Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2012 г.
Содержание журнала № 18 за 2012 г.Покупка ОС + облагаемые и не облагаемые НДС операции + ошибка в выручке: пересчитывать ли вычет?
Налоговым кодексом определен ряд случаев, когда вычет входного НДС рассчитывается исходя из пропорции, в которой имущество используется в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Пропорция определяется исходя из данных об облагаемой и не облагаемой НДС выручке. Один из таких случаев — покупка основного средства (ОС), используемого при совмещении общего режима и ЕНВД.
А что делать, если в расчет этой самой выручки закралась ошибка? Нужно ли пересчитывать сумму НДС-вычета или можно обойтись без этого? Оказалось, что по этому вопросу сложилось несколько точек зрения.
Пересчитали выручку: что дальше?
Итак, организация обнаружила, что в одном из прошлых кварталов была неправильно определена выручка. К примеру, бухгалтерия не учла одну из поставок.
Разумеется, после обнаружения такой ошибки требуется подать уточненные декларации, ведь занижение выручки привело к недоплате и НДС, и налога на прибыл
Несмотря на то что Налоговый кодекс прямо не говорит о необходимости пересчитать сумму вычета по приобретенному основному средству, сделать это нужно. Ведь иначе принятая к вычету часть суммы входного НДС, а также другая его часть, отнесенная на расходы, останется рассчитанной исходя из неправильных показателей выручки. Следовательно, ошибка не будет полностью исправлена. А частично исправленная ошибка = частично НЕ исправленная ошибка.
Давайте посмотрим, к чему может привести отказ от такого пересчета.
СИТУАЦИЯ 1. Если не была учтена не облагаемая НДС выручка, то вычет НДС будет завышен, а стоимость основного средства — занижена. Ведь НДС, не принимаемый к вычету, в бухучете включается в первоначальную стоимость основного средства, которая служит базой для налога на имущество. Следовательно, у инспекции могут быть претензии по недоплате НДС и налога на имущество.
То же самое будет, если организация ранее завысила облагаемую НДС выручку (к примеру, одна и та же реализация была проведена дважды).
СИТУАЦИЯ 2. Если не была учтена выручка, облагаемая НДС (или завышена необлагаемая), то ситуация обратная: вычет НДС будет занижен, а стоимость ОС — завышена. Следовательно, у инспекции могут быть претензии по налогу на прибыль. Ведь завышенная стоимость основного средства ведет к завышению амортизации, учитываемой в расходах.
СОВЕТ
Исправьте ошибку полностью: не только скорректируйте суммы дохода в бухгалтерской и налоговой отчетности, но и пересчитайте НДС-пропорцию исходя из правильных данных выручки.
Определите правильную сумму налога, которую можно принять к вычету, а также сумму НДС, включаемую в первоначальную стоимость основного средства.
Поскольку первоначальная стоимость ОС будет скорректирована, придется внести исправления в акт
Хитрая учетная политика не спасет
Для распределения входного НДС по основному средству, используемому для облагаемых и необлагаемых операций, Налоговый кодекс отсылает к порядку, установленному «принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения
Некоторые организации довольно широко трактуют свои возможности, которые дает им вышеуказанная отсылка. И исходя из принципа рациональности (очевидно, заимствованного из бухучета) закрепляют в учетной политике для целей НДС следующее:
- <или>при обнаружении ошибок в расчете выручки не пересчитываются какие-либо расчетные показатели, зависящие от нее;
- <или>ошибки в расчете выручки, не превышающие, к примеру, 3% (5%, 10%) от ее изначально (ошибочно) рассчитанной суммы, считаются несущественными. Поэтому уточненная декларация по НДС и налогу на прибыль вообще не подается.
Некоторые организации при обнаружении незначительных, на их взгляд, ошибок в расчете выручки уточненные декларации все же подают.
Однако в них исправляют лишь данные о сумме доходов. А расчетные показатели, зависящие от выручки, в этой декларации не пересчитывают. В том числе не пересчитывают и пропорцию, исходя из которой распределяется входной НДС по приобретенному основному средству.
Подобные положения учетной политики противоречат Налоговому кодексу. В НК дано право в учетной политике:
- <или>закреплять один из нескольких вариантов действий, разрешенных в той или иной ситуации нормами самого НК;
- <или>определять то, что законодательно не определено.
Изменять нормы Налогового кодекса для собственного удобства нельзя.
Поэтому такие неправильные нормы учетной политики применяться не должны. И организацию, которая будет им следовать, от штрафов они не спасут. Даже, наоборот, штрафов может быть больше. Ведь, почитав такую хитрую учетную политику, проверяющие будут знать, в учете каких операций надо искать ошибки.
Так что если вы и хотите установить какие-то внутренние правила исправления ошибок (как руководство к действию для рядовых сотрудников бухгалтерии), то лучше их в учетной политике не прописывать. Зафиксируйте их в каком-нибудь ином внутреннем документе, который проверяющие вообще не увидят, а если и увидят, то хотя бы не в составе бухгалтерско-налоговой отчетности.
***
Аналогичная ситуация может возникнуть и в других случаях. К примеру, экспортеры по не так давно введенной в Налоговый кодекс норме восстанавливают НДС, принятый ранее к вычету по ОС, использованному в экспортных операциях. Как разъяснили Минфин и налоговая служба, восстанавливать нужно не всю сумму ранее заявленного вычета, а лишь часть, относящуюся к экспорт