Как нормировать «кредитные» проценты по ставке рефинансирования | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Раздельный учет НДС-2018: что нового

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов. < ... >

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры. < ... >

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ. < ... >

Пониженные тарифы для упрощенцев: справедливость торжествует

С 01.01.2017 вместо ОКВЭД1 действует новый ОКВЭД2. Из-за этого многие упрощенцы в 2017 г. не могли применять пониженные тарифы. Устранить проблему должно Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964, доведенное до инспекций. Мы попросили прокомментировать этот документ специалиста ФНС России. < ... >

Новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами вступил в силу

С 1 декабря сотрудники ИФНС будут разбираться с невыясненными платежами по новым правилам, которые предусматривают уточнение платежек на перечисление как налогов, так и страховых взносов. < ... >

У «подозрительных» клиентов банков появился шанс реабилитироваться

Клиенты, которых банки ошибочно заподозрили в легализации («отмывании») доходов, полученных преступным путем, или в финансировании терроризма (ОД/ФТ) и включили в «черный список», теперь могут восстановить свое доброе имя и, соответственно, снова получить доступ к банковским услугам. < ... >

Взносы ИП за себя больше не зависят от МРОТ

Со следующего года фиксированные взносы на ОПС и ОМС, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями за себя, больше не будут рассчитываться исходя из действующего МРОТ, а будут установлены в твердой сумме. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2012 г.

Содержание журнала № 18 за 2012 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Как нормировать «кредитные» проценты по ставке рефинансирования

Для нормирования долговых процентов в НК предусмотрено два способап. 1 ст. 269 НК РФ:

  • <или>по ставке рефинансирования, увеличенной на определенный коэффициентпп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ;
  • <или>по среднему уровню процентов, взимаемых по обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

«По умолчанию» (если в учетной политике ничего не прописано) используется последний способ. Вместе с тем если у организации не будет сопоставимых долговых обязательств в текущем периоде, то проценты нужно будет нормировать по ставке рефинансирования. А чтобы всегда применять нормирование исходя из ставки ЦБ, нужно закрепить этот способ в учетной политикеПисьмо Минфина от 13.04.2010 № 03-03-06/4/41.

Определять сумму процентов исходя из ставки рефинансирования не всегда выгодно, но зато проще. Поэтому его используют многие бухгалтеры. Далее речь пойдет только о нем. Мы разберем особенности нормирования процентов, начисленных по рублевым кредитам.

Определяем ставку для расчета процентов

При расчете включаемых в расходы процентов, начисленных в период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г., к ставке рефинансирования применяется коэффициент 1,8. С 1 января 2013 г. его значение составит 1,1.

Ставка рефинансирования пусть не так часто, но меняется. Это может произойти и в течение срока кредитования. Ставка, которую нужно применять при нормировании, определяется такп. 1 ст. 269 НК РФ:

  • <если>договором установлена фиксированная ставка на весь период кредитования, то для расчета процентов, учитываемых в «прибыльных» расходах, используется ставка рефинансирования, действовавшая на дату получения кредита, то есть перечисления кредитных денег;
  • <если>договор предусматривает возможность изменения ставки, то используется ставка, действующая на дату признания процентов по кредиту. Причем, судя по формулировке в НК, не важно, менялась ли в действительности ставка по долговому обязательству или нет. Достаточно соответствующего условия в договоре. Так считает и МинфинПисьмо Минфина от 17.03.2009 № 03-03-06/1/154. Есть решение суда, подтверждающее эту позициюПостановление ФАС ВСО от 14.07.2010 № А58-6593/09. Другие же суды приходят к выводу, что, если ставка по договору не менялась, проценты можно нормировать по ставке рефинансирования, действовавшей на дату получения займасм., например, Постановления ФАС СЗО от 17.12.2009 № А56-16820/2009; ФАС МО от 10.07.2009 № КА-А41/6108-09. Но применять такой подход рискованно.

А если в договоре изначально не была предусмотрена возможность изменения ставки, но по каким-то причинам она изменилась, то при нормировании нужно использовать ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходовПисьмо Минфина от 05.02.2008 № 03-03-06/1/80.

И если заемщик нормирует проценты, исходя из ставки ЦБ, действующей на дату признания расходов в виде процентов, то каждое последующее изменение ставки не требует пересчета учтенных ранее расходовПисьмо Минфина от 22.04.2011 № 03-03-06/1/264.

Момент признания расходов в виде процентов зависит от метода учета:

  • при кассовом методе проценты учитываются в момент их уплатыподп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ;
  • при методе начисления — на последнее число каждого месяца в течение срока кредитования (если кредит выдан более чем на месяц) и на дату погашения кредитап. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ. Далее мы будем говорить именно о методе начисления.

Считаем проценты: «инструкция по применению»

Проценты, учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются исходя из фактического числа дней в году — 365 или 366Письмо Минфина от 16.01.2012 № 03-03-06/1/16. Даже если в кредитном договоре указано, что проценты определяются из расчета 360 дней в году. Это просто условие кредитора, исходя из которого он начисляет проценты, и оно никак не отменяет требований НК нормировать проценты, используя при расчете число календарных дней в году.

Кроме того, ежемесячный платеж кредитору может состоять не только из уплачиваемых процентов, но и из суммы частичного погашения основного долга. То есть в каждом следующем месяце проценты, учитываемые в расходах, будут рассчитываться исходя из новой, меньшей, суммы долга.

Может получиться и так, что период начисления процентов по договору (обычно месяц) не совпадет с календарным месяцем. То есть проценты будут начисляться кредитором за период, например, с 23-го числа одного месяца по 22-е число другого. А признаваться в расходах они должны на последнее число каждого из этих месяцев. Тогда нужно самостоятельно определить набежавшую сумму процентов на последнее число месяца. Однако, если кредитор при расчете использует формулу сложных процентов, рассчитать сумму процентов на конец месяца сложно. Но можно распределить проценты, начисленные кредитором, между календарными месяцами. Другими словами, посчитать, сколько начислено с 23-го числа и до конца первого месяца, сколько с 1-го по 22-е число второго месяца и с 23-го числа по последнее число второго месяца и т. д.

Посмотрим на примере, как в итоге это будет выглядеть.

Пример. Расчет суммы процентов для целей налогообложения прибыли

/ условие / Организация 23 июля 2012 г. получила в банке кредит на сумму 1 500 000 руб. сроком на 18 месяцев по ставке 17% годовых. Предположим, что в течение срока кредитования ставка рефинансирования не меняется. Заемщику вместе с кредитным договором был выдан следующий график платежей.

Дата платежа Сумма платежа Погашение основного долга Выплата процентов Остаток основного долга
1 23.08.2012 99 906,91 78 308,55 21 598,36 1 421 691,45
2 23.09.2012 99 906,91 79 436,11 20 470,80 1 342 255,34
3 23.10.2012 99 906,91 81 203,35 18 703,56 1 261 051,99
4 23.11.2012 99 906,91 81 749,14 18 157,77 1 179 302,85
5 23.12.2012 99 906,91 83 474,00 16 432,91 1 095 828,85
6 23.01.2013 99 906,91 84 096,10 15 810,81 1 011 732,75
7 23.02.2013 99 906,91 85 299,15 14 607,76 926 433,60
8 ... ... ... ... ...

/ решение / Распределяем суммы начисленных банком процентов между календарными месяцами (в июле проценты начисляются только за 8 дней):

  • 24—31 июля: 21 598,36 руб. х 8 дн. / (8 дн. + 23 дн.) = 5573,77 руб.;
  • 1—23 августа: 21 598,36 руб. х 23 дн. / (8 дн. + 23 дн.) = 16 024,59 руб.;
  • 24—31 августа: 20 470,80 руб. х 8 дн. / (8 дн. + 23 дн.) = 5282,79 руб.

Итого за август банк начислил процентов на сумму 21 307,38 руб.: 16 024,59 руб. + 5282,79 руб.

Аналогично распределяем следующие платежи.

Ставка, по которой нужно нормировать проценты до конца 2012 г., составит 14,4% (8% х 1,8), а начиная с января 2013 г. — 8,8% (8% х 1,1). Рассчитаем, какую сумму процентов можно будет учесть в расходах в каждом месяце периода кредитования:

  • 24—31 июля: 1 500 000 руб. х 14,4% / 366 дн. х 8 дн. = 4721,31 руб.
  • 1—23 августа: 1 500 000 руб. х 14,4% / 366 дн. х 23 дн. = 13 573,77 руб.

Поскольку 23 августа организация погасила часть основного долга, для расчета признаваемых в расходах процентов будет использоваться остаток основного долга:

  • 24—31 августа: 1 421 691,45 руб. х 14,4% / 366 дн. х 8 дн. = 4474,83 руб.

И в августе учесть в расходах можно будет 18 048,60 руб.: 13 573,77 руб. + 4474,83 руб.

Результаты расчетов представлены в таблице.

Месяц Начислено банком с 1-го по 23-е число Начислено банком с 24-го числа и до конца месяца Итого за месяц
(гр. 2 + гр. 3)
Норматив процентов с 1-го по 23-е число месяца Норматив процентов с 24-го числа до конца месяца Итого норматив за месяц
(гр. 5 + гр. 6)
Учитываемая в расходах сумма процентов за месяц
(наименьший из показателей гр. 4 и гр. 7)
1 2 3 4 5 6 7 8
Июль 5573,77 5 573,77 4721,31 4 721,31 4 721,31
Август 16 024,59 5282,79 21 307,38 13 573,77 4474,83 18 048,60 18 048,60
Сентябрь 15 188,01 4364,16 19 552,18 12 865,14 3696,70 16 561,85 16 561,85
Октябрь 14 339,40 4685,88 19 025,27 12 146,31 3969,21 16 115,52 16 115,52
Ноябрь 13 471,89 3834,35 17 306,24 11 411,49 3247,92 14 659,40 14 659,40
Декабрь 12 598,56 4080,21 16 678,77 10 671,72 3449,17 14 120,89 14 120,89
Январь 11 730,60 3769,74 15 500,35 6 059,99 1946,07 8 006,06 8 006,06
Февраль 10 838,02 2157,45 12 995,46 5 594,94 1113,75 6 708,68 6 708,68

Хотя расчеты выглядят довольно громоздкими, это не так сложно: после введения нескольких формул в Excel все расчеты будут сделаны автоматически. Что касается отражения в бухучете процентных расходов по кредиту, они будут признаваться в соответствии с расчетами банка (по суммам) и на дату их начисления по договору. Как видим, нормирование процентов может привести к возникновению разниц в бухгалтерском и налоговом учетеподп. 4 ПБУ 18/02.

Учитываем комиссии

Кроме классических процентов за пользование кредитом, на плечи заемщика часто ложатся и другие процентные издержки: комиссии за ведение ссудного счета, открытие кредитной линии, неиспользованный остаток кредитного лимита и т. д. Их можно учесть для целей налогообложения прибылиподп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Но Минфин настаивает на том, что полностью их можно будет учесть, только если они установлены в фиксированной суммеПисьма Минфина от 19.10.2011 № 03-03-06/1/675, от 03.12.2010 № 03-03-06/1/754. А если в процентах, то их нужно нормировать в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФПисьма Минфина от 29.08.2011 № 03-03-06/1/534, от 27.11.2009 № 03-03-06/1/776. Однако суды придерживаются другого мнениясм., например, Постановления ФАС МО от 11.04.2011 № КА-А40/1664-11-2, ФАС СЗО от 15.06.2009 № А13-9281/2008. Ведь нормированию подлежат только проценты, начисленные за пользование заемными средствамистатьи 809, 819 ГК РФ, а не стоимость услуг банка, выраженная в процентах от суммы кредита.

Учитывая позицию контролирующих органов, безопаснее процентные комиссии нормировать, по крайней мере если это возможно. Ведь ни в одном письме Минфина не сказано, как, к примеру, нормировать комиссию за открытие кредитной линии.

***

Упрощенцы, так же как и применяющие общий режим налогообложения, должны ограничивать свои расходы по долговым процентамподп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Но кассовый метод позволяет нормировать их и признавать в расходах на момент уплаты, что избавляет плательщиков УСНО от дополнительных расчетов.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:

2017 г.

  1. Беспроцентный заем: налог на прибыль и НДС, № 24
  2. Контролируемая задолженность — новая версия, № 2

2016 г.

  1. Погашаем кредит за работника, № 22
  2. Новый поворот в истории со старой матвыгодой, № 20
  3. Валютный заем получен траншами: как считать проценты, № 16
  4. Считаем проценты по займу: день первый, день последний, № 12
  5. Прошлогодняя матвыгода: Минфин не передумал, № 10
  6. Займы физлицам: считаем и платим НДФЛ с матвыгоды по новым правилам, № 5

2015 г.

  1. Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов, № 18
  2. Беспроцентно — не всегда даром!, № 4

2014 г.

  1. Взяли в долг: отражаем займы и расходы по ним, № 21
  2. Новация займа в поставку или наоборот: разбираемся с НДС, № 20
  3. Взяли кредит под проценты и выдали беспроцентный заем: можно ли учесть расходы, № 11
  4. Отступное взамен возврата займа, № 3
  5. Берем «дивидендный» кредит: что с учетом процентов?, № 2
  6. Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают, № 2
  7. Получили заем? Учитывайте проценты правильно!, № 1
  8. Взяли у гражданина заем, а отдали дорогую недвижимость: что с НДФЛ?, № 1

2013 г.

  1. Когда начисленные, но неуплаченные проценты по займу — не расход, № 9
  2. Готовимся взять кредит, № 4
  3. Суммовые разницы по займам в у. е. не нормируются и НДФЛ не облагаются, № 4

2012 г.

  1. Рублевый заем наличными от физлица — валютного нерезидента: о чем нужно помнить, № 23
  2. Как нормировать «кредитные» проценты по ставке рефинансирования, № 18
  3. Как убрать из баланса «безвозвратный» заем, № 14
  4. Еще раз о компенсации «жилищных» процентов, № 4
  5. Контролируемая задолженность: как уйти от лимита по процентам, № 3
  6. Нужны ли счета-фактуры на проценты по займам, № 2

2011 г.

  1. Споры о бизнес-кредитах: ВАС уполномочен разъяснить, № 23
  2. Заем в валюте: отражение разниц, № 19
  3. «Проценты на проценты» по займу: где их место в налоговых расходах, № 8
  4. Как заимодавцу учесть новацию процентов в заем, № 8
  5. Возврат займа имуществом участнику-физлицу, № 6
  6. Прощаем «дочке» долг по займу, № 5
  7. Учитываем проценты по займам, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
ноябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Каким способом вы уплачиваете «прибыльные» авансы?
Ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала
Только ежеквартально
Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли
Мы их не платим, применяем спецрежим

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Неделя бухгалтерского учетаПодписка на ГК