Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011 | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

Нюансы исчисления страховых взносов

Правила исчисления страховых взносов по Налоговому кодексу во многом схожи с теми, что были до 01.01.2017. Тем не менее определенные различия все-таки есть. < ... >

Из-за СНИЛС не будут отказывать в приеме Расчета по страховым взносам

Не так давно работодатели стали получать отказы в приеме своих расчетов из-за несоответствия СНИЛС. Сейчас же налоговики заявили, что отказов больше не будет. < ... >

С новыми работниками нужно проводить инструктаж по гражданской обороне

Перечень обязанностей работодателя по подготовке персонала в области гражданской обороны (ГО) расширен. Среди новшеств: обязательный вводный инструктаж недавно принятых на работу сотрудников и проведение учений по ГО. < ... >

Компенсация работникам расходов на фитнес не облагается страховыми взносами

Если работодатель возмещает своим сотрудникам затраты на занятия спортом в фитнес-клубах и спортивных секциях, суммы такого возмещения включать в базу по страховым взносам не нужно, считает ВС. < ... >

Плата за загрязнение: уточняем нюансы

Не так давно были приняты Правила исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду, а также Порядок представления декларации о такой плате. Эти нормативные акты в некоторой степени внесли ясность в «природоохранные» поправки. Тем не менее остается еще много вопросов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 сентября 2012 г.

Содержание журнала № 17 за 2012 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011

В гл. 21 НК РФ есть так называемое правило пяти процентов, которое заключается в следующем. Если у организации есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, то она может весь входной НДС принимать к вычету, если за квартал доля расходов на не облагаемые НДС операции не превышает 5% общих расходовабз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Формулировки этого правила до и после 01.10.2011 разные, хоть, на первый взгляд, отличия минимальные. Но применение этой нормы до 01.10.2011 было предметом постоянных споров между организациями и налоговиками. Одно дело даже дошло до ВАС, вставшего на сторону налогоплательщика. Поскольку в 2012 г. налоговые органы еще могут проводить проверки за 2011, 2010 и 2009 гг.п. 4 ст. 89 НК РФ, думаем, оно будет вам интересно. Но начнем мы... с конца.

Найдите отличия

Давайте посмотрим формулировку правила «пяти процентов» в гл. 21 НК РФ до и после 01.10.2011.

Формулировка абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ
до 01.10.2011 после 01.10.2011
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Как видим, с 01.10.2011 этой нормой однозначно могут воспользоваться не только производственные организации, но и торговые.

А из нормы, действующей до 01.10.2011, ФНС делала вывод, что применять ее могли только производственные организации (то есть те, которые сами производят и продают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги), а не торговые. Даже при совмещении производственной и торговой деятельности применять эти положения, по мнению налоговой службы, было неправомерноПисьмо ФНС от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475.

А по мнению Минфина, торговым организациям до 01.10.2011 ничто не мешало применять правило «пяти процентов»Письма Минфина от 11.01.2012 № 03-07-11/03, от 08.11.2011 № 03-07-11/303, от 28.06.2011 № 03-07-11/174, от 05.07.2010 № 03-07-11/287, от 29.01.2008 № 03-07-11/37.

В судах согласия не было

До июня этого года однородной практики не было.

Одни суды, так же как и ФНС, считали, что абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ имеют право применять только организации, занимающиеся производством. Ведь в этой норме говорится о расходах, связанных именно с производствомПостановления ФАС ЗСО от 17.04.2012 № А03-11940/2011; ФАС МО от 05.12.2011 № А40-10076/11-91-44; ФАС ЦО от 31.10.2008 № А48-3912/07-2.

А другие суды вставали на сторону организаций торговли. В частности, ФАС Северо-Западного округа указал, что правило «пяти процентов» касается не только производственных расходов на товары, которые производятся предприятием и реализуются без НДС, но и расходов на «производство работ», а также расходов на «производство услуг», операции по реализации которых не подлежат обложению НДС. А по ОКВЭД (ОК 004-93)утв. Постановлением Госстандарта от 06.08.93 № 17 розничная торговля, равно как и оптовая, это услуга. Значит, расходы налогоплательщика, произведенные для ведения розничной торговли, являются затратами, связанными с его производственной деятельностьюПостановления ФАС СЗО от 20.07.2011 № А21-7242/2010, от 22.12.2010 № А56-29465/2010.

ВАС: правило «пяти процентов» распространяется на все организации независимо от вида деятельности

Одна из торговых организаций, которой налоговая отказала в применении правила «пяти процентов», дошла до ВАС.

Дело в том, что организация занималась торговой деятельностью, но раздельный учет она не вела, основываясь на положениях абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Однако по причине отсутствия раздельного учета НДС инспекция не разрешила входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) ни принять к вычету, ни включить в расходы по налогу на прибыль. И суды трех инстанций с налоговиками согласилисьПостановления ФАС МО от 05.12.2011 № А40-10076/11-91-44; 9 ААС от 19.08.2011 № 09АП-19445/2011-АК; Решение АС г. Москвы от 07.06.2011 № А40-10076/11-91-44.

Но Высший арбитражный суд решил, что право, предоставленное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, распространяется на всех плательщиков НДС независимо от их видов экономической деятельностиПостановление Президиума ВАС от 21.06.2012 № 2676/12. В частности, он указал, что предоставление преимуществ лишь субъектам, которые ведут деятельность в сфере производства товаров, не дает экономического эффекта в виде уменьшения налогового бремени, поскольку объект обложения НДС возникает именно при реализации товаров (работ, услуг), а не в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), для которого приобретаются сырье, материалы, средства производства, работы и услуги сторонних организаций. Этот вывод следует из положений ст. 3 НК, согласно которой налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

***

Если до 01.10.2011 вы вели только торговую деятельность и применяли правило «пяти процентов», а налоговики при проверке откажут вам в вычете НДС, их решение можно будет успешно оспорить. Ведь уже есть постановление ВАС в пользу налогоплательщиков. А суды, как правило, им руководствуются.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - льготы / раздельный учет»:

2017 г.

  1. НДС-декларация: когда нельзя требовать документы по разделу 7, № 8

2016 г.

  1. Последствия освобождения от НДС реализации макулатуры, № 23
  2. Отражать ли в разделе 7 НДС-декларации валютно-обменные операции, № 9

2015 г.

  1. Хочу все знать: освобождение от НДС, № 23
  2. Чем грозит неотражение операций в разделе 7 НДС-декларации, № 10

2014 г.

  1. Гарантийный ремонт: рассчитываем пропорцию по НДС и заполняем декларацию, № 24
  2. Получено освобождение от НДС: сдавать ли декларацию?, № 20
  3. Как налоговики камералят раздел 7 декларации по НДС, № 13
  4. Раздел 7 декларации по НДС: что и куда записать, № 12
  5. Освобождение от НДС задним числом при «слете» со спецрежима, № 4
  6. Обмен опытом: вычет НДС при облагаемых и необлагаемых операциях, № 3

2013 г.

  1. Облагаемые + необлагаемые: делим и восстанавливаем НДС, № 20
  2. На спецрежим — с освобождения от НДС: есть особенности, № 20
  3. Приобретаем по частям ОС для облагаемых и необлагаемых операций: как разделить НДС, № 8
  4. Расчет выручки для целей освобождения от НДС: что включать, а что — нет, № 7
  5. Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности, № 1

2012 г.

  1. Объекта обложения НДС нет: надо ли подтверждать в ИФНС право не уплачивать налог?, № 24
  2. Покупка ОС + облагаемые и не облагаемые НДС операции + ошибка в выручке: пересчитывать ли вычет?, № 18
  3. Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011, № 17
  4. Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций, № 16
  5. По необлагаемым товарам выставили НДС: вычеты у продавца и покупателя, № 15
  6. Всем желающим освободиться от НДС, № 13
  7. Нужно ли очищать от НДС доходы при распределении расходов и входного НДС между ЕНВД и ОСНО, № 12
  8. Что считать налоговой льготой и когда это имеет значение, № 7
  9. Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности, № 6

2011 г.

  1. Как поделить НДС по ОС при необлагаемых операциях, № 21
  2. Покупка сейчас, счет-фактура потом: как разделить НДС, № 20
  3. Трудности освобождения от НДС при гарантийном ремонте, № 17
  4. Кто и когда купит казенную недвижимость без НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

22.05.2017

«Неделя кадровика» в Красноярске, компания «ИСКРА», региональный представитель Общероссийской сети КонсультантПлюс.

14.06.2017

Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты», Палата налоговых консультантов