Покупка через посредника: счета-фактуры и учет | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
3-НДФЛ: бланк декларации обновлен

Отчитываться о своих доходах за 2018 год граждане и ИП на ОСН должны будут по новой форме. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Карты Visa и MasterCard магазины принимать не обязаны

Продавцы не должны в обязательном порядке обеспечивать возможность оплаты товаров картами международных платежных систем. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2012 г.

Содержание журнала № 17 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Покупка через посредника: счета-фактуры и учет

Иногда удобнее покупать товар через посредников: агентов или комиссионеров. Чтобы не было сложностей с учетом, а также с вычетом НДС, нужно внимательно отнестись к составлению документов. Ведь посредник собственником товара не становится: он приобретает этот товар для принципалап. 1 ст. 996, статьи 999, 1011 ГК РФ. Особенности документооборота зависят от того, покупает товары посредник от своего собственного имени или нет.

Покупка от имени посредника

До вступления в силу Постановления № 1137 некоторые посредники выставляли покупателям от своего имени все документы — и накладные, и счета-фактуры. И посредник мог выставить один счет-фактуру на товары, купленные у разных поставщиков. А покупатель вообще мог не знать, у кого именно он купил товар. Правда, еще в 2010 г. в своем Письме налоговая служба рекомендовала посредникам указывать в счетах-фактурах данные реального продавцап. 2 Письма ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@. Но далеко не все организации так делали. После того, как подобное требование появилось в Правилах заполнения счетов-фактурутв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137), оно стало обязательным.

Рассмотрим документооборот и учет поэтапно.

ЭТАП 1. Перечисление аванса через посредника

Схема

(1) Если часть денег, полученных от Покупателя в качестве аванса под покупаемые товары, остается у Посредника в качестве предоплаты под его вознаграждение, то с них Посредник должен заплатить НДС в бюджет и выставить Покупателю авансовый счет-фактуру (в течение 5 календарных дней с момента получения аванса).

Этот счет-фактуру:

СОВЕТ

Покупателю при перечислении аванса Посреднику лучше четко прописывать в поле платежки «Назначение платежа», какая сумма перечислена в качестве аванса под заказанные товары, а какая — в качестве аванса под услуги самого Посредника.

(2) Продавец должен выписать авансовый счет-фактуру в течение 5 календарных дней с даты получения денег от Посредника. Продавцу не известен конечный покупатель — Посредник действует от своего имени. Поэтому и выставлять счет-фактуру Продавец будет на имя Посредника.

Этот счет-фактуру Посредник должен зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактурп. 11 Правил ведения журнала учета. В книге покупок его регистрировать не нужноподп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок. Учтите: Посредник не имеет права на вычет НДС по счетам-фактурам, полученным от Продавца.

(3) Посредник должен передать Покупателю:

  • заверенную копию авансового счета-фактуры, полученного от Продавцаподп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета;
  • авансовый счет-фактуру, составленный им на имя Покупателя, с отражением показателей счета-фактуры, полученного от Продавца.

Авансовый счет-фактуру, перевыставленный Покупателю, Посредник должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур (код операции — 05)п. 7 Правил ведения журнала учета; Приказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. В книге продаж его не нужно регистрироватьп. 3 Правил ведения книги продаж.

Покупателю для вычета НДС по такому авансовому счету-фактуре нужныПисьма Минфина от 02.10.2009 № 03-07-11/246; ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@:

  • платежка на перечисление денег Посреднику;
  • договор комиссии, предусматривающий такой аванс;
  • копия авансового счета-фактуры, выставленного Продавцом Посреднику (его не надо нигде регистрировать, но надо хранить в течение 4 лет);
  • копия платежки на перечисление аванса Посредником Продавцу;
  • копия договора Посредника с Продавцом, где предусмотрено перечисление предоплаты.

Покупатель регистрирует авансовый счет-фактуру, составленный Посредником, в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции — также 05)п. 1, подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета; п. 21 Правил ведения книги покупок.

Посмотрим, как Посредник заполняет авансовый счет-фактуру.

СЧЕТ-ФАКТУРА №     от «     »     (1) Посредник указывает дату выписки счета-фактуры Продавцом, а номер присваивает в соответствии со своей нумерациейподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137

ИСПРАВЛЕНИЕ №     от «     »     (1а) Посредник указывает дату выписки счета-фактуры Продавцом, а номер присваивает в соответствии со своей нумерациейподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137

ПродавецПосредник указывает наименование Продавца (а не свое собственное)подп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. Свои реквизиты в этих графах Посреднику указывать нельзя!

(2)
АдресПосредник указывает адрес Продавца (а не свой собственный)подп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. Свои реквизиты в этих графах Посреднику указывать нельзя!

(2а)
ИНН/КПП продавцаПосредник указывает ИНН и КПП Продавца (а не свои собственные)подп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. Свои реквизиты в этих графах Посреднику указывать нельзя!

(2б)
Грузоотправитель и его адрес

(3)
Грузополучатель и его адрес

(4)
К платежно-расчетному документуПосредник должен указать номера и даты платежек на перечисление авансаподп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры:
от Посредника Продавцу;
от Покупателя Посреднику

от

(5)
ПокупательПосредник указывает наименование Покупателяподп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры

(6)
АдресПосредник указывает адрес Покупателяподп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры

(6а)
ИНН/КПП покупателяПосредник указывает ИНН/КПП Покупателяподп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры

(6б)

Все стоимостные показатели Посредник берет из счета-фактуры Продавца.

Такой счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер Посредника (или уполномоченные ими лица). В нем можно в качестве дополнительных сведений указать, что счет-фактура составлен Посредником. Также можно привести реквизиты посреднического договораПисьмо Минфина от 21.06.2012 № 03-07-15/66.

ЭТАП 2. Передача товара от продавца покупателю

Документооборот этого этапа зависит от того, участвует посредник «физически» в передаче товара от продавца к покупателю или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Товар от продавца получает посредник.

Схема

(1) Продавец указывает в отгрузочных документах и в счете-фактуре в качестве покупателя данные Посредника — ведь тот действует от своего имени. Также Посредник указывается в качестве грузополучателя (в ТОРГ-12 и в отгрузочном счете-фактуре).

(2) Посредник, передавая товар, выписывает Покупателю:

  • свою накладную на передачу товара от своего имени или аналогичный акт. Поскольку Посредник не продает товар, ТОРГ-12 использовать не нужно. Но многие при составлении накладных используют в качестве шаблона именно ТОРГ-12 (меняют только шапку: к примеру, называют ее «Накладная на передачу товара»).

В этой накладной Посредник выступает в качестве грузоотправителя, а Покупатель — в качестве грузополучателя;

  • счет-фактуру, где в качестве продавца указывает не себя, а реального Продавца, но подписывает его сам.

Обратите внимание на то, какие проводки должен сделать Посредник при получении и передаче товара.

Содержание операции Дт Кт
На дату получения товаров от Продавца
Приняты на забалансовый учет товары для Покупателя 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
На дату отгрузки товаров Покупателю
Товары отгружены Покупателю 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по приобретению товаров» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списаны с забалансового учета переданные Покупателю товары 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

А вот какие проводки будут у Покупателя.

Содержание операции Дт Кт
На дату получения товаров Посредником от Продавца
Товары получены в собственность Покупателя, но находятся у Посредника (без НДС) 41 «Товары», субсчет «Товары в пути»* 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению товаров»
Отражен НДС по товарам, находящимся у Посредника 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению товаров»
На дату получения товаров Покупателем от Посредника
Товары получены на склад Покупателя 41, субсчет «Товары на складе»* 41, субсчет «Товары в пути»*
На дату получения счета-фактуры от Посредника
Принят к вычету НДС по приобретенным товарам 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Восстановлен НДС, принятый к вычету по перечисленному авансу 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 68, субсчет «Расчеты по НДС»

* Поскольку в стоимости товаров должно быть учтено посредническое вознаграждение, а также возмещаемые Посреднику расходы, можно вместо счета 41 использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

СИТУАЦИЯ 2. Покупатель получает товар напрямую от продавца.

В договоре между Продавцом и Посредником может быть указано, что грузополучателем товара является Покупатель.

Схема

(1) Продавец выставляет ТОРГ-12 на имя реального Покупателя — он указывается в качестве грузополучателя. Данные о Посреднике Продавец может указать в качестве дополнительных сведений.

В счете-фактуре, составляемом Продавцом на имя Посредника, в строке 6 «Покупатель» должен быть указан Посредник, а вот в строке 4 «Грузополучатель» — реальный Покупатель (ведь именно он получает товар).

Продавец может передать отгрузочный счет-фактуру Покупателю вместе с ТОРГ-12 или же передать его Посреднику.

(2) У Посредника должен быть полный набор документов (или их копий), подтверждающих поставку товара Продавцом Покупателю. Поэтому Покупатель должен передать Посреднику копию ТОРГ-12, полученную от Продавца. А вот счет-фактуру лучше передать в оригинале — ведь он выставлен на имя Посредника (Покупатель указан лишь в качестве грузополучателя). Покупатель на основании такого счета-фактуры все равно не может получить вычет НДС.

Посредник должен зарегистрировать счет-фактуру, выписанный на его имя Продавцом, в журнале учета счетов-фактур (код операции — 04). Но ни в книге покупок, ни в книге продаж его регистрировать не нужно.

(3) Посредник должен сам составить Покупателю отгрузочный счет-фактуру. В нем в строке 6 «Покупатель» будет фигурировать уже не Посредник, а реальный Покупатель. Он же будет указан и в качестве грузополучателя (если товар ему доставлен).

Такой счет-фактуру Посредник должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур (код операции — 04)п. 7 Правил ведения журнала учета, а в книге продаж регистрировать его не нужноп. 3 Правил ведения книги продаж.

Покупатель регистрирует полученный от Посредника перевыставленный счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции — 04) и в книге покупокподп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета; п. 1 Правил ведения книги покупок. Копию счета-фактуры, выставленного Продавцом Посреднику, надо хранить в течение 4 летподп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета. Если Покупатель принимал к вычету НДС по авансовому счету-фактуре, полученному от Посредника, налог надо восстановить, зарегистрировав документ в книге продажп. 14 Правил ведения книги продаж.

Особенности составления посредником отгрузочного счета-фактуры

Посмотрим на примере, как Посреднику правильно заполнить счет-фактуру. Предположим, Посредник (ООО «Посредник») получил от Продавца (ООО «Продавец») счет-фактуру на товары, приобретенные для Покупателя (ООО «Покупатель»).

Продавец заполнит счет-фактуру так.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 29   от « 23   » марта 2012 г.   (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ №   от «   »     (1а)

Продавец

ООО «Продавец»

(2)
Адрес

г. Москва, ул. Сивцев Вражек, д. 765

(2a)
ИНН/КПП продавца

7721025156/772101001

(2б)
Грузоотправитель и его адрес

он же

(3)
Грузополучатель и его адрес

ООО «Покупатель», Москва, ул. Добровольская, д. 444

(4)
К платежно-расчетному документуПродавец указывает номер и дату платежки, которой Посредник перечислил ему аванс
110

от
15.03.2012

(5)
Покупатель

ООО «Посредник»

(6)
Адрес

Москва, ул. Краснополянская, д. 333

(6а)
ИНН/КПП покупателя

7729086284/772901001

(6б)

Посредник перевыставляет Покупателю этот счет-фактуру. Если товар покупался Посредником у нескольких Продавцов, составлять сводный счет-фактуру нельзяПисьмо Минфина от 21.06.2012 № 03-07-15/66. Нужно составить несколько счетов-фактур.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 785   от « 23   » марта 2012 г.   (1) Дату выписки счета-фактуры Посредник ставит из счета-фактуры Продавца, а номер — свойподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры

ИСПРАВЛЕНИЕ №   от «   »     (1а)

Продавец

ООО «Продавец»

(2)
Адрес

г. Москва, ул. Сивцев Вражек, д. 765

(2a)
ИНН/КПП продавца

7721025156/772101001

(2б)
Грузоотправитель и его адрес Посредник указывает наименование и адрес реального грузоотправителя (как правило, Продавца — если он отгружает товар)

он же

(3)
Грузополучатель и его адрес

ООО «Покупатель», г. Москва, ул. Добровольская, д. 444

(4)
К платежно-расчетному документуПосредник должен указать номера и даты платежек на перечисление авансаподп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры:
от Посредника Продавцу;
от Покупателя Посреднику
110

от
15.03.2012, № 21 от 14.03.2012

(5)
Покупатель

ООО «Покупатель»

(6)
Адрес

г. Москва, ул. Добровольская, д. 444

(6а)
ИНН/КПП покупателя

7721025156/772101001

(6б)

...

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо
Зайцев С.В. Счет-фактуру подписывают уполномоченные лица Посредника
(подпись) (ф. и. о.)
Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо
Волкова М.И. Счет-фактуру подписывают уполномоченные лица Посредника
(подпись) (ф. и. о.)

Дополнительные сведения: Счет-фактура составлен агентом ООО «Посредник»Можно в качестве дополнительных сведений указать, что счет-фактура составлен Посредником. Также можно привести реквизиты посреднического договораПисьмо Минфина от 21.06.2012 № 03-07-15/66

Даже если Посредник применяет упрощенку, он может перевыставить Покупателю счет-фактуру с показателями из счета-фактуры Продавца. А Покупатель может получить вычет по такому счету-фактуреПисьмо Минфина от 26.03.2012 № 03-07-11/82.

ЭТАП 3. Утверждение отчета посредника

Схема

(1) Покупатель должен утвердить отчет в срок, установленный договором (в течение 30 дней со дня его получения, если в договоре такой срок не определен)ст. 1011 ГК РФ. Если в этот срок не поступит возражений от Покупателя, отчет считается принятымст. 999 ГК РФ.

(2) Посредник в течение 5 календарных дней с даты утверждения отчета выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения и регистрирует его в книге продаж и в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 1, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета; абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж.

Если Посредник ранее начислял НДС с аванса, полученного от Покупателя под свое вознаграждение, он может принять к вычету сумму авансового НДС. При этом счет-фактуру на аванс он регистрирует в книге покупокп. 6 ст. 172 НК РФ; пп. 8, 22 Правил ведения книги покупок.

Покупатель получает от Посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 1, подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета; п. 11 Правил ведения книги покупок. Если Покупатель ранее принял к вычету авансовый НДС по счету-фактуре Посредника (выставленному на аванс под его вознаграждение), то этот вычет надо восстановить. Для этого авансовый счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продажп. 14 Правил ведения книги продаж.

Бухгалтерские проводки у Посредника довольно простые: он отражает выручку за оказание своих услуг, начисляет НДС, и если ранее начислялся НДС с аванса, принимает его к вычету. С налоговым учетом тоже сложностей нет — в качестве доходов отражается выручка без НДС.

У Покупателя вознаграждение Посредника (а также возмещаемые ему расходы по посредническому договору, если они были) надо включить:

  • в бухгалтерском учете — в стоимость товаровп. 6 ПБУ 5/01; п. 8 ПБУ 6/01. Это может отражаться по дебету счета 41 «Товары», а если поступление товаров отражалось с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то вместо счета 41 надо использовать счет 15. После этого сформированную на счете 15 стоимость товаров надо перенести на счет 41;
  • в налоговом учете (в зависимости от условий учетной политики):

Покупка через посредника от имени покупателя

Это довольно простой вариант. В договоре, который посредник заключает с продавцом, сразу указывается, что агент/поверенный выступает от имени конкретного принципала (то есть покупателя).

Покупатель должен выписать доверенность на посредника, по которой тот сможет исполнять свои обязанности в рамках заключенного договора.

Продавец должен знать данные реального покупателя, он выставляет накладные и счет-фактуру на продаваемый им товар сразу на имя конечного покупателя. Посреднику остается лишь проверить эти документы и передать их своему принципалу. Себе посредник оставляет копии документов.

Авансовый счет-фактуру продавец выставляет на имя покупателя. А покупатель после получения от посредника авансового счета-фактуры, выписанного продавцом, регистрирует его в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции — 02)п. 1, подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета; п. 11 Правил ведения книги покупок и может принять к вычету авансовый НДС. Но для этого покупателю понадобятся не только собственные платежки на перечисление аванса посреднику — нужны еще и копии платежек на перечисление аванса посредником продавцу. Ведь данные именно последней платежки будут указаны продавцом в строке 5 авансового счета-фактуры.

Счета-фактуры, полученные от продавца (составленные на имя покупателя), посредник не должен нигде регистрировать — ни в книге покупок, ни в журнале учета счетов-фактур. Ведь эти счета-фактуры выписаны не на его имя.

В отгрузочном счете-фактуре продавец должен указать посредника только в качестве грузополучателя (если он получает товар). Также данные о нем могут быть указаны в качестве дополнительных сведений.

Покупатель регистрирует полученный от посредника счет-фактуру продавца в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактурп. 11 Правил ведения журнала учета; п. 1 Правил ведения книги покупок. Одновременно он должен восстановить НДС, принятый к вычету по авансовому счету-фактуре продавца. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продажп. 14 Правил ведения книги продаж.

***

Приобретая товар через посредника, покупатель все равно узнает, какое посредническое вознаграждение он заплатил и у кого он реально купил товары. Несомненно, это неудобно тем посредникам, которые скрывали от покупателей размер своей посреднической наценки. К тому же теперь они должны передавать покупателям значительно больше бумаг.

Зато новый порядок очень удобен проверяющим. Все операции стали более прозрачными. И стало проще отслеживать движение НДС по всей цепочке.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"