Чьи цены налоговики проверят на рыночность | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

ФНС рассказала о наиболее распространенных налоговых нарушениях

На сайте Налоговой службы появился свежий перечень нарушений законодательства о налогах и сборах, которые сотрудники инспекций выявляют чаще всего. < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2012 г.

Содержание журнала № 2 за 2012 г.
М.Н. Ахтанина, юрист,
Е.А. Шаронова, экономист

Чьи цены налоговики проверят на рыночность

Комментарий к поправкам в НК РФ о порядке признания лиц взаимозависимыми и контроле цен

Правила контроля цен, применяемых налогоплательщиками по сделкам, доходы и расходы по которым признаются для целей налогообложения, начиная с 1 января 2012 г. определены новым разделом V.1 первой части НК. Это очень объемный раздел, он включает в себя шесть глав и 25 статей. Однако рассказывать о новых методах определения рыночных цен и об ответственности за нарушения, касающиеся контроля цен, мы не будем. Поскольку большинству из вас изучать эти нормы просто не нужно: ваши цены больше никто контролировать не будет. Расскажем почему.

Какие сделки интересуют налоговиков

С нового года контролируют только внешнеэкономические сделки и сделки между взаимозависимыми лицамип. 1 ст. 105.14 НК РФ. А вот бартерные сделки и сделки, цены которых отклоняются более чем на 20% от ваших обычных цен, сами по себе для налоговых органов интереса представлять не будут. Цены же, применяемые в сделках невзаимозависимыми лицами, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые этими лицами, заведомо признаются рыночнымип. 1 ст. 105.3 НК РФ.

Кто такие взаимозависимые лица

Законодатель значительно расширил перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми безусловно (без обращения в суд)п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Если раньше в НК было всего три основания для признания лиц взаимозависимымип. 1 ст. 20 НК РФ, то теперь их 11. Мы не будем перепечатывать нормы НК, а проиллюстрируем их примерами. Итак, с 2012 г. взаимозависимыми лицами признаютсяп. 2 ст. 105.1 НК РФ:

  • <или>организация и ее директор;
  • <или>организации А и Б, если А прямо или косвенно владеет более чем 25%-й долей в уставном капитале Б (в прошлом году для признания организаций взаимозависимыми достаточно было и доли более 20%подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ);
  • <или>организации А и Б, если директор обеих организаций — один и тот же человек;
  • <или>организации А и Б, если больше половины членов их советов директоров — одни и те же люди;
  • <или>организация А и гражданин С, если он владеет более чем 25% голосующих акций А (естественно, организация и ее единственный участник также взаимозависимы по этому основанию);
  • <или>организации А и Б, если гражданин С, владеющий более чем 25% голосующих акций А, владеет еще и более чем 25%-й долей в уставном капитале Б;
  • <или>организация А и гражданин С, владеющий 20%-й долей в уставном капитале Б, если его супруге и матери также принадлежат доли в уставном капитале А (каждой по 20%), а директор А избирается на общем собрании участников простым большинством голосов;
  • <или>организация А и организация Б, если хотя бы половина членов совета директоров А избраны по предложению гражданина С, а половина членов совета директоров Б — по предложению его родной сестры;
  • <или>гражданин С и организации А и Б, если гражданин С владеет более чем 50%-й долей в уставном капитале А, а она, в свою очередь, владеет более чем 50% голосующих акций Б;
  • <или>гражданин С и его непосредственный руководитель;
  • <или>гражданин С и его жена, дети, родители, родные братья и сестры.

Но и расширенный таким образом перечень взаимозависимых лиц, как и раньше, остался открытым. И по требованию налоговиков суд может признать лиц взаимозависимыми и по другим основаниямп. 7 ст. 105.1 НК РФ. Кроме того, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваютсяп. 1 ст. 105.14 НК РФ:

  • сделки по перепродаже товаров (работ, услуг) между взаимозависимыми лицами через посредников, которые:

— не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации перепродажи товаров (работ, услуг);

— не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации перепродажи товаров (работ, услуг);

  • сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
  • сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации (местом жительства либо местом налогового резидентства) которого является государство (территория), включенное в перечень офшорных зон, утвержденный Минфином Россииутв. Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

Взаимозависимости мало, еще нужна контролируемость

Несмотря на то что теперь «без суда и следствия» признать взаимозависимыми можно многих, это еще не означает, что любые сделки, заключенные между такими лицами, смогут проверить на рыночность.

Во-первых, из НК никуда не делась презумпция рыночности цены, примененной сторонами сделки. То есть пока не доказано обратное, для целей налогообложения применяется именно та цена, которая согласована в договоре. А доказать обратное имеет право не любая налоговая инспекция, а только Федеральная налоговая службапп. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ!

Во-вторых, ФНС может проверить правильность применения цен в отношении только четырех налоговп. 4 ст. 105.3 НК РФ:

  • налога на прибыль;
  • НДФЛ, уплачиваемого предпринимателями;
  • НДПИ, если одна из сторон сделки — плательщик НДПИ, а предметом сделки является добытое полезное ископаемое, облагаемое НДПИ по процентной налоговой ставке;
  • НДС, если другая сторона сделки — организация или предприниматель — неплательщик НДС или освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Таким образом, сделка, заключенная между двумя взаимозависимыми упрощенцами, сама по себе интересовать ФНС России не будет.

В-третьих, проверку цен на рыночность ФНС будет проводить не просто потому, что ей этого захотелось, а на основании:

  • <или>уведомлений о контролируемых сделках, направленных в ИФНС самими налогоплательщикамипп. 1, 2 ст. 105.16 НК РФ;
  • <или>извещений налоговых инспекций о контролируемых сделках, выявленных при проверкахп. 6 ст. 105.16 НК РФ;
  • <или>выявления контролируемой сделки самой ФНС при проведении повторной выездной проверкип. 1 ст. 105.17 НК РФ.

Как видите, оснований для проверки цен всего три, и их объединяет одно — понятие «контролируемые сделки». Дело в том, что с 2012 г. для проверки цены сделки на рыночность одной взаимозависимости ее сторон мало, нужно еще, чтобы сама сделка относилась к контролируемымст. 105.14 НК РФ. А для этого в большинстве случаев нужно, чтобы сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год превысила определенный порогст. 105.14 НК РФ; пп. 2, 3, 4, 7 ст. 4 Закона № 227-ФЗ.

Как вы уже поняли, под ценовой контроль ФНС в основном подпадут крупнейшие налогоплательщики и холдинги.

Но и, конечно, в поле зрения налоговиков могут попасть упрощенцы по сделкам, совершенным с взаимозависимыми налогоплательщиками, применяющими другие режимы налогообложения.

Из авторитетных источников

КОТОВ Кирилл Владимирович
КОТОВ Кирилл Владимирович
Заместитель начальника отдела Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России

Буквальное прочтение подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК говорит о том, что сделка признается контролируемой, если одна из сторон не является плательщиком налога на прибыль или применяет его нулевую ставку, а другая сторона — является его фактическим плательщиком. Таким образом, вряд ли речь может идти исключительно об участниках проекта «Сколково» как об одной из сторон такой сделки.

Поскольку организация, применяющая упрощенку, освобождается от обязанностей плательщика налога на прибыльп. 2 ст. 346.11 НК РФ, то, по моему мнению, норма подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК распространяется и на упрощенцев.

При этом сделка, заключенная между взаимозависимыми организациями, одна из которых является плательщиком налога на прибыль, а другая — упрощенцем, будет контролируемой, если сумма доходов по сделкам между ними за календарный год составит более 60 млн руб.п. 3 ст. 105.14 НК РФ.

Оценить, являются ваши сделки контролируемыми в 2012 г. или нет, вам поможет схема.

Схема

* Таким лицом признается и российская организация, если сделка связана с деятельностью ее постоянного представительства в офшорной зоне.

** До 2014 г. такие сделки, заключенные с плательщиками ЕНВД и ЕСХН, — неконтролируемые.

Но обратите внимание, что при определении доходного лимита для признания сделок контролируемыми учитывается совокупная сумма доходов по сделкам, а не доход, полученный лишь одной сторонойп. 9 ст. 105.14 НК РФ. При этом доход по сделкам определяется без учета НДСп. 9 ст. 105.14, п. 1 ст. 248 НК РФ. Таким образом, если вы купили что-то у взаимозависимого упрощенца, например, за 40 млн руб. и продали ему что-то за 21 млн руб. (без НДС), то совокупная сумма дохода по этим сделкам составит 61 млн руб. (40 млн руб. + 21 млн руб.)подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ. Следовательно, обе сделки признаются контролируемыми.

Кстати, избранные холдинги могут исключить свои сделки из числа контролируемых. Для этого надо заключить между организациями, входящими в холдинг, и зарегистрировать в налоговом органе договор о создании консолидированной группы налогоплательщиковподп. 1 п. 4 ст. 105.14, п. 4 ст. 25.1 НК РФ. Однако объединиться в консолидированную группу могут только очень большие взаимозависимые участники холдинга. Ведь для этого нужно, чтобы одна из организаций будущей консолидированной группы непосредственно или косвенно участвовала в уставном капитале других организаций этой группы и доля участия в каждой из них составляла минимум 90%п. 2 ст. 25.2 НК РФ. Кроме того, есть и другие ограничения.

У организаций, являющихся крупнейшими налогоплательщиками, есть еще один способ ограничить налоговый контроль своих цен. Для этого нужно заключить с ФНС России соглашение о ценообразованиипп. 1, 2 ст. 105.19 НК РФ. В нем устанавливается порядок определения цен, применяемых организацией в контролируемых сделках в течение периода его действияпп. 1, 3 ст. 105.21 НК РФ.

Конечно, ФНС сможет проверить и соблюдение такого соглашения, и цены по контролируемым сделкам на рыночность. Но если соглашение соблюдается, то, даже если цены организации по контролируемым сделкам окажутся нерыночными, доначислить ей налоги нельзяп. 2 ст. 105.23 НК РФ. Правда, само рассмотрение налоговой службой соглашения о ценообразовании (без гарантии его заключения) обойдется недешево. Госпошлина, которую нужно уплатить до того, как подавать в ФНС документы на рассмотрение, составляет 1,5 млн руб.подп. 7 п. 1 ст. 105.22, подп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ

Как, кого и когда уведомить о контролируемой сделке

Если по итогам 2012 г. вы поймете, что у вас были контролируемые сделки, вам нужно будет уведомить об этом налоговиковп. 1 ст. 105.16 НК РФ. Для этого вам надо направить в свою налоговую инспекцию уведомление о совершенных за год контролируемых сделках. В уведомлении надо указатьп. 3 ст. 105.16 НК РФ:

  • предмет сделок;
  • сведения об участниках сделок (в том числе ИНН организации или предпринимателя);
  • сумму доходов и расходов по сделкам.

Уведомить свою ИФНС о контролируемых сделках, совершенных в 2012 г., вам нужно будет не позднее 20 мая 2013 г.п. 2 ст. 105.16 НК РФ

Заметим, что есть и переходные положения. Так, в 2013 г. уведомление нужно подать, только если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным вами в 2012 г. с одним контрагентом (или одной группой контрагентов при многосторонних сделках), превысит 100 млн руб.п. 7 ст. 4 Закона № 227-ФЗ То есть в нашем примере с упрощенцем сделки 2012 г. являются контролируемыми, но уведомлять о них инспекцию не нужно.

Чьи цены вышли из-под контроля

Итак, статьи 20 и 40 НК о рыночности цен, которые, как дамоклов меч, висели над каждым налогоплательщиком и которые, судя по арбитражной практике, более чем за 10 лет так и не научились применять налоговые инспекторы, через пару-тройку лет уйдут в небытие. Дело в том, что с этого года их можно будет применять лишь при контроле цен по сделкам, расходы и доходы по которым признаны для целей исчисления налога на прибыль до 2012 г. По крайней мере, именно так написано в Законепп. 1, 6 ст. 4 Закона № 227-ФЗ. То есть получается, что цены, примененные до 2012 г. в сделках между теми же упрощенцами, вмененщиками, плательщиками ЕСХН, начиная с нового года проверить вообще никак нельзя — ни за этот год, ни при выездной проверке за предыдущие годы.

Однако сотрудник ФНС России считает иначе.

Из авторитетных источников

По моему мнению, новый порядок контроля цен, применяемый с 2012 г., распространяется только на четыре налога — налог на прибыль, НДФЛ с предпринимателя, НДС и НДПИ. А старый порядок касается всех налогов, в том числе и спецрежимных.

КОТОВ Кирилл Владимирович
ФНС России

Вместе с тем большинству организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, с 2012 г. не нужно бояться налогового контроля цен. И ссылки на ст. 105.3 НК, которыми во второй части Кодекса заменили ссылки на ст. 40, не должны вас пугать. Ведь ст. 105.3 НК устанавливает правила налогообложения в сделках между взаимозависимыми лицами, соблюдение которых может проверить только ФНС и лишь при проверке цен по контролируемым сделкам. Значит, если вы под этот контроль не подпадаете, то ваши договорные цены — всегда рыночные.

Тем не менее организации, которые продают своим работникам или участникам товары (работы, услуги) по льготным ценам, интересуются: проверят ли налоговики в этом случае цены на рыночность?

Что касается организации, ее работников и участников с долей менее 25%, то они могут быть признаны взаимозависимыми только через судп. 7 ст. 105.1 НК РФ. А вот организация и ее директор или учредитель с долей более 25%, разумеется, взаимозависимыподп. 2, 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Но хотя взаимозависимость налицо, это еще не означает, что сделки с ними будут контролируемыми по правилам главы V.1 НК. Если организация применяет общий режим налогообложения, то для того, чтобы сделки с директором-резидентом РФ (учредителем с долей более 25%) стали контролируемыми, нужно продать ему товаров (работ, услуг) за 2012 г. на общую сумму более 3 млрд руб.п. 3 ст. 4 Закона № 227-ФЗ А это вряд ли возможно.

Так что в большинстве случаев вы можете продавать своим работникам товары за копейки (или вовсе отдавать бесплатно), не боясь доначислений НДС и налога на прибыль по рыночным ценам.

Хотя продажа по минимальной цене директору или учредителю машины или квартиры, принадлежащих организации, может вызвать интерес у проверяющих из вашей инспекции. Также их заинтересует и выдача им беспроцентного займа. Инспекторы из вашей налоговой проверят вас как налогового агента на предмет правильности определения налоговой базы по НДФЛ. Обращаем ваше внимание, что все, что мы рассказывали выше о контролируемых сделках, при проверке непредпринимательского НДФЛ не применяется. Здесь работают другие правила. Речь идет о материальной выгоде, которую получил директор или учредитель, если:

  • <или>получил заем, проценты по которому меньше 2/3 ставки рефинансирования;
  • <или>купил у организации товар по цене ниже рыночной.

Вы, как налоговый агент, должны сначала определить сумму дохода в виде материальной выгоды. В первом случае — в виде экономии на процентахподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, а во втором — в виде превышения цены идентичного (однородного) товара в сделках между невзаимозависимыми лицами над вашей ценойподп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212 НК РФ. А потом с суммы этого дохода удержать НДФЛ.

Кстати, с нового года понятие идентичных (однородных) товаров, работ, услуг появилось в ст. 38 НК РФ и немного изменилосьпп. 6, 7 ст. 38 НК РФ. Хотя суть при этом осталась прежней.

***

Радует, что хотя бы в части налогового контроля цен российское законодательство наконец-то приблизилось к стандартам, принятым в развитых странах. Конечно, и эти стандарты не панацея от трансфертного ценообразования. Новый раздел Налогового кодекса еще не начал действовать, а специалисты по налоговой оптимизации уже видят способы обхода его требований. Но это, в общем-то, нормальный процесс. Нигде в мире бизнес не хочет делиться своей прибылью с государством. Зато налоговый контроль цен наконец-то перестанет быть пугалом для малого и среднего бизнеса.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2017 г.

  1. В 2018—2020 гг. — курс на вывод бизнеса из тени, № 15
  2. Вспомнить все: налоговые изменения — 2017, № 7

2016 г.

  1. Изучаем поправки в ГК, № 14
  2. Свежие НДС-поправки, № 13
  3. Новые лимиты для квартальных «прибыльных» авансов, № 1
  4. Страховые взносы: учитываем изменения-2016, № 1
  5. Налог на имущество: изменения-2016, № 1
  6. КБК для организаций и предпринимателей на 2016 год, № 1
  7. ЦБ привязал ставку рефинансирования к ключевой, № 1
  8. Встречайте новые коэффициенты-дефляторы, № 1
  9. Изменился налоговый учет процентов по контролируемым сделкам, № 1
  10. Упрощенка-2016: перемены к лучшему, № 1
  11. Система налогового мониторинга начала действовать, № 1
  12. НДФЛ-поправки для налоговых агентов, № 1
  13. НДФЛ-вычеты — 2016: что учесть работодателям, № 1
  14. Что нового в НДС?, № 1
  15. В налоговом учете ОС и НМА «подросли», № 1

2015 г.

  1. Планы правительства по корректировке НК РФ на 2016—2018 гг., № 17
  2. Изменения в ГК: что интересного для бухгалтера, № 12
  3. Знакомимся с новой НДС-декларацией, № 7
  4. Заполняем новые разделы НДС-декларации, № 7
  5. Налоговые и экономические антикризисные планы на 2015 год, № 5
  6. Декабрьские налоговые поправки, № 3
  7. Налог на прибыль: большинство изменений действительно прибыльные, № 1
  8. НДС-«подарки» 2015 года, № 1
  9. Большие перемены в начислении и уплате взносов, № 1

2014 г.

  1. НДС и прибыль: что изменится в НК, № 11
  2. Первые ответы по Крыму и Севастополю, № 10
  3. Изучаем грядущие изменения в Налоговом кодексе, № 10
  4. «Инвестиционные» и  другие поправки по  налогу на  прибыль и  НДС, № 4
  5. Порция новогодних поправок в налоговое законодательство, № 2
  6. Заполняем платежку по-новому, № 2
  7. ОКТМО вместо ОКАТО, № 1

2013 г.

  1. Лето — время править Налоговый кодекс, № 17
  2. Точечные поправки в часть вторую НК, № 17
  3. Немного поправок в расчет налога на прибыль и НДС, № 16
  4. Изменения в НДС, банковских правилах и расширение полномочий налоговиков, № 14
  5. Уменьшаем ЕНВД на страховые взносы по новым правилам, № 13
  6. Правительство обещает 3 года налоговой стабильности, № 13
  7. Как не платить НДС по ретроскидкам, № 9
  8. КБК для организаций и предпринимателей на 2013 год, № 2
  9. Страховых взносов стало больше, № 1
  10. «Прибыльные» поправки: в основном в пользу организаций, № 1
  11. Новогодние поправки в Налоговый кодекс, № 1
  12. Новые правила перехода на спецрежимы, № 1

2012 г.

  1. Налоговая политика на 2013—2015 годы, № 10
  2. Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя, № 3
  3. Доходы, не облагаемые НДФЛ: поправки — 2011 и 2012, № 3
  4. Чьи цены налоговики проверят на рыночность, № 2

2011 г.

  1. НДС-новости «для всех», № 16
  2. Поправки по экспортному НДС, № 16
  3. Знакомьтесь: корректировочный счет-фактура, № 16
  4. НДС-изменения по основным средствам, № 16
  5. Подарки учредителей без налогов, № 5
  6. «Золотые» льготы по НДФЛ, налогу на прибыль и НДС, № 5
  7. Налоговые законопроекты нынешней весны, № 4
  8. Нулевой «образовательно-медицинский» налог на прибыль, № 3
  9. Что нового в правах и обязанностях налоговиков, № 3
  10. По каким КБК спецрежимникам надо заплатить налоги за 2010 год, № 3
  11. Новшества по налогу на прибыль, № 1
  12. НДФЛ-2011, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Удобно ли для работодателя введение электронных больничных с 1 июля 2017 г.?
Да, удобно
Нет, неудобно
Без разницы

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет