Оформляем отступное и учитываем его в бухгалтерском и налоговом учете | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда. < ... >

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает. < ... >

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 августа 2012 г.

Содержание журнала № 16 за 2012 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Оформляем отступное и учитываем его в бухгалтерском и налоговом учете

Бывают ситуации, когда у организации есть задолженность перед поставщиком, а денег, чтобы погасить этот долг, нет. Но должник может предложить кредитору свое имущество в качестве отступногост. 409 ГК РФ. И если такое предложение заинтересует кредитора — это прекрасно. В нашей статье мы расскажем о том, как правильно оформить передачу отступного, а также о том, как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете в зависимости от того, кем вы являетесь в данном случае — должником или кредитором.

Соглашение об отступном

Решение «расплатиться» с кредитором путем предоставления отступного необходимо оформить соглашением. При этом важно понимать, что обязательство считается погашенным в момент предоставления отступного, а не в момент подписания соглашения о нем.

В соглашении обязательно нужно указать срок предоставления отступного, потому что если в этот срок отступное не будет передано кредитору, то он имеет право требовать от должника погашения первоначального обязательствап. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102 (далее — Письмо № 102).

Кроме этого, в соглашении необходимо указать:

  • обязательство, которое планируется прекратить отступным;
  • имущество, которое будет передано в качестве отступного.

Еще в соглашении можно уточнить:

  • какова стоимость отступного. Кстати, бухгалтерская стоимость отступного не обязательно должна быть равна размеру погашаемого обязательства. То есть вы можете договориться: за товар стоимостью 100 руб. вы передадите в качестве отступного имущество бухгалтерской стоимостью 1000 руб. (и наоборот);
  • есть ли в стоимости отступного НДС;
  • погашает ли стоимость отступного основную часть долга (например, за товар) или с учетом неустойки за просрочку платежа. Если в соглашении это не указано, то с предоставлением отступного прекращаются все обязательства должникап. 3 Письма № 102.

Унифицированной формы соглашения об отступном нет. Оно может выглядеть так.

СОГЛАШЕНИЕ ОБ ОТСТУПНОМ

г. Москва

«20» июня 2012 г.

ООО «Волна», именуемое далее «Кредитор», в лице генерального директора Гарпунова И.Н., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Прибой», именуемое далее «Должник», в лице генерального директора Серова Е.К., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. Обязательство Должника перед Кредитором по оплате садового инвентаря на общую сумму 531 000 руб. (в т. ч. НДС 81 000 руб.) согласно договору от 15.02.2012 № В-05 прекращается путем предоставления Должником отступного в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Соглашением.

2. В качестве отступного Должник передает Кредитору в течение 10 календарных дней с момента подписания настоящего Соглашения автомобиль Opel Astra (VIN-код WOL0000569P580427) 2009 г. в., пробег — 32 400 км, стоимостью 531 000 руб. (в т. ч. НДС 81 000 руб.).

3. Стороны договариваются о том, что с момента передачи Должником Кредитору имущества, указанного в п. 2 настоящего Соглашения, обязательство Должника перед Кредитором прекращается в полном объеме.

4. Соглашение вступает в силу с момента его подписания.

Подписи сторон:

Кредитор   Должник
 
И.Н. Гарпунов
 
 
Е.К. Серов
 

Какие еще документы нужно оформить

Помимо соглашения об отступном, должнику необходимо составить следующие документы:

Бухгалтерский учет

Отражение в бухгалтерском учете операций по передаче и получению отступного давайте рассмотрим на примере.

Пример. Бухгалтерский учет отступного у должника и кредитора

/ условие / Воспользуемся данными из приведенного соглашения. ООО «Волна» реализовало ООО «Прибой» садовый инвентарь на сумму 531 000 руб., в том числе НДС 81 000 руб. (себестоимость — 360 000 руб.). Не имея возможности оплатить данный товар, ООО «Прибой» предложило погасить свою задолженность перед ООО «Волна» предоставлением автомобиля (остаточная стоимость — 410 000 руб.) в качестве отступного. Организации подписали соглашение, в соответствии с которым отступное полностью гасит обязательство ООО «Прибой» перед ООО «Волна». Автомобиль (отступное) у ООО «Волна» будет принят к учету как основное средство.

/ решение / Рассмотрим составление бухгалтерских проводок по приведенным операциям.

1. Учет у должника ООО «Прибой».

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату покупки садового инвентаря
Садовый инвентарь принят к учету
(531 000 руб. – 81 000 руб.)
10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 450 000
Отражен НДС по садовому инвентарю 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 81 000
НДС по садовому инвентарю принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 81 000
На дату передачи отступного
Отражен доход от передачи автомобиля, в качестве отступного 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 531 000
Начислен НДС 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 81 000
Отражено погашение обязательства ООО «Прибой» перед ООО «Волна» по договору от 15.02.2012 № В-05 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 531 000
Списана остаточная стоимость переданного в качестве отступного автомобиля 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 01 «Основные средства» 410 000

2. Учет у кредитора ООО «Волна».

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату реализации садового инвентаря
Отражена реализация садового инвентаря 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 531 000
Списана себестоимость садового инвентаря 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость» 41 «Товары» 360 000
Начислен НДС 90 «Продажи», субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 81 000
На дату получения отступного
Получен автомобиль в качестве отступного 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 450 000
Отражен НДС по автомобилю, полученному в качестве отступного 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 81 000
Отражено погашение обязательства ООО «Прибой» перед ООО «Волна» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 531 000
Принят к вычету НДС по отступному 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 81 000
По мнению Минфина, НДС по основному средству можно принять к вычету только после того, как оно будет оприходовано по счету 01 «Основные средства»Письма Минфина от 02.08.2010 № 03-07-11/330, от 28.10.2011 № 03-07-11/290. Однако суды признают за организациями право принимать НДС по такому имуществу к вычету в момент отражения стоимости объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»Постановление ФАС ЦО от 15.12.2011 № А35-10579/2010. Из некоторых судебных решений видно, что налоговики тоже не всегда ставят момент принятия НДС к вычету в зависимость от того, на каком счете бухгалтерского учета отражено это имуществоПостановления ФАС СЗО от 27.01.2012 № А56-10457/2011; ФАС МО от 15.09.2011 № А40-113023/09-126-735
На дату принятия основного средства к учету
Принят к учету автомобиль 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 450 000

Налоговый учет

Налог Учет у должника Учет у кредитора
Налог на прибыль (метод начисления) При предоставлении имущества в качестве отступного возникает выручкаподп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ, которую можно уменьшить на стоимость этого имуществастатьи 252, 268 НК РФ. Например, если отступным является основное средство, то доход можно уменьшить на его остаточную стоимость. Если же передаются товары, то на стоимость их приобретения Полученное отступное принимается к учету по стоимости, указанной в соглашении, а если стоимость отступного в соглашении не указана — по стоимости, равной размеру обязательства, погашаемому отступнымп. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ
НДС При передаче отступного на его стоимость, указанную в соглашении, необходимо начислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и выставить счет-фактуру При наличии счета-фактуры на отступное НДС можно принять к вычету после того, как это имущество будет принято на учет, и при условии, что оно будет использоваться для операций, облагаемых НДСп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

Если применяется УСНО:

  • <или>должник отражает доход от передачи имущества в качестве отступного в момент передачи имуществап. 1 ст. 346.15 НК РФ;
  • <или>кредитор на дату получения отступного отражает доход от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых получено имущество в качестве отступногоп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

***

Если размер обязательства меньше стоимости имущества, передаваемого в качестве отступного, налоговики могут расценить эту разницу как имущество, безвозмездно полученное кредитором, и, соответственно, доначислить ему налог на прибыльп. 8 ст. 250 НК РФ. Правда, один из судов посчитал такие выводы налоговиков необоснованнымиПостановление ФАС СКО от 24.09.2009 № А32-14927/2008-51/113.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2017 г.

  1. Долги в у. е., возникшие до 2015 года: учет и списание, № 3

2016 г.

  1. Проверка договоров, № 24
  2. Заплатили продавцу по старым реквизитам: что делать, № 19
  3. Хочу все знать: начисляем законные проценты, № 14
  4. Разбираемся с долгом банкрота, № 12
  5. Как влияет составление акта сверки на срок исковой давности, № 11
  6. Законные проценты по статье 317.1 ГК РФ: мнение Верховного суда, № 8
  7. Договор в у. е. с фиксированным курсом: учет у продавца, № 8
  8. Законные проценты в налоговом учете, № 7
  9. Долги — старые, кредитор — новый, № 2
  10. Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ, № 2
  11. Увеличена неустойка за просрочку оплаты коммунальных услуг, № 1

2015 г.

  1. Расстаемся с должником, № 24
  2. ВС разъяснил, когда признание долга не прерывает срок давности, № 22
  3. Для учета расходов штраф штрафу рознь, № 20
  4. Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями, № 19
  5. Когда придется платить законные проценты, № 17
  6. Верховный суд: несколько штрихов к «налогово-деловой» картине дня, № 15
  7. Взаимозачет без проблем, № 13
  8. Ваш долг оплатил ваш должник, № 11
  9. Нюансы безнадежности долгов физлиц, № 9
  10. Худой мир лучше доброй ссоры, № 8
  11. Что делать, если квартал «безнадежности» долга пропущен, № 8
  12. Было ваше — стало наше, № 5
  13. Можно ли взыскать долг с неожиданно ликвидировавшегося должника, № 4

2014 г.

  1. Учет списания безнадежной дебиторской задолженности, № 23
  2. Можно ли создать резерв на непросроченные долги покупателей, № 21
  3. Чем рискует продавец, получая деньги не от покупателя, а от третьего лица, № 21
  4. Финансовая помощь от дружественной компании: учет, налоги, оформление, № 20
  5. Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения, № 20
  6. Вы мне должны? Я вам прощаю, № 20
  7. Есть претензии к выполненным работам? Есть налоговое решение, № 19
  8. Некому получать долг... Значит, быть доходу!, № 17
  9. Безнадежный долг не связан с реализацией: списывать ли его за счет налогового резерва?, № 17
  10. Договор расторгнут: что потом?, № 17
  11. Считаем и взыскиваем неустойку, № 16
  12. Ваш должник исчез из ЕГРЮЛ. Что с долгами: списать нельзя оставить, № 16
  13. Подмена прямой реанимации кредиторки, № 14
  14. Реанимация кредиторки, № 14
  15. Контрагент простил долг: что с налогом на прибыль?, № 12
  16. Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?, № 9
  17. Банк лопнул, а вопросы остались, № 5
  18. Оценка платежеспособности своей и чужой, № 4
  19. В договоре нет цены? Ищите другие источники, № 4
  20. Управление дебиторской задолженностью, № 3

2013 г.

  1. Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!, № 21
  2. Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара, № 19
  3. Резерв сомнительных долгов: встречная кредиторка не помеха, № 13
  4. Договор расторгли: возвращаем аванс, № 3
  5. Ошибочно полученный аванс решили не возвращать: что с налогами, № 3

2012 г.

  1. Трансформация обязательств, № 20
  2. Новация, или Как расплатиться с поставщиком, не имея денег, № 17
  3. Оформляем отступное и учитываем его в бухгалтерском и налоговом учете, № 16
  4. Чем доказать проявление осмотрительности при выборе контрагента, № 12
  5. Контрагент оказался мошенником: как списать задолженность и учесть НДС, № 11
  6. Будет ли доход при неосновательном обогащении, № 11
  7. Преодолимые обстоятельства, № 10
  8. Как правильно «продать» должника, № 10
  9. Безопасна ли продажа дебиторки для упрощенцев, № 9
  10. Снижение неустойки: выводы ВАС РФ, № 5
  11. Получено возмещение убытков: учет и вычет НДС, № 5

2011 г.

  1. Не так страшен коллектор, как его малюют, № 18
  2. Невостребованную кредиторку учли в доходах и... добровольно погасили долг, № 14
  3. Должок за мной, каюсь..., № 12
  4. Медиация: проигравших нет!, № 3
  5. Был кредитор, а стал собственник, № 2
  6. Банкротим должника за свой счет, № 2
  7. Дебитор и кредитор в одном лице: возможен ли «сомнительный» резерв, № 2
  8. Платим и учитываем НДС с договорного штрафа, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляция