Как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Пособие по уходу за детьми правомерно, только если у работника есть время на ребенка

Родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, может трудиться в режиме неполного рабочего времени и при этом продолжать получать «детское» пособие. Однако, если рабочий день родителя сокращен формально (например, всего на 5 минут), Соцстрах скорее всего откажет в возмещении расходов на выплату пособия такому работнику. < ... >

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 сентября 2012 г.

Содержание журнала № 17 за 2012 г.
В.А. Полянская, экономист

Как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров

При ввозе товаров на территорию РФ организации уплачивают НДС независимо от режима налогообложения.

О том, как его рассчитать, мы писали ранее, в , 2012, № 16. Теперь нужно понять, как его учитывать.

Кто учитывает «ввозной» НДС в стоимости товаров

Это:

  • организации, применяющие УСНО с объектом «доходы» или уплачивающие ЕНВД, — в бухгалтерском учете;
  • организации, освобожденные от налогообложения по статьям 145, 145.1 НК РФ, — в бухгалтерском и налоговом учетеподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

У плательщиков НДС налог также может учитываться в бухгалтерской и налоговой стоимости товаров, если ввезенные товары приобретены:

Кто учитывает «ввозной» НДС в расходах

Организации, применяющие УСНО с объектом «доходы минус расходы» или уплачивающие ЕСХН, учитывают таможенный НДС как расход в бухгалтерском и налоговом учетеп. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ; подп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС.

Принимаем «ввозной» НДС к вычету

Принять к вычету «ввозной» НДС могут только плательщики НДСп. 1 ст. 171 НК РФ.

Условия для вычета

НДС принимается к вычету, если одновременно выполняются следующие условияпп. 1, 2 ст. 171 НК РФ:

  • товар ввезен:
  • <или>в режиме выпуска для внутреннего потребления;
  • <или>в режиме временного ввоза;
  • <или>в режиме переработки вне таможенной территории;
  • <или>без таможенного оформления;

При ввозе товаров в режиме переработки для внутреннего потребления вычет заявляется, когда продукты переработки выпускаются для свободного обращения.

ОБМЕН ОПЫТОМ

РОГАЧЕВА Галина Николаевна
Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»

Чтобы свести к минимуму вопросы со стороны налоговой инспекции по поводу принятия товара на учет, лучше всего четко прописать в договоре момент перехода права собственности от поставщика к покупателю. Товары могут находиться в пути после таможенного оформления от нескольких дней до нескольких недель. Указав в договоре на поставку товара, например, что товар переходит в собственность покупателя в момент передачи его перевозчику, налогоплательщик получает возможность принять к вычету НДС, уплаченный таможенным органам в день выпуска товара, который определяется по штампу «Выпуск разрешен» на таможенной декларации.

Документальное подтверждение права на вычет

Во-первых, у вас должны быть документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФп. 1 ст. 172 НК РФ.

Во-вторых, понадобятся декларации на товары или транзитные декларации (до 2011 г. — грузовая таможенная декларация (ГТД)Постановления ФАС МО от 17.06.2010 № КА-А40/4524-10-П, от 13.10.2009 № КА-А41/10783-09). При декларировании товаров в электронной форме потребуется бумажная копия декларацииПисьмо Минфина от 18.08.2010 № 03-07-08/237.

Но налоговики, как правило, требуют также подтверждение таможенного органа о списании суммы НДС в счет конкретной декларации.

Это может быть:

ООО «Импортер»
ИНН 7715236237 ОГРН 1097847104629
адрес: 127254, г. Москва, Огородный пр., д. 5, стр. 7
телефон: (495) 325-13-46

Запрос

ООО «Импортер» просит Вас предоставить Подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, по которым проведено декларирование в период с 01.05.2012 по 01.06.2012, по форме согласно Приложению № 1 к Приказу ФТС России от 23.12.2010 № 2554. Просим направить Подтверждение почтой по адресу: 127254, г. Москва, Огородный пр., д. 5, стр. 7.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Как правило, таможенные органы не торопятся с выдачей нужных вам документов, и получите вы их ровно через 30 дней. Если, например, товар выпущен с таможни в последний месяц квартала — 20 сентября, то ответ можно получить не ранее 20 октября. Таким образом, НДС, уплаченный при импорте товара, в декларацию по НДС за III квартал включить уже не получится. Организацию такая ситуация может и не устроить. Можно пойти по другому пути. В графе «Подробности подсчета» таможенной декларации указываются коды таможенных платежей и по каждому коду — суммы, номера и даты платежных документов. Таким образом, сама таможенная декларация содержит информацию о том, когда был уплачен НДС.

РОГАЧЕВА Галина Николаевна
Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»

Если товар ввозит для вас посредник и он же платит НДС на таможне, помимо вышеперечисленных документов, вам понадобятся еще документы, подтверждающие реальные затраты на уплату налога. Например, агентский договор, предусматривающий уплату НДС агентом с последующей компенсацией этих сумм принципаломПисьма Минфина от 26.10.2011 № 03-07-08/297, от 25.04.2011 № 03-07-08/123.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Обратите внимание, что при уплате НДС третьим лицом принять к вычету НДС можно будет только после того, как налогоплательщик возместит этому третьему лицу сумму НДС. Этот факт должен быть подтвержден платежными документами (платежное поручение, корешок к приходному кассовому ордеру).

РОГАЧЕВА Галина Николаевна
Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»

Кроме этого, налоговики могут запросить и другие документы. Например, акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1 или иные документы, сопровождающие сделку с иностранным партнером (инвойсы, упаковочные листы, сертификаты происхождения товара, вплоть до документов, содержащих информацию о наличии складских помещений для хранения ввезенного товара), но суды такие требования не поддерживаютПостановления ФАС ЗСО от 29.11.2010 № А03-1481/2010; ФАС МО от 17.06.2010 № КА-А40/4524-10-П.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Оспаривать незаконные требования налоговиков, конечно, можно, и даже можно обратиться в суд. Но смысла в этих действиях не много, а процедура подтверждения правомерности применения вычета затянется. Поэтому, если налоговики запрашивают документы, прямо не поименованные в Налоговом кодексе, например договор, инвойс, сертификат происхождения, то проще не спорить. Ведь все эти документы все равно должны быть у импортера.

РОГАЧЕВА Галина Николаевна
Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»

Запросить у вас документы, подтверждающие импорт товаров, налоговики могут не только в рамках проверки обоснованности заявленного вычета НДС. Дело в том, что налоговые органы являются агентами валютного контроля. Агенты валютного контроля в рамках проверки соблюдения валютного законодательства могут запрашивать документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций, в том числе договоры (соглашения, контракты), документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), таможенные декларации, паспорта сделок и прочеест. 22, п. 3 ч. 1 ст. 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; пп. 5, 6, 7 Постановления Правительства от 17.02.2007 № 98. За непредставление документов по письменному требованию или представление их в неполном объеме организации грозит административный штраф от 3 тыс. до 5 тыс. руб.ст. 19.7 КоАП РФ Поэтому, если вы оплатили импортный товар валютой и налоговая прислала вам письменный запрос на представление документов, подтверждающих импорт, исполнить его придется даже вне рамок камеральной или выездной проверки.

Кстати, не забудьте, что и таможенная декларация, и платежные документы должны быть зарегистрированы в книге покупокпп. 15, 17 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Налоговики считают это одним из условий принятия «ввозного» НДС к вычетуПисьма УФНС по г. Москве от 11.03.2010 № 16-15/25431, от 29.10.2009 № 16-15/113588. И даже разъясняли порядок регистрации этих документовПисьмо УФНС по г. Москве от 05.07.2010 № 16-15/070201. В книге покупок в графе 2 «Дата и номер счета-фактуры продавца» вы отражаете номер таможенной декларации и дату, указанную на штампе таможенного органа «Выпуск разрешен», а в графе 3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца» — номер и дату платежки на уплату НДС на счет таможенного органа с отметкой банка об исполнении.

Указанные разъяснения контролирующих органов выпущены до принятия новых Правил ведения книги покупокутв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, однако вряд ли позиция налоговых органов по этому поводу изменилась.

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрировать эти документы не нужноп. 15 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Период принятия таможенного НДС к вычету

НДС, уплаченный при ввозе товаров, принимается к вычету в том квартале, в котором соблюдены все условия для его применения (товар ввезен, принят к учету) и на руках имеются все вышеперечисленные документы. Если вы по каким-то причинам в этом периоде не заявили вычет, то, по мнению Минфина, нужно подать уточненную декларациюПисьмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/186. Хотя суды считают, что нет никаких препятствий для заявления вычета в более позднем периоде, чем на него возникло правоПостановления Президиума ВАС от 30.06.2009 № 692/09; ФАС ВВО от 14.09.2011 № А17-4441/2010; ФАС СЗО от 06.08.2009 № А56-38458/2008.

Налог принимается к вычету в сумме, указанной в декларации на товары.

Если впоследствии таможенный орган увеличит таможенную стоимость товара, то вам придется скорректировать и сумму НДС. Заявить вычет в сумме доплаченного налога вы сможете в квартале, когда у вас будут документы, подтверждающие уплату в связи с корректировкойПисьмо УФНС по г. Москве от 08.07.2010 № 16-15/072132.

Когда таможенный НДС нужно восстановить

Если вы обнаружили, что переплатили НДС на таможне, но при этом он уже принят у вас к вычету, то можно ничего не корректировать. ВАС считает, что если все условия для вычета соблюдены, то вычет правомеренПостановление Президиума ВАС от 03.03.2009 № 13436/08. Поэтому никаких действий предпринимать не нужно.

Если же вы все-таки обратитесь в таможенный орган за возвратом излишне уплаченного НДСст. 147 Закона № 311-ФЗ, то принятый к вычету налог после возврата его таможенным органом придется восстановить.

Есть два варианта, в каком периоде это можно сделать:

  • <или>в периоде, в котором налог был принят к вычету (то есть придется подавать уточненную декларацию). Такой вариант предлагают контролирующие органыПисьма Минфина от 14.11.2011 № 03-07-08/318, от 03.11.2009 № 03-07-08/224; УФНС по г. Москве от 07.10.2010 № 16-15/104969@. Он, соответственно, более безопасный, но невыгодный — придется уплачивать пени;
  • <или>в периоде, когда переплаченные суммы возвращены на счет организации, или в периоде вступления в силу судебного решения, которым признана неправомерной переплата таможенного НДС. Этот вариант более выгодный и представляется более логичным. Ведь изначально ошибки не было, НДС был принят к вычету правомерно. И восстановление налога в этой ситуации не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений. Такого мнения придерживается ФАС МОПостановление ФАС МО от 21.10.2011 № А40-151153/10-140-889.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Ситуация может быть и обратной. Например, таможенный орган может не согласиться с методом расчета таможенной стоимости и посчитать ее другим способом, вследствие чего НДС к уплате получится в большей сумме. Именно эта сумма и будет указана в таможенной декларации. Если организация не согласна с решением таможенного органа и решила оспорить начисленную сумму в судебном порядке, то, пока идет судебное разбирательство, уплаченный НДС можно принять к вычету в той сумме, которая указана в декларации. При положительном исходе дела сумму налога, ранее принятую к вычету, необходимо будет откорректировать в сторону уменьшения. Налоговые инспекции в этом случае настаивают на том, что необходимо подать уточненную декларацию за тот период, когда был принят к вычету первоначальный НДС. И скорее всего, налоговики сами известят о том, что необходимо подать уточненную декларацию. Зная о судебном разбирательстве и предполагая, что решение будет в вашу пользу, имеет смысл немного переплатить налог в бюджет, чтобы при подаче уточненной декларации избежать пеней.

РОГАЧЕВА Галина Николаевна
Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»

***

При проверке обоснованности вычета «ввозного» НДС налоговики, как правило, тщательно изучают представленные копии таможенных деклараций.

Обратите внимание, что некоторые штампы и печати, проставляемые таможенным органом, при копировании могут быть плохо различимы. Чтобы не давать налоговикам повода для придирок, лучше делать цветные копии таможенных деклараций, чтобы все штампы и печати были четко видны.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2017 г.

  1. ВЭД: сокращение документооборота с банками, № 14
  2. Если номер таможенной декларации короткий..., № 11
  3. НДС по работам и услугам от контрагента из страны ЕАЭС, № 10
  4. Валютные сделки: необычный тариф, № 9
  5. Торговля в ЕАЭС: новшества статотчетности, № 3

2016 г.

  1. Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС, № 22
  2. Перепродажа импорта: критичные ошибки в счете-фактуре, № 16
  3. Валютный учет: расчеты с конверсией валют, № 10
  4. Валютный учет: покупка иностранных дензнаков, № 9
  5. Валютный учет: продажа иностранных дензнаков, № 8
  6. Графа 15 книги покупок: разъяснения Минфина для импортеров, № 7
  7. Раздельный НДС-учет при экспорте: сложности из-за упрощения, № 7

2015 г.

  1. Книга продаж: восстанавливаем неправомерно начисленный ввозной НДС, № 22
  2. Обслуживаем технику клиентов, находящуюся в Беларуси, № 22
  3. Корректировка таможенной стоимости ввезенных товаров: вычет доначисленного НДС, № 21
  4. Таможенный НДС при возврате экспортного товара: быть или не быть?, № 19
  5. Заполняем книгу покупок «по-импортному», № 18
  6. Внимание на экспортные сроки!, № 17
  7. Возврат экспортированного товара и корректировка экспортной базы: заполняем НДС-декларацию, № 17
  8. Экспортные разделы НДС-декларации, № 16
  9. Декларируем запоздавшие экспортные НДС-вычеты, № 16
  10. Расчеты через загрансчета: паспорт сделки оформляем в любом обслуживающем банке, № 15
  11. Банковский валютный контроль: нарушения и санкции, № 14
  12. ВЭД: документы валютного контроля для банка, № 14
  13. 0% по экспорту в Казахстан подтвердит импортный казахстанский НДС, № 13
  14. Продаем российский товар покупателям из ЕАЭС, № 8
  15. Импорт из ЕАЭС и ввозной НДС, № 7
  16. Как упрощенцам учитывать валютные доходы, № 5
  17. Продажа через казахстанский филиал, № 1

2014 г.

  1. Валютный калейдоскоп, № 22
  2. Таможенные платежи при ввозе ОС, полученного в качестве взноса в УК от иностранца, № 11
  3. Импортерам: когда таможня не «даст добро», № 5

2013 г.

  1. Оформляем валютные сделки по-новому, № 19
  2. Покупка белорусского товара за у. е.: считаем «импортный» НДС и не только, № 14
  3. Экспорт в страны Таможенного союза: НДС-вопросы и не только, № 13
  4. Трудности внешнеэкономической деятельности, № 5
  5. Как сделать паспорт сделки, № 1

2012 г.

  1. Можно ли добровольно облагать экспорт 18%-м НДС, № 22
  2. Учитываем импортированный товар, № 22
  3. Экспорт + аванс: как посчитать выручку и НДС, № 17
  4. Как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, № 17
  5. Импорт товаров: считаем НДС, подлежащий уплате на таможне, № 16
  6. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС по работам и услугам, № 2

2011 г.

  1. Как восстановить НДС по «экспортным» ОС, № 24
  2. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при импорте товаров, № 21
  3. Агент иностранца по налогу на прибыль, № 20
  4. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при экспорте товаров, № 18
  5. НДС при импорте услуг, № 9
  6. «Дочки» иностранцев учтут в расходах больше, № 3
  7. Должны иностранцу, а заплатили «тому парню»: перипетии с НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Удобно ли для работодателя введение электронных больничных с 1 июля 2017 г.?
Да, удобно
Нет, неудобно
Без разницы

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет