Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2012 г.

Содержание журнала № 17 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Представительские расходы: проверь себя

Обучающий тест на знание налогового учета таких расходов

Никаких существенных изменений, касающихся порядка налогового учета представительских расходов, в последнее время не было. Однако по-прежнему есть ситуации, в которых бухгалтеры путаются, можно ли те или иные расходы отнести к представительским. Мы включили в тест такие скользкие моменты.

Посмотреть правильные ответы и изучить пояснения к ним вы можете ниже (раздел «Ответы»).

Вопросы

1. Ограничен ли перечень представительских расходов теми затратами, которые перечислены в Налоговом кодексе в качестве таковых?

а) Нет, в качестве представительских можно учесть любые расходы, положительно влияющие на имидж компании.

б) Да, в НК приведен закрытый перечень. И именно на него надо ориентироваться, относя расходы к представительским.

2. Компания покупает конфеты, печенье и напитки (чай, кофе). Ими секретарь угощает представителей контрагентов, ожидающих в офисе компании подписания документов. Можно ли учесть эти затраты как представительские?

а) Да, можно. Это — представительские расходы, так как они связаны с приемом представителей.

б) Нет, ведь никакого представительского мероприятия не проводится.

3. Считаются ли представительскими расходы на прием и обслуживание клиентов — физических лиц?

а) Нет. Ведь в Налоговом кодексе в качестве представительских указаны лишь расходы на мероприятия с другими организациями, а не физическими лицами.

б) Да, эти расходы — представительские.

4. Могут ли учитываться как представительские затраты на официальный прием, на который приглашены потенциальные контрагенты?

а) Да, могут.

б) Нет, такие расходы назвать представительскими нельзя.

5. Можно ли расходы на проведение переговоров учесть как представительские, если по их итогам контракт с контрагентом не подписан?

а) Нет. Такие расходы экономически необоснованны.

б) Да, можно. Ведь результативность переговоров не является критерием для учета расходов.

6. Надо ли как-то подтверждать, кто именно из представителей контрагентов присутствовал на официальном банкете?

а) Да, ф. и. о. всех пришедших на банкет нужно зафиксировать в ведомости и попросить представителей расписаться.

б) Подобных требований в Налоговом кодексе нет.

7. Сотрудника направили в Эстонию для переговоров с заказчиком. Компания оплатила ему затраты на дорогу, проживание, а также на получение шенгенской визы. Являются ли эти расходы представительскими?

а) Да, являются. Ведь мероприятие — официальное и все затраты связаны с его проведением.

б) Нет, это не представительские расходы.

8. Если переговоры назначены на вечернее (нерабочее) время, будут ли расходы на их проведение представительскими?

а) Нет, такие расходы к представительским не относятся.

б) Да, будут.

9. Компания планирует арендовать для проведения переговоров:

  • <или>помещение в бизнес-центре;
  • <или>отдельный зал в ресторане или кафе.

Имеет ли значение, в каком именно из этих двух мест будут проводиться переговоры, для признания расходов представительскими?

а) Нет, не имеет. Главное — доказать, что действительно проводились деловые переговоры.

б) Имеет. Если переговоры пройдут в бизнес-центре, то их можно учесть как представительские, а если в ресторане или кафе — то нет.

10. Можно ли учитывать как представительские затраты на встречу с представителями контрагентов в бильярдном клубе или боулинг-центре?

а) Можно, ведь вы встречаетесь с партнерами по бизнесу.

б) Нет, нельзя. Поскольку это будет неофициальное мероприятие.

в) Можно попробовать, но надо быть готовым к спорам с инспекторами.

11. Организация оплатила бронирование гостиницы для представителей клиентов, приехавших на переговоры из другого города. Не будет ли у инспекции претензий, если учесть такие расходы как представительские?

а) Претензий быть не может. Ведь цель визита представителей клиентов — посещение представительского мероприятия. И все эти расходы связаны с его организацией.

б) Претензии весьма вероятны.

12. Можно ли учесть как представительские затраты на еду и напитки, купленные для деловых переговоров?

а) Нет, нельзя. Ведь речь идет о деловых переговорах, а не об обеде.

б) Да, можно. Переговоры могут быть и с «кормежкой».

13. Можно ли в качестве представительских расходов списать затраты на алкоголь?

а) В представительские расходы можно включить только стоимость безалкогольных напитков. Ведь решение деловых вопросов несовместимо с употреблением алкоголя.

б) Стоимость всех напитков можно включить в представительские расходы.

14. Никаких официальных встреч в течение месяца не планировалось. Но в последний его день директор принес чеки из ресторана и попросил возместить ему деньги, объяснив, что он встречался с представителями контрагентов. Можно ли на основе авансового отчета директора учесть такие затраты как представительские и нужно ли начислять с них НДФЛ?

а) Как представительские расходы учесть можно, НДФЛ начислять не нужно.

б) Как представительские такие расходы не учтешь, но НДФЛ начислять не надо: ведь директор ужинал с представителями контрагентов и наверняка обсуждал рабочие вопросы.

в) Расходы на такие ужины нельзя учесть как представительские. И придется начислить НДФЛ.

15. Чтобы произвести благоприятное впечатление на представителей клиентов, участвующих в переговорах, директор подарил им ежедневники с символикой компании. Можно ли учесть стоимость ежедневников как представительские расходы?

а) Нет, это подарки, их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

б) Да, такие расходы можно отнести к представительским.

16. Компания в честь своего юбилея организовала корпоративное мероприятие. На него были приглашены как представители контрагентов, так и собственные сотрудники. Программа праздника включала в себя подведение итогов работы компании, фуршет и концерт. Соответствуют ли все расходы на организацию корпоратива условиям, необходимым для их беспроблемного признания в качестве представительских?

а) Да, такой праздник — это официальное мероприятие, ведь на нем присутствуют представители контрагентов.

б) Нет, даже если компания подтвердит представительский характер деловой части, затраты на развлекательную программу инспекция сочтет не соответствующими критериям представительских расходов.

17. Компания проводит представительское мероприятие в сентябре. С начала года других представительских расходов не было. Какую сумму расходов на оплату труда надо взять для нормирования по итогам года: с начала года или только за сентябрь — декабрь (начиная с месяца, когда появились представительские расходы)?

а) Сумму расходов на оплату труда надо посчитать с начала года.

б) Надо брать только расходы на оплату труда, начисленные с сентября по декабрь.

18. С начала года суммы расходов составили:

  • зарплата работникам — 600 000 руб.;
  • на добровольное медицинское страхование работников — 50 000 руб.;
  • оплата физлицам по гражданско-правовым договорам — 60 000 руб.

Как определить норматив представительских расходов?

а) Сумма расходов на оплату труда — 600 000 руб. Значит, списать на расходы можно 24 000 руб. (600 000 руб. х 4%).

б) В общую сумму расходов на оплату труда надо включить зарплату работников, оплату по гражданско-правовым договорам и расходы на добровольное страхование. Поэтому норматив представительских расходов составит 28 400 руб. ((600 000 руб. + 50 000 руб. + 60 000 руб.) х 4%).

в) К общей сумме расходов на оплату труда расходы на добровольное страхование работников не относятся. Следовательно, сумма представительских расходов в пределах норматива составит 26 400 руб. ((600 000 руб. + 60 000 руб.) х 4%).

19. Менеджеру 25 июня выдано под отчет 30 000 руб. на аренду банкетного зала в кафе для проведения переговоров. Он заплатил аванс 28 июня. На следующий день он составил авансовый отчет, приложив к нему кассовый чек из кафе. Сами переговоры состоялись 3 июля. В каком квартале отражать в налоговом учете представительские расходы: во II или в III?

а) Во II квартале — надо ориентироваться на дату составления авансового отчета.

б) В III квартале, ведь сами переговоры состоялись только в июле.

20. Какой набор документов достаточен для беспроблемного учета затрат в качестве представительских расходов?

а) Нужна только первичка, подтверждающая расходы на проведение представительского мероприятия.

б) Нужен приказ руководителя о проведении представительского мероприятия, его план, смета расходов на него, первичные документы и итоговый отчет о расходах и результатах таких мероприятий.

21. Влияют ли «прибыльные» нормы представительских расходов на сумму входного НДС по ним, которую организация может заявить к вычету?

а) НДС можно принять к вычету только в части, относящейся к представительским расходам, укладывающимся в норматив для налога на прибыль.

б) Вычет НДС никак не зависит от того, уложились представительские расходы в отведенный норматив или нет.

22. Переговоры проводились в марте. Вычет части входного НДС (15 000 руб.) по представительским расходам заявлен 31 марта — исходя из их суммы, которая укладывается в норматив. Часть входного НДС к вычету не принята (5000 руб.). Во II квартале представительских расходов не было, с учетом увеличившегося размера оплаты труда, рассчитанного с начала года, все представительские расходы могут быть учтены при расчете «прибыльной» базы. Может ли компания 30 июня заявить вычет НДС на сумму 5000 руб. по счету-фактуре, уже зарегистрированному в книге покупок 31 марта?

а) Да, может.

б) Нет, не может. Входной НДС по одному счету-фактуре можно предъявить к вычету лишь однажды.

23. По итогам года часть входного НДС по представительским расходам, которые не укладываются в «прибыльный» норматив, осталась не заявленной к вычету. Можно ли этот НДС списать как самостоятельный расход при расчете налога на прибыль?

а) Да, можно. Ведь НДС относится к экономически обоснованным расходам и для него нет никакого нормирования.

б) Нет, нельзя. Не принятый к вычету НДС «сгорает» — на его сумму нельзя уменьшить ни налог на прибыль, ни исчисленный НДС.

Ответы

Воп­рос Правильный ответ Пояснение
1 б) Для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК дает свое определение представительских расходовподп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ.
Конечно, есть примеры судебных решений, позволяющих учитывать в составе представительских те расходы, которые прямо не поименованы в качестве таковых в ст. 264 НК РФПостановление ФАС МО от 03.09.2010 № КА-А40/10128-10. Но безопаснее обоснованные расходы, не подходящие под определение представительских, учитывать как иные прочиеподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС МО от 23.05.2011 № КА-А40/4584-11. Это к тому же еще и выгоднее: ведь тогда не надо будет нормировать такие расходы.
2 б) Подобные расходы не соответствуют требованиям п. 2 ст. 264 НК РФПисьмо Минфина от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327. Однако такие расходы можно отнести к иным прочим, ведь они экономически обоснованныподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
3 б) Расходы на прием клиентов — физических лиц можно учесть в качестве представительских. С этим согласен и Минфин. Ведь в представительских мероприятиях могут участвовать не только представители других организаций, но и клиенты — физические лицап. 2 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 27.03.2009 № 03-03-06/2/64, от 27.05.2009 № 03-03-06/1/351.
4 а) Из формулировки п. 2 ст. 264 НК РФ прямо следует, что расходы на организацию переговоров с целью установления взаимовыгодного сотрудничества являются представительскими.
5 б) Налоговый кодекс не ставит возможность признания представительских расходов в зависимость от результативности проведенного мероприятияп. 2 ст. 264 НК РФ; Постановления ФАС ЦО от 27.08.2009 № А48-2871/08-18; ФАС УО от 23.12.2008 № Ф09-8529/08-С2. Таким образом, заключен по итогам переговоров договор или нет — не важно. Но чтобы инспекторы не придирались, можно в отчете о проведенных переговорах указать иные выгоды от них. Это может быть, к примеру, или подписание протокола о намерениях заключить договор в будущем, или просто установление доверительных деловых отношений.
6 б) Главное при учете представительских расходов — подтвердить, что банкет был организован для бизнес-партнеров. Кто именно из представителей контрагентов пришел на данное мероприятие, фиксировать не обязательно. В отчете об официальном банкете вы можете указать, что на нем присутствовали, к примеру, шесть представителей фирмы А и три представителя фирмы Б, а также четыре представителя вашей фирмы. Также можно приложить к отчету копии приглашений представителям контрагентовПостановление ФАС УО от 19.01.2012 № Ф09-9140/11.
7 б) Перечисленные расходы, связанные с участием работника в переговорах, представительскими не являются. Это командировочные расходы.
8 б) Время проведения переговоров никак не влияет на налоговый учет представительских расходов. В Налоговом кодексе таких ограничений нет.
9 а) Для признания представительских расходов в налоговом учете место проведения представительского мероприятия значения не имеетабз. 1 п. 2 ст. 264 НК РФ. Это может быть как собственное помещение, так и арендованное. Также переговоры могут проводиться в общественных местах, к примеру в ресторане или кафе.
10 в) Затраты на организацию развлечений и отдыха не могут быть учтены как представительские расходып. 2 ст. 264 НК РФ. Поэтому главное — доказать, что было официальное мероприятие, направленное на дальнейшее сотрудничество с контрагентами. И не важно, где оно проходило. Но скорее всего, инспекторы будут доказывать, что во время игры в бильярд или боулинг переговоры не проводятся. Чтобы не спорить, лучше не организовывать встречи с контрагентами в увеселительных заведениях.
11 б) По мнению Минфина и налоговиков, расходы на оплату гостиницы для контрагентов и проезда к ней не могут рассматриваться как представительскиеПисьмо Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796. Однако есть суды, которые считают, что «обслуживание представителей контрагентов» может включать в себя довольно большой перечень услуг, в том числе и обеспечение жильем прибывших из других населенных пунктовПостановления ФАС СЗО от 23.09.2008 № А56-33426/2007; ФАС ЗСО от 01.03.2007 № Ф04-9370/2006(30552-А81-27). А некоторые организации учитывают такие расходы как прочие обоснованныеПостановление ФАС МО от 23.05.2011 № КА-А40/4584-11; подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
12 б) Еда и напитки во время деловых переговоров не что иное, как организация буфетного обслуживания. Это стало общепринятой практикой. Поэтому расходы на их покупку можно учесть как представительские. С этим согласен и МинфинПисьмо Минфина от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136.
13 б) Алкогольные напитки на представительских мероприятиях вполне соответствуют обычаям делового оборота. И в Налоговом кодексе нет перечня продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходовПисьмо Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176; Постановление ФАС УО от 10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2.

Совет

Чтобы инспекторы не цеплялись к расходам на покупку алкоголя, лучше для представительских мероприятий покупать не только алкоголь, но еще и еду.

14 в) Поскольку такие ужины не оформлены как представительские мероприятия, инспекторы наверняка расценят их как личные встречи директора. А возмещение затрат на личные встречи, пусть и с представителями контрагентов, не учитывается как представительские расходыПисьма Минфина от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/157; УФНС по г. Москве от 23.12.2005 № 20-12/95338. Кроме того, возмещение руководителю его личных расходов должно рассматриваться как выплата ему доходаст. 209 НК РФ. С этой суммы надо удержать НДФЛ. Не забудьте также начислить и страховые взносы.
А вот если бы подобные мероприятия были оформлены как представительские (с заранее согласованной программой, приглашениями представителей контрагентов, отчетами о проведенных мероприятиях и т. д.), то затраты на них можно было бы учесть как представительские расходы. И тогда НДФЛ начислять было бы не нужно.
15 б) Стоимость ежедневников с логотипом компании можно учесть как представительские расходы, ведь вручение подобных сувениров соответствует обычаям делового оборота и способствует поддержанию взаимного сотрудничества. В подтверждение такой позиции можно сослаться на Письмо московского УФНСПисьмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2. Однако споры с проверяющими все же возможны, о чем свидетельствуют довольно свежие судебные решения, в которых суд поддержал налогоплательщиковПостановления ФАС МО от 31.01.2011 № КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 № КА-А41/11224-10.
16 б) Для учета затрат на организацию мероприятия как представительских расходов надо, чтобы его целью было установление и/или поддержание сотрудничества с контрагентами. НК прямо запрещает учитывать при расчете налога на прибыль затраты, связанные с посещением культурно-зрелищных мероприятий. Исходя из этого, Минфин также считает, что расходы на развлекательную программу нельзя учесть при расчете налоговой базы по прибылиПисьмо Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796.
Надо отметить, что есть единичные судебные решения, подтверждающие правомерность признания затрат на организацию концерта в составе представительских расходовПостановление ФАС СКО от 28.10.2009 № А32-15960/2008-63/209.
17 а) При расчете предельного размера представительских расходов все показатели надо брать нарастающим итогом с начала года. Ведь база по налогу на прибыль рассчитывается так же — в целом за годп. 7 ст. 274, ст. 315 НК РФ.
18 б) Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Для целей расчета норматива представительских расходов базой является оплата труда, поименованная в ст. 255 НК РФп. 2 ст. 264 НК РФ. А в этой статье к оплате труда относятся и зарплата работникам, и оплата по договорам подряда, и расходы на добровольное медицинское страхование, и иные указанные в ней начисленияст. 255 НК РФ.
19 б) Если представительские расходы оплачиваются подотчетным лицом, то датой их признания является дата утверждения авансового отчетаподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ. Однако в рассматриваемой ситуации работник отчитался не о состоявшихся расходах, а лишь о внесенном им авансе. Поэтому для признания расходов в «прибыльном» налоговом учете надо дождаться проведения самих переговоров (когда услуги по предоставлению банкетного зала в аренду будут оказаны). А эта дата приходится на III квартал (3 июля).
20 б) В Налоговом кодексе нет перечня документов, подтверждающих представительские расходыподп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ. Однако, по мнению Минфина и налоговиков, для подтверждения расходов потребуются все перечисленные документыПисьма Минфина от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675, от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26.
21 а) В гл. 21 НК есть прямая норма, ограничивающая вычет сумм НДС по нормируемым представительским расходамп. 7 ст. 171 НК РФ. Так что сверхнормативные расходы не уменьшают налог на прибыль и НДС по ним к вычету принять нельзя.
22 а) Поскольку представительские расходы надо нормировать нарастающим итогом с начала года, то может получиться так, что НДС по таким расходам можно будет принять к вычету частично в одном квартале, а частично — в другом (когда расходы перестанут быть сверхнормативными в целях налогообложения прибыли). Ведь в течение года фонд оплаты труда увеличивается и появляется возможность учесть в «прибыльных» расходах дополнительную сумму нормируемых затратПисьмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285.
23 б) В налоговом учете НДС, относящийся к не принятым при расчете налога на прибыль расходам, нельзя учесть как самостоятельный расходп. 1 ст. 170, ст. 270 НК РФ.
Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Расходы
Расходы

2024 г.

2023 г.

2022 г.

№ 21
Какой первичкой подтвердить расходы: Минфин снова уточняет
№ 19
Возмещение транспортных расходов по договору поставки: тонкости учета и оформленияКак сторонам договора поставки учесть и оформить транспортные расходы
№ 16
Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыКак учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществу
№ 14
Как отразить в учете судебное разбирательство с контрагентом
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходы
№ 10
Промокод на услуги ОФД: учитываются ли траты на него в налоговых расходах
№ 9
Автокомпенсация работнику: что оформить, как учестьРассказ о том, как компьютеры в утиль сдавать и затраты на это учитывать
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходы
№ 1
Подарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание