Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2012 г.
Содержание журнала № 17 за 2012 г.Как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров
При ввозе товаров на территорию РФ организации уплачивают НДС независимо от режима налогообложения.
О том, как его рассчитать, мы писали ранее,
Кто учитывает «ввозной» НДС в стоимости товаров
Это:
- организации, применяющие УСНО с объектом «доходы» или уплачивающие ЕНВД, — в бухгалтерском учете;
- организации, освобожденные от налогообложения по статьям 145, 145.1 НК РФ, — в бухгалтерском и налоговом учет
еподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
У плательщиков НДС налог также может учитываться в бухгалтерской и налоговой стоимости товаров, если ввезенные товары приобретены:
- <или>для операций, не облагаемых
НДСподп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; - <или>для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория
РФподп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ; - <или>для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146
НК РФподп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Кто учитывает «ввозной» НДС в расходах
Организации, применяющие УСНО с объектом «доходы минус расходы» или уплачивающие ЕСХН, учитывают таможенный НДС как расход в бухгалтерском и налоговом учет
Принимаем «ввозной» НДС к вычету
Принять к вычету «ввозной» НДС могут только плательщики
Условия для вычета
НДС принимается к вычету, если одновременно выполняются следующие услови
- товар ввезен:
- <или>в режиме выпуска для внутреннего потребления;
- <или>в режиме временного ввоза;
- <или>в режиме переработки вне таможенной территории;
- <или>без таможенного оформления;
При ввозе товаров в режиме переработки для внутреннего потребления вычет заявляется, когда продукты переработки выпускаются для свободного обращения.
- товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
- товар принят к учету. Он может отражаться на каком угодно бухгалтерском счете учета активов или забалансовом счете. Например, если вы ввезли оборудование, требующее монтажа, заявить вычет можно после учета его на счете 07 «Оборудование к установке
»Письмо Минфина от 05.12.2011 № 03-07-11/335; Постановления ФАС СКО от 21.04.2008 № Ф08-1737/2008-626А, от 05.05.2008 № Ф08-2286/2008. Если оборудование, например, приобретено в лизинг, то заявить вычет можно после оприходования оборудования даже на забалансовом счетеПисьма Минфина от 29.11.2010 № 03-07-08/337, от 21.10.2008 № 03-07-08/242, от 06.05.2008 № 03-07-08/107;
ОБМЕН ОПЫТОМ
“Чтобы свести к минимуму вопросы со стороны налоговой инспекции по поводу принятия товара на учет, лучше всего четко прописать в договоре момент перехода права собственности от поставщика к покупателю. Товары могут находиться в пути после таможенного оформления от нескольких дней до нескольких недель. Указав в договоре на поставку товара, например, что товар переходит в собственность покупателя в момент передачи его перевозчику, налогоплательщик получает возможность принять к вычету НДС, уплаченный таможенным органам в день выпуска товара, который определяется по штампу «Выпуск разрешен» на таможенной деклараци
и”.
- НДС уплачен вами лично, либо его за ваш счет уплатил ваш посредник (агент, комиссионер или представитель
)Письма Минфина от 26.10.2011 № 03-07-08/297, от 25.04.2011 № 03-07-08/123. Если НДС уплачен иностранным поставщиком, то принять НДС к вычету вы не можетеПисьмо Минфина от 30.06.2010 № 03-07-08/193.
Документальное подтверждение права на вычет
Во-первых, у вас должны быть документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию
Во-вторых, понадобятся декларации на товары или транзитные декларации (до
Но налоговики, как правило, требуют также подтверждение таможенного органа о списании суммы НДС в счет конкретной декларации.
Это может быть:
- <или>отметка о списании определенной суммы на оборотной стороне платежки, заверенная работником таможенной службы. Сейчас такие отметки уже не ставят;
- <или>подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов, выданное таможенным органо
мформа, утв. Приказом ФТС от 23.12.2010 № 2554; ч. 4 ст. 117 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (далее — Закон № 311-ФЗ); Письма Минфина от 05.08.2011 № 03-07-08/252, от 02.10.2009 № 03-07-08/198. Получить такое подтверждение можно, направив в таможенный орган запрос следующего содержания:
ООО «Импортер»
ИНН 7715236237 ОГРН 1097847104629
адрес: 127254, г. Москва, Огородный пр., д. 5, стр. 7
телефон:
Запрос
ООО «Импортер» просит Вас предоставить Подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, по которым проведено декларирование в период с 01.05.2012 по 01.06.2012, по форме согласно Приложению № 1 к Приказу ФТС России от 23.12.2010 № 2554. Просим направить Подтверждение почтой по адресу: 127254, г. Москва, Огородный пр., д. 5, стр. 7.
- <или>отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платеже
йформа, утв. Приказом ФТС от 23.12.2010 № 2554; Письмо Минфина от 30.06.2008 № 03-07-08/159, который вы вправе затребовать у таможенных органовп. 4 ст. 73 ТК ТС; ч. 5 ст. 121 Закона № 311-ФЗ. Если вы уплачиваете НДС и таможенные пошлины авансом, то эти суммы не будут считаться таможенными платежами до тех пор, пока вы не дадите таможенному органу соответствующего распоряжения на их списаниеп. 3 ст. 73 ТК ТС; п. 4 ч. 1 ст. 117 Закона № 311-ФЗ. Подтверждением списания и является отчет. Выдать его вам должны в течение 30 дней с момента регистрации запроса.
ОБМЕН ОПЫТОМ
“Как правило, таможенные органы не торопятся с выдачей нужных вам документов, и получите вы их ровно через 30 дней. Если, например, товар выпущен с таможни в последний месяц квартала — 20 сентября, то ответ можно получить не ранее 20 октября. Таким образом, НДС, уплаченный при импорте товара, в декларацию по НДС за III квартал включить уже не получится. Организацию такая ситуация может и не устроить. Можно пойти по другому пути. В графе «Подробности подсчета» таможенной декларации указываются коды таможенных платежей и по каждому коду — суммы, номера и даты платежных документов. Таким образом, сама таможенная декларация содержит информацию о том, когда был уплачен
НДС”.
РОГАЧЕВА Галина Николаевна
Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»
Если товар ввозит для вас посредник и он же платит НДС на таможне, помимо вышеперечисленных документов, вам понадобятся еще документы, подтверждающие реальные затраты на уплату налога. Например, агентский договор, предусматривающий уплату НДС агентом с последующей компенсацией этих сумм принципало
ОБМЕН ОПЫТОМ
“Обратите внимание, что при уплате НДС третьим лицом принять к вычету НДС можно будет только после того, как налогоплательщик возместит этому третьему лицу сумму НДС. Этот факт должен быть подтвержден платежными документами (платежное поручение, корешок к приходному кассовому ордеру
)”.
РОГАЧЕВА Галина Николаевна
Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»
Кроме этого, налоговики могут запросить и другие документы. Например, акт о приемке товаров по форме
ОБМЕН ОПЫТОМ
“Оспаривать незаконные требования налоговиков, конечно, можно, и даже можно обратиться в суд. Но смысла в этих действиях не много, а процедура подтверждения правомерности применения вычета затянется. Поэтому, если налоговики запрашивают документы, прямо не поименованные в Налоговом кодексе, например договор, инвойс, сертификат происхождения, то проще не спорить. Ведь все эти документы все равно должны быть у импортер
а”.
РОГАЧЕВА Галина Николаевна
Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»
Запросить у вас документы, подтверждающие импорт товаров, налоговики могут не только в рамках проверки обоснованности заявленного вычета НДС. Дело в том, что налоговые органы являются агентами валютного контроля. Агенты валютного контроля в рамках проверки соблюдения валютного законодательства могут запрашивать документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций, в том числе договоры (соглашения, контракты), документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), таможенные декларации, паспорта сделок и проче
Кстати, не забудьте, что и таможенная декларация, и платежные документы должны быть зарегистрированы в книге покупо
Указанные разъяснения контролирующих органов выпущены до принятия новых Правил ведения книги покупо
В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрировать эти документы не нужн
Период принятия таможенного НДС к вычету
НДС, уплаченный при ввозе товаров, принимается к вычету в том квартале, в котором соблюдены все условия для его применения (товар ввезен, принят к учету) и на руках имеются все вышеперечисленные документы. Если вы по каким-то причинам в этом периоде не заявили вычет, то, по мнению Минфина, нужно подать уточненную деклараци
Налог принимается к вычету в сумме, указанной в декларации на товары.
Если впоследствии таможенный орган увеличит таможенную стоимость товара, то вам придется скорректировать и сумму НДС. Заявить вычет в сумме доплаченного налога вы сможете в квартале, когда у вас будут документы, подтверждающие уплату в связи с корректировко
Когда таможенный НДС нужно восстановить
Если вы обнаружили, что переплатили НДС на таможне, но при этом он уже принят у вас к вычету, то можно ничего не корректировать. ВАС считает, что если все условия для вычета соблюдены, то вычет правомере
Если же вы все-таки обратитесь в таможенный орган за возвратом излишне уплаченного
Есть два варианта, в каком периоде это можно сделать:
- <или>в периоде, в котором налог был принят к вычету (то есть придется подавать уточненную декларацию). Такой вариант предлагают контролирующие орган
ыПисьма Минфина от 14.11.2011 № 03-07-08/318, от 03.11.2009 № 03-07-08/224; УФНС по г. Москве от 07.10.2010 № 16-15/104969@. Он, соответственно, более безопасный, но невыгодный — придется уплачивать пени; - <или>в периоде, когда переплаченные суммы возвращены на счет организации, или в периоде вступления в силу судебного решения, которым признана неправомерной переплата таможенного НДС. Этот вариант более выгодный и представляется более логичным. Ведь изначально ошибки не было, НДС был принят к вычету правомерно. И восстановление налога в этой ситуации не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений. Такого мнения придерживается ФАС
МОПостановление ФАС МО от 21.10.2011 № А40-151153/10-140-889.
ОБМЕН ОПЫТОМ
“Ситуация может быть и обратной. Например, таможенный орган может не согласиться с методом расчета таможенной стоимости и посчитать ее другим способом, вследствие чего НДС к уплате получится в большей сумме. Именно эта сумма и будет указана в таможенной декларации. Если организация не согласна с решением таможенного органа и решила оспорить начисленную сумму в судебном порядке, то, пока идет судебное разбирательство, уплаченный НДС можно принять к вычету в той сумме, которая указана в декларации. При положительном исходе дела сумму налога, ранее принятую к вычету, необходимо будет откорректировать в сторону уменьшения. Налоговые инспекции в этом случае настаивают на том, что необходимо подать уточненную декларацию за тот период, когда был принят к вычету первоначальный НДС. И скорее всего, налоговики сами известят о том, что необходимо подать уточненную декларацию. Зная о судебном разбирательстве и предполагая, что решение будет в вашу пользу, имеет смысл немного переплатить налог в бюджет, чтобы при подаче уточненной декларации избежать пене
й”.
РОГАЧЕВА Галина Николаевна
Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»
***
При проверке обоснованности вычета «ввозного» НДС налоговики, как правило, тщательно изучают представленные копии таможенных деклараций.
Обратите внимание, что некоторые штампы и печати, проставляемые таможенным органом, при копировании могут быть плохо различимы. Чтобы не давать налоговикам повода для придирок, лучше делать цветные копии таможенных деклараций, чтобы все штампы и печати были четко видны.