Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2012 г.

Содержание журнала № 17 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Покупка через посредника: счета-фактуры и учет

Иногда удобнее покупать товар через посредников: агентов или комиссионеров. Чтобы не было сложностей с учетом, а также с вычетом НДС, нужно внимательно отнестись к составлению документов. Ведь посредник собственником товара не становится: он приобретает этот товар для принципалап. 1 ст. 996, статьи 999, 1011 ГК РФ. Особенности документооборота зависят от того, покупает товары посредник от своего собственного имени или нет.

Покупка от имени посредника

До вступления в силу Постановления № 1137 некоторые посредники выставляли покупателям от своего имени все документы — и накладные, и счета-фактуры. И посредник мог выставить один счет-фактуру на товары, купленные у разных поставщиков. А покупатель вообще мог не знать, у кого именно он купил товар. Правда, еще в 2010 г. в своем Письме налоговая служба рекомендовала посредникам указывать в счетах-фактурах данные реального продавцап. 2 Письма ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@. Но далеко не все организации так делали. После того, как подобное требование появилось в Правилах заполнения счетов-фактурутв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137), оно стало обязательным.

Рассмотрим документооборот и учет поэтапно.

ЭТАП 1. Перечисление аванса через посредника

Схема

(1) Если часть денег, полученных от Покупателя в качестве аванса под покупаемые товары, остается у Посредника в качестве предоплаты под его вознаграждение, то с них Посредник должен заплатить НДС в бюджет и выставить Покупателю авансовый счет-фактуру (в течение 5 календарных дней с момента получения аванса).

Этот счет-фактуру:

СОВЕТ

Покупателю при перечислении аванса Посреднику лучше четко прописывать в поле платежки «Назначение платежа», какая сумма перечислена в качестве аванса под заказанные товары, а какая — в качестве аванса под услуги самого Посредника.

(2) Продавец должен выписать авансовый счет-фактуру в течение 5 календарных дней с даты получения денег от Посредника. Продавцу не известен конечный покупатель — Посредник действует от своего имени. Поэтому и выставлять счет-фактуру Продавец будет на имя Посредника.

Этот счет-фактуру Посредник должен зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактурп. 11 Правил ведения журнала учета. В книге покупок его регистрировать не нужноподп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок. Учтите: Посредник не имеет права на вычет НДС по счетам-фактурам, полученным от Продавца.

(3) Посредник должен передать Покупателю:

  • заверенную копию авансового счета-фактуры, полученного от Продавцаподп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета;
  • авансовый счет-фактуру, составленный им на имя Покупателя, с отражением показателей счета-фактуры, полученного от Продавца.

Авансовый счет-фактуру, перевыставленный Покупателю, Посредник должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур (код операции — 05)п. 7 Правил ведения журнала учета; Приказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. В книге продаж его не нужно регистрироватьп. 3 Правил ведения книги продаж.

Покупателю для вычета НДС по такому авансовому счету-фактуре нужныПисьма Минфина от 02.10.2009 № 03-07-11/246; ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@:

  • платежка на перечисление денег Посреднику;
  • договор комиссии, предусматривающий такой аванс;
  • копия авансового счета-фактуры, выставленного Продавцом Посреднику (его не надо нигде регистрировать, но надо хранить в течение 4 лет);
  • копия платежки на перечисление аванса Посредником Продавцу;
  • копия договора Посредника с Продавцом, где предусмотрено перечисление предоплаты.

Покупатель регистрирует авансовый счет-фактуру, составленный Посредником, в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции — также 05)п. 1, подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета; п. 21 Правил ведения книги покупок.

Посмотрим, как Посредник заполняет авансовый счет-фактуру.

СЧЕТ-ФАКТУРА №     от «     »     (1) Посредник указывает дату выписки счета-фактуры Продавцом, а номер присваивает в соответствии со своей нумерациейподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137

ИСПРАВЛЕНИЕ №     от «     »     (1а) Посредник указывает дату выписки счета-фактуры Продавцом, а номер присваивает в соответствии со своей нумерациейподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137

ПродавецПосредник указывает наименование Продавца (а не свое собственное)подп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. Свои реквизиты в этих графах Посреднику указывать нельзя!

(2)
АдресПосредник указывает адрес Продавца (а не свой собственный)подп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. Свои реквизиты в этих графах Посреднику указывать нельзя!

(2а)
ИНН/КПП продавцаПосредник указывает ИНН и КПП Продавца (а не свои собственные)подп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. Свои реквизиты в этих графах Посреднику указывать нельзя!

(2б)
Грузоотправитель и его адрес

(3)
Грузополучатель и его адрес

(4)
К платежно-расчетному документуПосредник должен указать номера и даты платежек на перечисление авансаподп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры:
от Посредника Продавцу;
от Покупателя Посреднику

от

(5)
ПокупательПосредник указывает наименование Покупателяподп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры

(6)
АдресПосредник указывает адрес Покупателяподп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры

(6а)
ИНН/КПП покупателяПосредник указывает ИНН/КПП Покупателяподп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры

(6б)

Все стоимостные показатели Посредник берет из счета-фактуры Продавца.

Такой счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер Посредника (или уполномоченные ими лица). В нем можно в качестве дополнительных сведений указать, что счет-фактура составлен Посредником. Также можно привести реквизиты посреднического договораПисьмо Минфина от 21.06.2012 № 03-07-15/66.

ЭТАП 2. Передача товара от продавца покупателю

Документооборот этого этапа зависит от того, участвует посредник «физически» в передаче товара от продавца к покупателю или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Товар от продавца получает посредник.

Схема

(1) Продавец указывает в отгрузочных документах и в счете-фактуре в качестве покупателя данные Посредника — ведь тот действует от своего имени. Также Посредник указывается в качестве грузополучателя (в ТОРГ-12 и в отгрузочном счете-фактуре).

(2) Посредник, передавая товар, выписывает Покупателю:

  • свою накладную на передачу товара от своего имени или аналогичный акт. Поскольку Посредник не продает товар, ТОРГ-12 использовать не нужно. Но многие при составлении накладных используют в качестве шаблона именно ТОРГ-12 (меняют только шапку: к примеру, называют ее «Накладная на передачу товара»).

В этой накладной Посредник выступает в качестве грузоотправителя, а Покупатель — в качестве грузополучателя;

  • счет-фактуру, где в качестве продавца указывает не себя, а реального Продавца, но подписывает его сам.

Обратите внимание на то, какие проводки должен сделать Посредник при получении и передаче товара.

Содержание операции Дт Кт
На дату получения товаров от Продавца
Приняты на забалансовый учет товары для Покупателя 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
На дату отгрузки товаров Покупателю
Товары отгружены Покупателю 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по приобретению товаров» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списаны с забалансового учета переданные Покупателю товары 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

А вот какие проводки будут у Покупателя.

Содержание операции Дт Кт
На дату получения товаров Посредником от Продавца
Товары получены в собственность Покупателя, но находятся у Посредника (без НДС) 41 «Товары», субсчет «Товары в пути»* 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению товаров»
Отражен НДС по товарам, находящимся у Посредника 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению товаров»
На дату получения товаров Покупателем от Посредника
Товары получены на склад Покупателя 41, субсчет «Товары на складе»* 41, субсчет «Товары в пути»*
На дату получения счета-фактуры от Посредника
Принят к вычету НДС по приобретенным товарам 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Восстановлен НДС, принятый к вычету по перечисленному авансу 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 68, субсчет «Расчеты по НДС»

* Поскольку в стоимости товаров должно быть учтено посредническое вознаграждение, а также возмещаемые Посреднику расходы, можно вместо счета 41 использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

СИТУАЦИЯ 2. Покупатель получает товар напрямую от продавца.

В договоре между Продавцом и Посредником может быть указано, что грузополучателем товара является Покупатель.

Схема

(1) Продавец выставляет ТОРГ-12 на имя реального Покупателя — он указывается в качестве грузополучателя. Данные о Посреднике Продавец может указать в качестве дополнительных сведений.

В счете-фактуре, составляемом Продавцом на имя Посредника, в строке 6 «Покупатель» должен быть указан Посредник, а вот в строке 4 «Грузополучатель» — реальный Покупатель (ведь именно он получает товар).

Продавец может передать отгрузочный счет-фактуру Покупателю вместе с ТОРГ-12 или же передать его Посреднику.

(2) У Посредника должен быть полный набор документов (или их копий), подтверждающих поставку товара Продавцом Покупателю. Поэтому Покупатель должен передать Посреднику копию ТОРГ-12, полученную от Продавца. А вот счет-фактуру лучше передать в оригинале — ведь он выставлен на имя Посредника (Покупатель указан лишь в качестве грузополучателя). Покупатель на основании такого счета-фактуры все равно не может получить вычет НДС.

Посредник должен зарегистрировать счет-фактуру, выписанный на его имя Продавцом, в журнале учета счетов-фактур (код операции — 04). Но ни в книге покупок, ни в книге продаж его регистрировать не нужно.

(3) Посредник должен сам составить Покупателю отгрузочный счет-фактуру. В нем в строке 6 «Покупатель» будет фигурировать уже не Посредник, а реальный Покупатель. Он же будет указан и в качестве грузополучателя (если товар ему доставлен).

Такой счет-фактуру Посредник должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур (код операции — 04)п. 7 Правил ведения журнала учета, а в книге продаж регистрировать его не нужноп. 3 Правил ведения книги продаж.

Покупатель регистрирует полученный от Посредника перевыставленный счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции — 04) и в книге покупокподп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета; п. 1 Правил ведения книги покупок. Копию счета-фактуры, выставленного Продавцом Посреднику, надо хранить в течение 4 летподп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета. Если Покупатель принимал к вычету НДС по авансовому счету-фактуре, полученному от Посредника, налог надо восстановить, зарегистрировав документ в книге продажп. 14 Правил ведения книги продаж.

Особенности составления посредником отгрузочного счета-фактуры

Посмотрим на примере, как Посреднику правильно заполнить счет-фактуру. Предположим, Посредник (ООО «Посредник») получил от Продавца (ООО «Продавец») счет-фактуру на товары, приобретенные для Покупателя (ООО «Покупатель»).

Продавец заполнит счет-фактуру так.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 29   от « 23   » марта 2012 г.   (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ №   от «   »     (1а)

Продавец

ООО «Продавец»

(2)
Адрес

г. Москва, ул. Сивцев Вражек, д. 765

(2a)
ИНН/КПП продавца

7721025156/772101001

(2б)
Грузоотправитель и его адрес

он же

(3)
Грузополучатель и его адрес

ООО «Покупатель», Москва, ул. Добровольская, д. 444

(4)
К платежно-расчетному документуПродавец указывает номер и дату платежки, которой Посредник перечислил ему аванс
110

от
15.03.2012

(5)
Покупатель

ООО «Посредник»

(6)
Адрес

Москва, ул. Краснополянская, д. 333

(6а)
ИНН/КПП покупателя

7729086284/772901001

(6б)

Посредник перевыставляет Покупателю этот счет-фактуру. Если товар покупался Посредником у нескольких Продавцов, составлять сводный счет-фактуру нельзяПисьмо Минфина от 21.06.2012 № 03-07-15/66. Нужно составить несколько счетов-фактур.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 785   от « 23   » марта 2012 г.   (1) Дату выписки счета-фактуры Посредник ставит из счета-фактуры Продавца, а номер — свойподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры

ИСПРАВЛЕНИЕ №   от «   »     (1а)

Продавец

ООО «Продавец»

(2)
Адрес

г. Москва, ул. Сивцев Вражек, д. 765

(2a)
ИНН/КПП продавца

7721025156/772101001

(2б)
Грузоотправитель и его адрес Посредник указывает наименование и адрес реального грузоотправителя (как правило, Продавца — если он отгружает товар)

он же

(3)
Грузополучатель и его адрес

ООО «Покупатель», г. Москва, ул. Добровольская, д. 444

(4)
К платежно-расчетному документуПосредник должен указать номера и даты платежек на перечисление авансаподп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры:
от Посредника Продавцу;
от Покупателя Посреднику
110

от
15.03.2012, № 21 от 14.03.2012

(5)
Покупатель

ООО «Покупатель»

(6)
Адрес

г. Москва, ул. Добровольская, д. 444

(6а)
ИНН/КПП покупателя

7721025156/772101001

(6б)

...

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо
Зайцев С.В. Счет-фактуру подписывают уполномоченные лица Посредника
(подпись) (ф. и. о.)
Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо
Волкова М.И. Счет-фактуру подписывают уполномоченные лица Посредника
(подпись) (ф. и. о.)

Дополнительные сведения: Счет-фактура составлен агентом ООО «Посредник»Можно в качестве дополнительных сведений указать, что счет-фактура составлен Посредником. Также можно привести реквизиты посреднического договораПисьмо Минфина от 21.06.2012 № 03-07-15/66

Даже если Посредник применяет упрощенку, он может перевыставить Покупателю счет-фактуру с показателями из счета-фактуры Продавца. А Покупатель может получить вычет по такому счету-фактуреПисьмо Минфина от 26.03.2012 № 03-07-11/82.

ЭТАП 3. Утверждение отчета посредника

Схема

(1) Покупатель должен утвердить отчет в срок, установленный договором (в течение 30 дней со дня его получения, если в договоре такой срок не определен)ст. 1011 ГК РФ. Если в этот срок не поступит возражений от Покупателя, отчет считается принятымст. 999 ГК РФ.

(2) Посредник в течение 5 календарных дней с даты утверждения отчета выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения и регистрирует его в книге продаж и в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 1, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета; абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж.

Если Посредник ранее начислял НДС с аванса, полученного от Покупателя под свое вознаграждение, он может принять к вычету сумму авансового НДС. При этом счет-фактуру на аванс он регистрирует в книге покупокп. 6 ст. 172 НК РФ; пп. 8, 22 Правил ведения книги покупок.

Покупатель получает от Посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 1, подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета; п. 11 Правил ведения книги покупок. Если Покупатель ранее принял к вычету авансовый НДС по счету-фактуре Посредника (выставленному на аванс под его вознаграждение), то этот вычет надо восстановить. Для этого авансовый счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продажп. 14 Правил ведения книги продаж.

Бухгалтерские проводки у Посредника довольно простые: он отражает выручку за оказание своих услуг, начисляет НДС, и если ранее начислялся НДС с аванса, принимает его к вычету. С налоговым учетом тоже сложностей нет — в качестве доходов отражается выручка без НДС.

У Покупателя вознаграждение Посредника (а также возмещаемые ему расходы по посредническому договору, если они были) надо включить:

  • в бухгалтерском учете — в стоимость товаровп. 6 ПБУ 5/01; п. 8 ПБУ 6/01. Это может отражаться по дебету счета 41 «Товары», а если поступление товаров отражалось с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то вместо счета 41 надо использовать счет 15. После этого сформированную на счете 15 стоимость товаров надо перенести на счет 41;
  • в налоговом учете (в зависимости от условий учетной политики):

Покупка через посредника от имени покупателя

Это довольно простой вариант. В договоре, который посредник заключает с продавцом, сразу указывается, что агент/поверенный выступает от имени конкретного принципала (то есть покупателя).

Покупатель должен выписать доверенность на посредника, по которой тот сможет исполнять свои обязанности в рамках заключенного договора.

Продавец должен знать данные реального покупателя, он выставляет накладные и счет-фактуру на продаваемый им товар сразу на имя конечного покупателя. Посреднику остается лишь проверить эти документы и передать их своему принципалу. Себе посредник оставляет копии документов.

Авансовый счет-фактуру продавец выставляет на имя покупателя. А покупатель после получения от посредника авансового счета-фактуры, выписанного продавцом, регистрирует его в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции — 02)п. 1, подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета; п. 11 Правил ведения книги покупок и может принять к вычету авансовый НДС. Но для этого покупателю понадобятся не только собственные платежки на перечисление аванса посреднику — нужны еще и копии платежек на перечисление аванса посредником продавцу. Ведь данные именно последней платежки будут указаны продавцом в строке 5 авансового счета-фактуры.

Счета-фактуры, полученные от продавца (составленные на имя покупателя), посредник не должен нигде регистрировать — ни в книге покупок, ни в журнале учета счетов-фактур. Ведь эти счета-фактуры выписаны не на его имя.

В отгрузочном счете-фактуре продавец должен указать посредника только в качестве грузополучателя (если он получает товар). Также данные о нем могут быть указаны в качестве дополнительных сведений.

Покупатель регистрирует полученный от посредника счет-фактуру продавца в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактурп. 11 Правил ведения журнала учета; п. 1 Правил ведения книги покупок. Одновременно он должен восстановить НДС, принятый к вычету по авансовому счету-фактуре продавца. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продажп. 14 Правил ведения книги продаж.

***

Приобретая товар через посредника, покупатель все равно узнает, какое посредническое вознаграждение он заплатил и у кого он реально купил товары. Несомненно, это неудобно тем посредникам, которые скрывали от покупателей размер своей посреднической наценки. К тому же теперь они должны передавать покупателям значительно больше бумаг.

Зато новый порядок очень удобен проверяющим. Все операции стали более прозрачными. И стало проще отслеживать движение НДС по всей цепочке.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Торговля - учет
Торговля - учет

2024 г.

2023 г.

2022 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание