Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2012 г.

Содержание журнала № 18 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Покупка ОС + облагаемые и не облагаемые НДС операции + ошибка в выручке: пересчитывать ли вычет?

Налоговым кодексом определен ряд случаев, когда вычет входного НДС рассчитывается исходя из пропорции, в которой имущество используется в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Пропорция определяется исходя из данных об облагаемой и не облагаемой НДС выручке. Один из таких случаев — покупка основного средства (ОС), используемого при совмещении общего режима и ЕНВД.

А что делать, если в расчет этой самой выручки закралась ошибка? Нужно ли пересчитывать сумму НДС-вычета или можно обойтись без этого? Оказалось, что по этому вопросу сложилось несколько точек зрения.

Пересчитали выручку: что дальше?

Итак, организация обнаружила, что в одном из прошлых кварталов была неправильно определена выручка. К примеру, бухгалтерия не учла одну из поставок.

Разумеется, после обнаружения такой ошибки требуется подать уточненные декларации, ведь занижение выручки привело к недоплате и НДС, и налога на прибыльп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ. Теперь надо определиться: исправлять в этих декларациях только сумму дохода или нужно еще пересчитывать сумму вычета по НДС, которая зависит от показателей выручки?

Несмотря на то что Налоговый кодекс прямо не говорит о необходимости пересчитать сумму вычета по приобретенному основному средству, сделать это нужно. Ведь иначе принятая к вычету часть суммы входного НДС, а также другая его часть, отнесенная на расходы, останется рассчитанной исходя из неправильных показателей выручки. Следовательно, ошибка не будет полностью исправлена. А частично исправленная ошибка = частично НЕ исправленная ошибка.

Давайте посмотрим, к чему может привести отказ от такого пересчета.

СИТУАЦИЯ 1. Если не была учтена не облагаемая НДС выручка, то вычет НДС будет завышен, а стоимость основного средства — занижена. Ведь НДС, не принимаемый к вычету, в бухучете включается в первоначальную стоимость основного средства, которая служит базой для налога на имущество. Следовательно, у инспекции могут быть претензии по недоплате НДС и налога на имущество.

То же самое будет, если организация ранее завысила облагаемую НДС выручку (к примеру, одна и та же реализация была проведена дважды).

СИТУАЦИЯ 2. Если не была учтена выручка, облагаемая НДС (или завышена необлагаемая), то ситуация обратная: вычет НДС будет занижен, а стоимость ОС — завышена. Следовательно, у инспекции могут быть претензии по налогу на прибыль. Ведь завышенная стоимость основного средства ведет к завышению амортизации, учитываемой в расходах.

СОВЕТ

Исправьте ошибку полностью: не только скорректируйте суммы дохода в бухгалтерской и налоговой отчетности, но и пересчитайте НДС-пропорцию исходя из правильных данных выручки.

Определите правильную сумму налога, которую можно принять к вычету, а также сумму НДС, включаемую в первоначальную стоимость основного средства.

Поскольку первоначальная стоимость ОС будет скорректирована, придется внести исправления в акт ОС-1, карточку ОС-6 и в данные бухгалтерского и налогового учета. Также надо будет скорректировать и суммы начисленной амортизации.

Хитрая учетная политика не спасет

Для распределения входного НДС по основному средству, используемому для облагаемых и необлагаемых операций, Налоговый кодекс отсылает к порядку, установленному «принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения»п. 4 ст. 170 НК РФ.

Некоторые организации довольно широко трактуют свои возможности, которые дает им вышеуказанная отсылка. И исходя из принципа рациональности (очевидно, заимствованного из бухучета) закрепляют в учетной политике для целей НДС следующее:

  • <или>при обнаружении ошибок в расчете выручки не пересчитываются какие-либо расчетные показатели, зависящие от нее;
  • <или>ошибки в расчете выручки, не превышающие, к примеру, 3% (5%, 10%) от ее изначально (ошибочно) рассчитанной суммы, считаются несущественными. Поэтому уточненная декларация по НДС и налогу на прибыль вообще не подается.

Некоторые организации при обнаружении незначительных, на их взгляд, ошибок в расчете выручки уточненные декларации все же подают.

Однако в них исправляют лишь данные о сумме доходов. А расчетные показатели, зависящие от выручки, в этой декларации не пересчитывают. В том числе не пересчитывают и пропорцию, исходя из которой распределяется входной НДС по приобретенному основному средству.

Подобные положения учетной политики противоречат Налоговому кодексу. В НК дано право в учетной политике:

  • <или>закреплять один из нескольких вариантов действий, разрешенных в той или иной ситуации нормами самого НК;
  • <или>определять то, что законодательно не определено.

Изменять нормы Налогового кодекса для собственного удобства нельзя.

Поэтому такие неправильные нормы учетной политики применяться не должны. И организацию, которая будет им следовать, от штрафов они не спасут. Даже, наоборот, штрафов может быть больше. Ведь, почитав такую хитрую учетную политику, проверяющие будут знать, в учете каких операций надо искать ошибки.

Так что если вы и хотите установить какие-то внутренние правила исправления ошибок (как руководство к действию для рядовых сотрудников бухгалтерии), то лучше их в учетной политике не прописывать. Зафиксируйте их в каком-нибудь ином внутреннем документе, который проверяющие вообще не увидят, а если и увидят, то хотя бы не в составе бухгалтерско-налоговой отчетности.

***

Аналогичная ситуация может возникнуть и в других случаях. К примеру, экспортеры по не так давно введенной в Налоговый кодекс норме восстанавливают НДС, принятый ранее к вычету по ОС, использованному в экспортных операциях. Как разъяснили Минфин и налоговая служба, восстанавливать нужно не всю сумму ранее заявленного вычета, а лишь часть, относящуюся к экспортуПисьма ФНС от 14.06.2012 № ЕД-4-3/9782@; Минфина от 01.06.2012 № 03-07-15/56. Как определить эту часть, экспортер решает сам. И многие используют привычную пропорцию, рассчитанную исходя из внутренней и экспортной выручки. А значит, при ошибке в расчете выручки придется пересчитывать и восстанавливаемый НДС.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание