Какие расходы упрощенца нормируются и как | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 августа 2012 г.

Содержание журнала № 16 за 2012 г.
А.В. Кононенко, юрист

Какие расходы упрощенца нормируются и как

Перечень расходов на «доходно-расходной» УСНО и так невелик, да еще некоторые из них приходится нормировать. Что это за расходы? Давайте выясним.

Расходы на уплату процентов

Расходы на уплату процентов по займам и кредитам учитываются только при их уплате заимодавцу, а нормируются в порядке, установленном для исчисления налога на прибыльст. 269, подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ. Способов нормирования два.

СПОСОБ 1. Исходя из ставки рефинансирования. Расходы нормируются с применением этого способа, если:

  • <или>упрощенец указал в учетной политике способ нормирования исходя из ставки рефинансирования;
  • <или>упрощенец применяет способ нормирования исходя из сопоставимости долговых обязательств, но при этом сопоставимые займы он не получал, а взять у заимодавца справку о выданных займах не удалось.

В 2012 г. предельная величина процентов по рублевым займам не может превышать сумму процентов, исчисленную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза. По валютным — 0,8% ставки рефинансированияп. 1.1 ст. 269 НК РФ.

Таким образом, при ставке рефинансирования, составляющей 8%, предельная величина «рублевых» процентов составит 14,4%.

Если ставка ЦБ РФ меняется, то выбор необходимой для расчета норматива ставки зависит от условий договора займа. Если договор не предусматривает изменение процентной ставки в течение всего срока его действия, то применяется ставка рефинансирования на дату получения займа. Если же процентная ставка по договору может меняться, то используется ставка рефинансирования, действующая на дату учета расходов в виде процентовп. 1 ст. 269 НК РФ.

Иногда банки в договоре первоначально не прописывают условия об изменении процентной ставки в течение срока его действия. А потом дополнительным соглашением к договору изменяют процентную ставку по кредиту. В этом случае с момента такого изменения в расчет нужно принимать ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату учета расходов в виде процентов. Это подтверждает и МинфинПисьма Минфина от 06.10.2009 № 03-03-06/1/643, от 08.07.2009 № 03-03-06/1/450.

СПОСОБ 2. Исходя из сопоставимости долговых обязательств. Расходом признаются проценты, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Выданными на сопоставимых условиях следует считать долговые обязательства в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Существенным считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону пониженияп. 1 ст. 269 НК РФ.

Конкретные критерии сопоставимости займов нужно закрепить в учетной политикеПисьмо Минфина от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770.

Однако не вполне понятно, по каким займам нужно определять средний уровень процентов:

  • <или>по полученным заемщиком;
  • <или>по выданным кредитором.

По мнению налоговых органов, по любым займам, полученным заемщиком в течение квартала. До апреля 2010 г. так же считал и МинфинПисьма УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102334@; Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/2/55.

Но как поступить, если заем был всего один или есть несколько несопоставимых займов? В 2010 г. Минфин решил, что в этом случае можно сравнивать условия по займам или кредитам, выданным заимодавцемПисьмо Минфина от 27.04.2010 № 03-03-05/92. А в январе 2012 г. с этой позицией согласился и ВАС РФПостановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 9898/11.

Пример. Определение суммы расходов в виде процентов по сопоставимым займам

/ условие / Упрощенец получил в III квартале 2012 г. четыре займа в рублях на одинаковый срок — 3 года без обеспечения: 100 000 руб. по ставке 17%, 97 000 руб. по ставке 19%, 120 000 руб. по ставке 15%, 180 000 руб. по ставке 20%. Согласно учетной политике упрощенца эти займы считаются сопоставимыми по объему и процентной ставке.

/ решение / Средний уровень процентов по всем договорам составит 18% (((100 000 руб. х 17% + 97 000 руб. х 19% + 120 000 руб. х 15% + 180 000 руб. х 20%) / (100 000 руб. + 97 000 руб. + 120 000 руб. + 180 000 руб.)) х 100%).

Величина максимального отклонения от среднего уровня процентов составит 3,6% (18% х 0,2 = 3,6%).

Максимальная ставка, по которой могут быть рассчитаны проценты, — 21,6% (18% + 3,6% = 21,6%).

Таким образом, в расходах можно учесть проценты по всем договорам упрощенца.

Если вы решили применять первый способ, это нужно указать в учетной политике. Иначе вы будете обязаны применять второй способ.

Рекламные расходы

Рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. Перечень ненормируемых расходов ограничен. Это расходы:

  • на наружную рекламу;
  • рекламу через печатные издания;
  • рекламу на радио, телевидении, в Интернете;
  • выставки;
  • изготовление брошюр и каталогов;
  • уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Остальные рекламные расходы, например реклама в метро, учитываются в пределах 1% от выручки, начисленной нарастающим итогом с начала года. При этом упрощенцы норматив считают от полученной (оплаченной) выручки, ведь они применяют кассовый методп. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Рекламные расходы, не признанные ранее из-за превышения норматива в одном квартале, могут быть учтены в последующих кварталах или по итогам календарного года. Для того чтобы было удобно учитывать рекламные расходы, можно вести специальный налоговый регистр в таком виде:

Период Сумма оплаченных нормируемых расходов на рекламу, руб. Оплаченная выручка, включая авансы нарастающим итогом с начала года, руб. Норматив, руб.
(гр. 4 х 1%)
Учитываемая сумма расходов, руб.
За последний квартал За период нарастающим итогом
(гр. 2 + гр. 3 пре­ды­ду­щей строки)
Нарастающим итогом с начала года
(гр. 3, если гр. 3 < гр. 5; гр. 5, если гр. 3 ≥ гр. 5)
За квартал
(гр. 6 – гр. 6 пре­ды­ду­щей строки)
1 2 3 4 5 6 7
I квартал 12 000 12 000 230 000 2300 2300 2300
Полугодие 0 12 000 440 000 4400 4400 2100
9 месяцев 0 12 000 690 000 6900 6900 2500
Год 0 12 000 880 000 8800 8800 1900

Расходы на медицинское и пенсионное обеспечение

Упрощенцы расходы на медицинское и добровольное пенсионное обеспечение работников учитывают такп. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ:

Вид договора и его основные условия Сумма, учитываемая в расходах
Договор с медицинской организацией на медобслуживание работников сроком на 1 год и более Совокупный лимит — 6% от расходов на оплату труда
Договор ДМС сроком на 1 год и более
Договор страхования жизни работников, заключенный на срок не менее 5 лет с российской страховой компанией и не предусматривающий промежуточных выплат, кроме как по случаю смерти или причинения вреда работнику Совокупный лимит — 12% от расходов на оплату труда
Договор негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающий выплату пенсий до полного расходования средств, но в течение не менее 5 лет Совокупный лимит — 12% от расходов на оплату труда
Взносы работодателя по программе софинансирования пенсий
Договор пенсионного страхования, предусматривающий пожизненную выплату пенсий
Договор страхования жизни и (или) здоровья, предусматривающий выплаты только по случаю смерти или причинения вреда здоровью работника 15 000 руб. в год на каждого застрахованного работника

Для определения величины этих нормируемых расходов нужно знать общую сумму расходов на оплату труда. Этот показатель рассчитывается нарастающим итогом с начала года без учета самих расходов на страхование и медобслуживаниеп. 16 ст. 255, п. 5 ст. 346.18 НК РФ. Значит, не признанные в одном квартале расходы можно признать в следующем или по итогам года.

Расходы на компенсацию процентов по жилищным кредитам работников

Лимит расходов в виде компенсации работникам уплаченных процентов по кредитам на приобретение или строительство жилья — 3% от расходов на оплату трудап. 24.1 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 11.04.2011 № 03-11-06/2/50. В остальном действуют те же правила, что мы привели выше для медицинского и пенсионного страхования.

***

И конечно, не забывайте, что уменьшить налоговую базу на нормируемые расходы можно только после их оплаты.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСНО - расчет / уплата»:

2017 г.

  1. Новая Классификация, старые ОС и упрощенка, № 5
  2. Рассчитываем годовой налог при УСН, № 4
  3. Книгу учета для упрощенцев обновили, № 4
  4. УСН: новый КБК минимального налога, № 1
  5. Новые лимиты для упрощенцев, № 1

2016 г.

  1. Спецрежимы: организационные вопросы, № 24
  2. Упрощенка: налоговый учет, № 24
  3. УСН: продавец дает скидку покупателю, № 21
  4. УСН: покупатель получает скидку от продавца, № 21
  5. Переход на УСН-2017: новые правила, № 20
  6. Вознаграждение за покупки при УСН, № 20
  7. Минфин определился: у упрощенца, простившего долг, дохода нет, № 12
  8. Учет переплаты по страховым взносам на упрощенке, № 11
  9. Уступка права требования при применении УСН, № 4
  10. Не содержит НДС: доходы упрощенцев почистили, № 2
  11. Что относить к основным средствам на упрощенке в 2016 году, № 2

2015 г.

  1. УСНО-2016: с представительствами вход разрешен, № 24
  2. Если упрощенцу возвращаются ранее уплаченные им суммы, № 23
  3. УСНО-2016: учет переходных доходов и расходов, № 23
  4. Применяем УСНО с 2016 года: разбираемся с НДС, № 23
  5. Переходим на УСНО, № 22
  6. Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию, № 21
  7. Продажа упрощенцем валютной выручки — это не реализация, № 20
  8. Поступления и выгоды на УСНО: доход или нет?, № 17
  9. Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО, № 16
  10. НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым, № 13
  11. ЗАО превращается в ООО: вопросы по упрощенке, № 12
  12. Есть ли ограничение по стоимости ОС для ИП-упрощенцев, № 12
  13. «Упрощенные» материальные расходы: что в них входит, № 11
  14. Как упрощенцу заполнить КУДиР при досрочной продаже ОС, № 11
  15. «Убитое» в ДТП авто отдали страховщику? Налог при УСНО придется пересчитать, № 7
  16. Могут ли упрощенцы учесть иностранные налоги, № 6
  17. Как упрощенцам учесть при налогообложении взносы в ФСС и больничные, № 4
  18. Список «упрощенных» расходов не бесконечен, № 2
  19. Новая декларация по УСНО, № 2

2014 г.

  1. Предъявляли НДС — остались без упрощенки?, № 24
  2. Выгодная забота о здоровье сотрудников, № 24
  3. Купили ОС для будущего спецрежима, № 24
  4. Пониженные ставки налога при УСНО, № 23
  5. Субсидия: доход минус расход = 0, № 23
  6. Пробел в индексации не оставит в 2015 году без упрощенки, № 22
  7. Как упрощенцу учесть восстановление ОС, поврежденного при ДТП, № 21
  8. Ликбез для посредника-упрощенца, № 21
  9. Счета-фактуры у посредников на УСНО, № 21
  10. Недвижимость куплена в кредит: как упрощенцу учесть расходы, № 16
  11. Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке, № 16
  12. Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства, № 14
  13. Бонусный товар у упрощенца, № 13
  14. Упрощенка на грани, № 12
  15. Списываем ОС на упрощенке: пересчитывать ли налоговые расходы, № 11
  16. Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?, № 10
  17. Налоговый учет у упрощенца при безвозмездной передаче, № 10
  18. ЕНВД + УСНО: делим общие расходы, № 7
  19. Налог при «доходной» УСНО = 0, № 6
  20. Учитываем «упрощенные» убытки, № 5
  21. Подотчетник потратил свои деньги: когда признавать расходы на УСНО, № 3

2013 г.

  1. Плановый переход на УСНО, № 24
  2. Налоговая упаковка возвращаемого основного средства, № 23
  3. Как упрощенцы основное средство возвращали, № 22
  4. Незапланированная утрата права на УСНО, № 22
  5. Слетели с упрощенки? Проверьте, не должны ли вы заплатить минимальный налог, № 21
  6. Как настоящим и будущим упрощенцам сменить объект, № 19
  7. УСНО: чем опасны непогашенные взаимные долги с контрагентом, № 17
  8. Арендодатель на «доходной» УСНО: как учесть оплату коммуналки арендаторами, № 14
  9. УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров, № 12
  10. Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы, № 12
  11. Ответы на «спецрежимные» загадки, № 11
  12. Непростое товарищество упрощенцев, № 5
  13. Учет на упрощенке: простые рецепты, № 4
  14. Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при УСНО, № 4
  15. Упрощенка: о наболевшем..., № 3
  16. Упрощенец передает здание единственному участнику — как выгоднее?, № 3
  17. Неправомерно применяли упрощенку: можно ли избежать доначислений и штрафов?, № 3
  18. С нового года — новая Книга для упрощенцев, № 2
  19. «Упрощенный» налог за 2012 год, № 2
  20. Положен ли упрощенцу вычет НДС по экспорту за «общережимный» период, № 1

2012 г.

  1. Была скидка, стал аванс: «упрощенное» превращение, № 24
  2. Какие расходы упрощенца нормируются и как, № 16
  3. Хит-парад налоговых нарушений упрощенцев по версии ФНС, № 13
  4. Что ждет упрощенцев и ЕСХНщиков в 2013 году, № 13
  5. Как учесть расходы на ОС, приобретенные до перехода на УСНО и оплаченные в рассрочку, № 9
  6. Как вмененщику стать упрощенцем: организационные вопросы, № 6
  7. Как вмененщику стать упрощенцем: учетные сложности, № 6
  8. Упрощенка: готовимся к годовому отчету, № 4

2011 г.

  1. Смена объекта при УСНО: «переходный» учет, № 24
  2. Отвечаем на скользкие вопросы упрощенцев о расходах, № 22
  3. «Досрочная» продажа ОС упрощенцем после смены объекта на «доходы»: как пересчитывать налог, № 22
  4. Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные, № 21
  5. Какие непредвиденные налоги иногда вынуждены платить упрощенцы, № 18
  6. Упрощенец продает основное средство: когда придется пересчитывать налог, № 17
  7. Когда и как упрощенцу списать в расходы НДС по покупным товарам, № 16
  8. «Слет» с патентной УСНО: что придется заплатить в бюджет, № 15
  9. А не купить ли мне патент?, № 14
  10. Чем опасен ошибочный НДС в платежке для тех, кто применяет спецрежим, № 14
  11. Налоги, взносы и отчетность патентного упрощенца, № 14
  12. В какой момент зарплатный «аванс» признается в расходах упрощенца, № 13
  13. Может ли упрощенец применить амортизационную премию при «досрочной» продаже ОС, № 11
  14. Уходя, гасите свет, или Коммунальные расходы арендаторов-упрощенцев, № 8
  15. Упрощенцы, оплачивать расходы с чужих счетов опасно!, № 4
  16. Как правильно уменьшить стоимость патента на страховые взносы при УСНО, № 3
  17. Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год, № 3
  18. Можно ли при УСНО учесть в расходах капвложения в арендованное имущество, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»