Новация, или Как расплатиться с поставщиком, не имея денег | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Прочие события за 8 - 12 октября

Вот и подошла к концу очередная рабочая неделя. Наверняка, вам уже не терпится покинуть свое рабочее место, ведь на выходные запланировано столько важных дел. Но прежде чем отправиться реализовывать планы на уикэнд, не забудьте ознакомиться с нашим еженедельным обзором бухгалтерских событий. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2012 г.

Содержание журнала № 17 за 2012 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Новация, или Как расплатиться с поставщиком, не имея денег

В одном из предыдущих номеров мы рассказывали о том, как погасить долг перед контрагентом путем предоставления отступного. А сегодня мы рассмотрим еще один неденежный способ расчета с поставщиком — новацию обязательства по оплате товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)ст. 414 ГК РФ. Как же оформить и отразить такую новацию в бухгалтерском и налоговом учете?

Что такое новация

Суть новации заключается в том, что по обоюдному согласию поставщик и покупатель заменяют одно обязательство другим, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Например, обязательство оплатить приобретенный товар (работы, услуги) деньгами заменяется обязательством поставить продавцу свой товар. Схематично это выглядит так.

Схема

Решение заменить одно обязательство другим нужно оформить соглашением. Соглашение о новации прекращает все обязательства должника перед кредитором по первоначальному обязательствуп. 3 ст. 414 ГК РФ. Следовательно, если вы — кредитор и не хотите прощать должнику санкции за просрочку оплаты, обязательно укажите это в соглашениип. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 103 (далее — Письмо № 103).

Соглашение о новации будет иметь законную силу только при согласовании сторонами существенных условий обязательствап. 3 Письма № 103. Так, например, если должник по соглашению о новации должен поставить кредитору товар, то в этом соглашении должны быть указаны наименование передаваемого товара и его количествостатьи 455, 465 ГК РФ. Соглашение может выглядеть так.

СОГЛАШЕНИЕ
о новации обязательства по оплате товара в обязательство по поставке товара

г. Москва

10 июля 2012 г.

ООО «Мистраль», именуемое далее «Кредитор», в лице генерального директора Старыгина С.Ю., действующего на основании Устава, с одной стороны и ООО «Аквамир», именуемое далее «Должник», в лице генерального директора Романовой А.Г., действующей на основании Устава, с другой стороны заключили настоящее Соглашение о нижеследующем.

Обязательство Должника по оплате вентиляторов бытовых Dyson AM02 Tower Fan (Малайзия) — 15 шт. на общую сумму 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.), полученных 02.07.2012 по договору купли-продажи от 26.06.2012 № Мис-39, новируется в обязательство поставки в адрес Кредитора аквариумов Aquatlantis Evasion (Португалия), 230 л, 9 шт., в срок не позднее 27.07.2012.

Подписи сторон:

Кредитор   Должник
 
С.Ю. Старыгин
 
 
А.Г. Романова
 

Отражение новации в бухгалтерском и налоговом учете

Сразу хотим отметить, что особых трудностей учет новированного обязательства у вас не вызовет. При реализации товаров (работ, услуг) по первоначальному договору у кредитора и реализации по соглашению о новации у должника отражается обычная выручкаподп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ. Ее можно в общем порядке уменьшить на стоимость проданных товаров (работ, услуг)п. 1 ст. 268 НК РФ. Со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) начисляется НДС, а налог по приобретенным товарам (работам, услугам) можно принять к вычетуподп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Полученное по соглашению о новации кредитор принимает по стоимости, указанной в соглашениип. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ. В бухгалтерском учете эти операции отражаются стандартными проводками.

На дату заключения соглашения о новации и должник, и кредитор по первоначальному договору отражают новирование обязательства: по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если в соглашении о новации вы предусмотрели уплату неустойки за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), то в налоговом учете кредитор должен отразить внереализационный доходп. 3 ст. 250 НК РФ, а должник, соответственно, внереализационный расходподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Но есть тонкости, на которых мы хотим заострить ваше внимание.

При подписании соглашения о новации товары (работы, услуги), поставленные кредитором по первоначальному договору, считаются авансом под предстоящую поставку. Ведь должник получил некое имущество до того, как исполнил свои обязательства по поставке в соответствии с соглашением. Поэтому должнику нужно:

Один из судов признал право за организацией принять к вычету НДС по безденежному авансу, так как право покупателя на вычет соотносится с обязанностью продавца уплатить налог с реализации, а в рассматриваемом деле продавец отразил в книге продаж сумму авансового НДС и включил ее в облагаемую базуПостановление ФАС ПО от 03.10.2011 № А12-22832/2010;

Учет при применении УСНО

Учет у должника по первоначальному договору Учет у кредитора по первоначальному договору
В момент подписания соглашения о новации:
  • товары (работы, услуги), поставленные кредитором по первоначальному договору, считаются авансом под предстоящую поставку и, соответственно, стоимость этих товаров (работ, услуг) нужно включить в состав доходовп. 1 ст. 346.17 НК РФ. При поставке товаров по соглашению о новации данную реализацию не надо отражать в составе доходов, так как она уже была учтена в виде аванса на момент подписания соглашения;
  • товары (работы, услуги), полученные по первоначальному договору, считаются оплаченнымип. 2 ст. 346.17 НК РФ.
  • товары (работы, услуги), полученные по соглашению о новации, считаются уже оплаченными и принимаются по стоимости, указанной в этом соглашениип. 2 ст. 346.17 НК РФ.

***

Как видим, новировать обязательство по оплате товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров достаточно просто. Кстати, бывают ситуации, когда должником становится продавец по первоначальному договору: от покупателя получен аванс под предстоящую поставку, а товаров для реализации нет. Тогда можно новировать обязательство по поставке товаров в обязательство по возврату займа. Об этом читайте в одном из ближайших номеров.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"