Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011 | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 сентября 2012 г.

Содержание журнала № 17 за 2012 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011

В гл. 21 НК РФ есть так называемое правило пяти процентов, которое заключается в следующем. Если у организации есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, то она может весь входной НДС принимать к вычету, если за квартал доля расходов на не облагаемые НДС операции не превышает 5% общих расходовабз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Формулировки этого правила до и после 01.10.2011 разные, хоть, на первый взгляд, отличия минимальные. Но применение этой нормы до 01.10.2011 было предметом постоянных споров между организациями и налоговиками. Одно дело даже дошло до ВАС, вставшего на сторону налогоплательщика. Поскольку в 2012 г. налоговые органы еще могут проводить проверки за 2011, 2010 и 2009 гг.п. 4 ст. 89 НК РФ, думаем, оно будет вам интересно. Но начнем мы... с конца.

Найдите отличия

Давайте посмотрим формулировку правила «пяти процентов» в гл. 21 НК РФ до и после 01.10.2011.

Формулировка абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ
до 01.10.2011 после 01.10.2011
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Как видим, с 01.10.2011 этой нормой однозначно могут воспользоваться не только производственные организации, но и торговые.

А из нормы, действующей до 01.10.2011, ФНС делала вывод, что применять ее могли только производственные организации (то есть те, которые сами производят и продают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги), а не торговые. Даже при совмещении производственной и торговой деятельности применять эти положения, по мнению налоговой службы, было неправомерноПисьмо ФНС от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475.

А по мнению Минфина, торговым организациям до 01.10.2011 ничто не мешало применять правило «пяти процентов»Письма Минфина от 11.01.2012 № 03-07-11/03, от 08.11.2011 № 03-07-11/303, от 28.06.2011 № 03-07-11/174, от 05.07.2010 № 03-07-11/287, от 29.01.2008 № 03-07-11/37.

В судах согласия не было

До июня этого года однородной практики не было.

Одни суды, так же как и ФНС, считали, что абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ имеют право применять только организации, занимающиеся производством. Ведь в этой норме говорится о расходах, связанных именно с производствомПостановления ФАС ЗСО от 17.04.2012 № А03-11940/2011; ФАС МО от 05.12.2011 № А40-10076/11-91-44; ФАС ЦО от 31.10.2008 № А48-3912/07-2.

А другие суды вставали на сторону организаций торговли. В частности, ФАС Северо-Западного округа указал, что правило «пяти процентов» касается не только производственных расходов на товары, которые производятся предприятием и реализуются без НДС, но и расходов на «производство работ», а также расходов на «производство услуг», операции по реализации которых не подлежат обложению НДС. А по ОКВЭД (ОК 004-93)утв. Постановлением Госстандарта от 06.08.93 № 17 розничная торговля, равно как и оптовая, это услуга. Значит, расходы налогоплательщика, произведенные для ведения розничной торговли, являются затратами, связанными с его производственной деятельностьюПостановления ФАС СЗО от 20.07.2011 № А21-7242/2010, от 22.12.2010 № А56-29465/2010.

ВАС: правило «пяти процентов» распространяется на все организации независимо от вида деятельности

Одна из торговых организаций, которой налоговая отказала в применении правила «пяти процентов», дошла до ВАС.

Дело в том, что организация занималась торговой деятельностью, но раздельный учет она не вела, основываясь на положениях абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Однако по причине отсутствия раздельного учета НДС инспекция не разрешила входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) ни принять к вычету, ни включить в расходы по налогу на прибыль. И суды трех инстанций с налоговиками согласилисьПостановления ФАС МО от 05.12.2011 № А40-10076/11-91-44; 9 ААС от 19.08.2011 № 09АП-19445/2011-АК; Решение АС г. Москвы от 07.06.2011 № А40-10076/11-91-44.

Но Высший арбитражный суд решил, что право, предоставленное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, распространяется на всех плательщиков НДС независимо от их видов экономической деятельностиПостановление Президиума ВАС от 21.06.2012 № 2676/12. В частности, он указал, что предоставление преимуществ лишь субъектам, которые ведут деятельность в сфере производства товаров, не дает экономического эффекта в виде уменьшения налогового бремени, поскольку объект обложения НДС возникает именно при реализации товаров (работ, услуг), а не в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), для которого приобретаются сырье, материалы, средства производства, работы и услуги сторонних организаций. Этот вывод следует из положений ст. 3 НК, согласно которой налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

***

Если до 01.10.2011 вы вели только торговую деятельность и применяли правило «пяти процентов», а налоговики при проверке откажут вам в вычете НДС, их решение можно будет успешно оспорить. Ведь уже есть постановление ВАС в пользу налогоплательщиков. А суды, как правило, им руководствуются.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - льготы / раздельный учет»:

2016 г.

  1. Последствия освобождения от НДС реализации макулатуры, № 23
  2. Отражать ли в разделе 7 НДС-декларации валютно-обменные операции, № 9

2015 г.

  1. Хочу все знать: освобождение от НДС, № 23
  2. Чем грозит неотражение операций в разделе 7 НДС-декларации, № 10

2014 г.

  1. Гарантийный ремонт: рассчитываем пропорцию по НДС и заполняем декларацию, № 24
  2. Получено освобождение от НДС: сдавать ли декларацию?, № 20
  3. Как налоговики камералят раздел 7 декларации по НДС, № 13
  4. Раздел 7 декларации по НДС: что и куда записать, № 12
  5. Освобождение от НДС задним числом при «слете» со спецрежима, № 4
  6. Обмен опытом: вычет НДС при облагаемых и необлагаемых операциях, № 3

2013 г.

  1. Облагаемые + необлагаемые: делим и восстанавливаем НДС, № 20
  2. На спецрежим — с освобождения от НДС: есть особенности, № 20
  3. Приобретаем по частям ОС для облагаемых и необлагаемых операций: как разделить НДС, № 8
  4. Расчет выручки для целей освобождения от НДС: что включать, а что — нет, № 7
  5. Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности, № 1

2012 г.

  1. Объекта обложения НДС нет: надо ли подтверждать в ИФНС право не уплачивать налог?, № 24
  2. Покупка ОС + облагаемые и не облагаемые НДС операции + ошибка в выручке: пересчитывать ли вычет?, № 18
  3. Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011, № 17
  4. Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций, № 16
  5. По необлагаемым товарам выставили НДС: вычеты у продавца и покупателя, № 15
  6. Всем желающим освободиться от НДС, № 13
  7. Нужно ли очищать от НДС доходы при распределении расходов и входного НДС между ЕНВД и ОСНО, № 12
  8. Что считать налоговой льготой и когда это имеет значение, № 7
  9. Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности, № 6

2011 г.

  1. Как поделить НДС по ОС при необлагаемых операциях, № 21
  2. Покупка сейчас, счет-фактура потом: как разделить НДС, № 20
  3. Трудности освобождения от НДС при гарантийном ремонте, № 17
  4. Кто и когда купит казенную недвижимость без НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»