Может ли первичка с дефектом подтверждать расходы и вычеты НДС | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 октября 2012 г.

Содержание журнала № 19 за 2012 г.
М.Г. Наринов, эксперт по налогообложению

Может ли первичка с дефектом подтверждать расходы и вычеты НДС

Практически любой бухгалтер сталкивался с тем, что первичный документ поставщика оказывался с изъяном. Например, не было какой-либо информации, которая предусмотрена унифицированной формой или Законом о бухгалтерском учете. Либо эта информация в документе не соответствует действительности. А налоговики используют это как повод, чтобы снять расходы и вычеты по НДС.

Какие претензии предъявляют налоговики к первичным документам

К чему придираются налоговики в ходе проверок? Чаще всего это либо недостоверные сведения в первичке, либо отсутствие нужных реквизитов.

Наиболее часто встречающейся претензией налоговиков к первичке является отсутствие определенных сведений в документе. К примеру:

  • в товарных накладных отсутствуют наименования должностей лиц, их подписавших, и расшифровки подписей, нет сведений о грузоотправителе, грузополучателе, реквизитов транспортных накладных, даны неполные сведения о покупателеПостановления ФАС СКО от 08.07.2011 № А32-56123/2009; ФАС УО от 30.06.2011 № Ф09-3562/11;
  • в товарно-транспортных накладных не заполнена графа «Отпуск разрешил», не указаны данные о стоимости товаров, не расшифрована подпись должностного лица поставщика в графе «Отпуск груза произвел», не заполнена графа «Груз получил грузополучатель»Постановление ФАС СЗО от 26.09.2011 № А13-7842/2010;
  • в справке о стоимости выполненных работ (форма № КС-3) и акте приемки выполненных работ (форма № КС-2) не указаны даты их подписанияПостановление ФАС СЗО от 18.05.2012 № А52-1706/2011;
  • в отчете о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма № М-29), не полностью заполнены все графыПостановление ФАС УО от 30.05.2011 № Ф09-2880/11-С3.

Иногда контрагент вносит в документ неверные сведения, например:

Наконец, самая серьезная претензия — документ подписан неустановленным лицом, так как руководитель или другое должностное лицо организации-продавца отрицает факт подписания документа.

Однако во всех этих ситуациях можно отстоять расходы и вычеты по НДС. Для этого нужно убедить судей в реальности сделки.

Что возразить проверяющим

Сами по себе дефекты в документах не свидетельствуют о документальной неподтвержденности затрат и вычетов НДСПостановление ФАС УО от 30.05.2011 № Ф09-2880/11-С3. Главы 21 и 25 НК РФ не содержат норм, по которым к налоговому учету не могут быть приняты первичные документы, оформленные с нарушениями. Определяющим является то, что приобретенные товары (работы, услуги) используются в коммерческой деятельности и приняты к учету. Именно это имеет решающее значение для целей налогообложенияПостановление ФАС СЗО от 18.05.2012 № А52-1706/2011. То есть, если товары (работы, услуги) реально приобретены, недочеты в бумагах некритичны.

Документы, оформленные от имени несуществующего юридического лица, не могут служить основанием для учета расходов и вычетов НДСПостановления Президиума ВАС от 31.05.2011 № 17649/10, от 01.02.2011 № 10230/10. Однако если организация, у которой вы что-то приобрели, была зарегистрирована, но затем на момент заключения договора уже перестала существовать по причине реорганизации, то расходы учесть можно, если доказать, что вы о реорганизации ничего не знали и не могли знать. Например, при заключении договора проверили факт создания и государственной регистрации контрагента, ознакомившись с реестром, размещенным на сайте ФНС. И в нем не было данных о прекращении деятельности этого юридического лица либо о начале процедуры реорганизацииПостановление Президиума ВАС от 09.03.2010 № 15574/09.

Что касается подписей на первичных документах, то покупатель не обязан исследовать их достоверностьПостановления ФАС УО от 22.03.2012 № Ф09-1851/12, от 14.06.2011 № Ф09-3306/11-С3. Поэтому, даже если представитель продавца открещивается от подписи, притом что ваша компания ничего не знала и не должна была знать о фиктивности «автографа», это не лишает вас права учесть расходы и применить вычеты НДС по реальным покупкамПостановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 17684/09. Кроме того, представитель контрагента может отрицать подпись, чтобы уйти от ответственности, ведь в соответствии с Конституцией РФ никто не обязан свидетельствовать против себяст. 51 Конституции; Постановление ФАС ПО от 17.02.2011 № А65-34405/2009.

Заметим: если к отказу контрагента от подписи на первичке добавляются другие признаки, на основании которых покупателя можно заподозрить в нечестности, то риск доначислений увеличиваетсяПостановление Президиума ВАС от 11.11.2008 № 9299/08. К таким признакам, в частности, относятсяп. 5 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53:

  • невозможность реального совершения операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для этого;
  • отсутствие необходимых условий для достижения результатов деятельности (персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств);
  • совершение операций с товаром, который не производился в объеме, указанном в документах.

ОБМЕН ОПЫТОМ

РОГАЧЕВА Галина Николаевна
РОГАЧЕВА Галина Николаевна
Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»

Достаточно часто налоговые органы вменяют организациям и предпринимателям отсутствие должной осмотрительности при проведении хозяйственных сделок с контрагентами. Так, отсутствие регистрации контрагента в ЕГРЮЛ может повлечь отказ в вычете НДС. В связи с этим многие организации проверяют реальность деятельности лиц, с которыми намерены заключать сделки.

Еще в 2006 г., после выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», в нашей организации был разработан шаблон письма, которое направляется потенциальному поставщику еще на стадии согласования договора. В письме мы, ссылаясь на это Постановление, просим поставщика предоставить копии свидетельств о регистрации, о постановке на учет в налоговых органах, страниц устава, в которых указан юридический адрес и руководящий орган юридического лица, решения о назначении руководителя организации. Дополнительно самостоятельно проверяем наличие информации о поставщике в ЕГРЮЛ на сайте ФНС.

Как правило, руководитель и главный бухгалтер редко собственноручно подписывают первичные документы, только если ваш поставщик очень небольшая фирма с маленьким штатом. Чаще всего первичные документы и счета-фактуры подписывают лица, производящие отпуск товара, либо менеджеры по работе с клиентами и т. д. Такая ситуация допустима, надо только заранее подстраховаться. Мы всегда запрашиваем у наших поставщиков приказ или доверенность на право подписи. Форма этих документов может быть произвольной, нужно только, чтобы в них было четко указано, кто и какие именно документы имеет право подписывать, и присутствовал образец подписи уполномоченного лица.

Обычно поставщики не возражают и предоставляют такой пакет документов.

Со своей стороны будьте готовы к тому, что и вас покупатели попросят предоставить похожий пакет документов, в том числе и приказ на право подписи или доверенность.

***

Если вы обнаружили дефекты в первичке самостоятельно, то лучше обратитесь к контрагенту, чтобы он исправил недочеты. Это поможет избежать споров и судебного разбирательства. Если же дело все-таки дойдет до суда и решение будет в вашу пользу, есть все шансы, что налоговики не будут его обжаловать. Еще в феврале 2011 г. ФНС выпустила Приказ, согласно которому, принимая решения об этом, налоговики должны учитывать сложившуюся судебную практикуп. 1 Приказа ФНС от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@. А практика, как мы показали, складывается в пользу покупателя, заключившего реальную сделку.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Документооборот»:

2016 г.

  1. Документооборот, № 24
  2. Восстанавливаем утраченные документы, № 20
  3. Бухгалтерские документы: составляем, заполняем, подписываем, № 20
  4. В электронную подпись желательно включить отметку о времени, № 15
  5. ФНС может принимать электронные документы только утвержденных форматов, № 13
  6. Исправляем бухгалтерскую первичку, № 10
  7. Электронный документ — не просто созданный на компьютере, № 5
  8. Оформляем приказ о возложении обязанностей главбуха на директора, № 4
  9. Передаем учет аутсорсеру, № 3

2015 г.

  1. Кто ответит за электронную подпись?, № 21
  2. Электронные документы: нужна ли их распечатка?, № 18
  3. Как упрощенцу подтвердить оплату расходов наличными предпринимателю, № 18
  4. Нужна ли печать на судебной доверенности, № 15
  5. Выполнение работ по «давальческому» договору, № 15
  6. ООО решило сменить название: пошаговая инструкция, № 13
  7. Подписываем документ: что, где и как, № 11
  8. Отказ от круглой печати: стоит ли спешить?, № 10
  9. Хочу все знать: расчеты с подотчетными лицами, № 8
  10. Сокращаем документооборот на складе, № 8
  11. Рукописи не горят бесплатно... Учитываем расходы на уничтожение документов, № 8
  12. Счет не получен вовремя: будет ли просрочка оплаты, № 7

2014 г.

  1. Усы, лапы, хвост — вот мои документы!, № 22
  2. Собираем досье на контрагента, № 18
  3. Можно ли «подписать» первичку только по факсу?, № 18
  4. Мастер-класс юриста: договор оказания услуг, № 17
  5. Бухгалтерское прочтение договора поставки, № 10
  6. Мастер-класс: проверяем договор аренды помещения, № 7
  7. Обмен опытом: документооборот по давальческим материалам в строительстве, № 5
  8. Кто, кроме директора, может подписать акт об оказании услуг, № 4
  9. Первичка: как сохранить и... выбросить, № 2

2013 г.

  1. Гибридный счет-фактура: несекретная разработка ФНС, № 22
  2. Запрос в Минфин: азбука эффективного общения, № 22
  3. Заполняем без ошибок платежки на перечисление налогов и взносов, № 20
  4. Как защитить персональные данные работников и клиентов, № 19
  5. Как уничтожить первичку после истечения срока ее хранения, № 15
  6. Приемка и списание материалов: оформляем документы, № 12
  7. Электронный документооборот с контрагентами: с чего начать, № 10
  8. Печать фирмы: изготавливаем, используем, утилизируем, № 9
  9. Печать — постоянная спутница фирмы?, № 9
  10. Разрабатываем удобный регистр по НДФЛ, № 8
  11. Обнаружили недостачу: составляем претензию контрагенту, № 8
  12. Когда пригодятся скриншоты, № 6
  13. Идеальный акт об оказании услуг для налогового инспектора, № 6
  14. Документооборот: выстраиваем «под бухгалтерию», № 5
  15. Договор поставки: читаем по слогам, № 5
  16. Унифицированные формы первички необязательны, а что с БСО?, № 4
  17. Как не допустить атаку на «Клиент-Банк», № 3

2012 г.

  1. «Инвентаризационная» подборка, № 24
  2. Условия гражданско-правовых договоров и их налоговые последствия, № 24
  3. Положение об охране труда: ваш помощник в учете трат на комфорт, № 24
  4. Упрощенка: списываем в расходы проданные товары, № 24
  5. Первичка: унифицированная и не очень, № 23
  6. Выдаем справку о зарплате для расчета пособий в нестандартных ситуациях, № 22
  7. Подотчет и наличные расходы, № 21
  8. Какие подотчетные документы не вызовут претензий налоговиков, № 20
  9. Учимся писать записки: докладные, служебные, объяснительные, № 20
  10. Почему при поставке иногда недостаточно счета на оплату и нужен договор, № 19
  11. Может ли первичка с дефектом подтверждать расходы и вычеты НДС, № 19
  12. У кого остаются оригиналы документов при уступке долга: у старого или у нового кредитора, № 19
  13. Правильно оформляем первичку и не только, № 16
  14. Вся правда о доверенности, № 14
  15. Направляем претензию контрагенту, задержавшему поставку или оплату, № 14
  16. Документируем брак основного средства и его возврат поставщику, № 14
  17. «Просроченный» директор: как работать бухгалтеру?, № 13
  18. Нужны ли покупателю для налогового учета ТН и ТТН при договоре транспортной экспедиции, № 10
  19. Готовая инструкция для подотчетника, № 9
  20. Справки и документы с места работы: кому, когда, какие, № 2
  21. Как заверить копию документа «надлежащим» образом, № 1

2011 г.

  1. Список важных предновогодних дел, № 24
  2. Оформляем документы для защиты личных данных работников, № 24
  3. Учетная политика: проверь себя, № 23
  4. Моделируем учетную политику для мини-фирмы, № 23
  5. На что бухгалтеру обратить внимание в договоре купли-продажи, № 22
  6. Договор транспортной экспедиции: как избежать проблем с НДС, № 21
  7. Нюансы заполнения новой транспортной накладной, № 20
  8. Учитываем приобретенные ТМЦ под другим наименованием, № 19
  9. Путевой лист делаем «путёвым», № 19
  10. Доверенность, вернись!, № 17
  11. Как подписаться электронной подписью, № 17
  12. Когда нужен акт по форме № КМ-3, № 17
  13. Когда можно использовать дополнительные печати, № 16
  14. Ох уж этот подотчет..., № 11
  15. Когда, кому и зачем нужна ТТН, № 6
  16. Директор путает счет компании с собственным карманом, № 5
  17. Что можно, а что нельзя подписывать факсимиле, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»