнейшая судьба уплаченного НДС. Об этом — в следующем номере.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2017 г.

  1. ВЭД: сокращение документооборота с банками, № 14
  2. Если номер таможенной декларации короткий..., № 11
  3. НДС по работам и услугам от контрагента из страны ЕАЭС, № 10
  4. Валютные сделки: необычный тариф, № 9
  5. Торговля в ЕАЭС: новшества статотчетности, № 3

2016 г.

  1. Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС, № 22
  2. Перепродажа импорта: критичные ошибки в счете-фактуре, № 16
  3. Валютный учет: расчеты с конверсией валют, № 10
  4. Валютный учет: покупка иностранных дензнаков, № 9
  5. Валютный учет: продажа иностранных дензнаков, № 8
  6. Графа 15 книги покупок: разъяснения Минфина для импортеров, № 7
  7. Раздельный НДС-учет при экспорте: сложности из-за упрощения, № 7

2015 г.

  1. Книга продаж: восстанавливаем неправомерно начисленный ввозной НДС, № 22
  2. Обслуживаем технику клиентов, находящуюся в Беларуси, № 22
  3. Корректировка таможенной стоимости ввезенных товаров: вычет доначисленного НДС, № 21
  4. Таможенный НДС при возврате экспортного товара: быть или не быть?, № 19
  5. Заполняем книгу покупок «по-импортному», № 18
  6. Внимание на экспортные сроки!, № 17
  7. Возврат экспортированного товара и корректировка экспортной базы: заполняем НДС-декларацию, № 17
  8. Экспортные разделы НДС-декларации, № 16
  9. Декларируем запоздавшие экспортные НДС-вычеты, № 16
  10. Расчеты через загрансчета: паспорт сделки оформляем в любом обслуживающем банке, № 15
  11. Банковский валютный контроль: нарушения и санкции, № 14
  12. ВЭД: документы валютного контроля для банка, № 14
  13. 0% по экспорту в Казахстан подтвердит импортный казахстанский НДС, № 13
  14. Продаем российский товар покупателям из ЕАЭС, № 8
  15. Импорт из ЕАЭС и ввозной НДС, № 7
  16. Как упрощенцам учитывать валютные доходы, № 5
  17. Продажа через казахстанский филиал, № 1

2014 г.

  1. Валютный калейдоскоп, № 22
  2. Таможенные платежи при ввозе ОС, полученного в качестве взноса в УК от иностранца, № 11
  3. Импортерам: когда таможня не «даст добро», № 5

2013 г.

  1. Оформляем валютные сделки по-новому, № 19
  2. Покупка белорусского товара за у. е.: считаем «импортный» НДС и не только, № 14
  3. Экспорт в страны Таможенного союза: НДС-вопросы и не только, № 13
  4. Трудности внешнеэкономической деятельности, № 5
  5. Как сделать паспорт сделки, № 1

2012 г.

  1. Можно ли добровольно облагать экспорт 18%-м НДС, № 22
  2. Учитываем импортированный товар, № 22
  3. Экспорт + аванс: как посчитать выручку и НДС, № 17
  4. Как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, № 17
  5. Импорт товаров: считаем НДС, подлежащий уплате на таможне, № 16
  6. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС по работам и услугам, № 2

2011 г.

  1. Как восстановить НДС по «экспортным» ОС, № 24
  2. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при импорте товаров, № 21
  3. Агент иностранца по налогу на прибыль, № 20
  4. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при экспорте товаров, № 18
  5. НДС при импорте услуг, № 9
  6. «Дочки» иностранцев учтут в расходах больше, № 3
  7. Должны иностранцу, а заплатили «тому парню»: перипетии с НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Принимаете ли вы на работу студентов и старшеклассников на работу в летний период?
Нет, не принимаем
Только от 18-ти, чтобы без медосмотров и на полный график
Только тех, кто будет работать и после 1 сентября, иначе нерентабельно обучать
Принимаем с удовольствием

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет