Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 января 2012 г.

Содержание журнала № 2 за 2012 г.
М.Н. Ахтанина, юрист,
Е.А. Шаронова, экономист

Чьи цены налоговики проверят на рыночность

Комментарий к поправкам в НК РФ о порядке признания лиц взаимозависимыми и контроле цен

Правила контроля цен, применяемых налогоплательщиками по сделкам, доходы и расходы по которым признаются для целей налогообложения, начиная с 1 января 2012 г. определены новым разделом V.1 первой части НК. Это очень объемный раздел, он включает в себя шесть глав и 25 статей. Однако рассказывать о новых методах определения рыночных цен и об ответственности за нарушения, касающиеся контроля цен, мы не будем. Поскольку большинству из вас изучать эти нормы просто не нужно: ваши цены больше никто контролировать не будет. Расскажем почему.

Какие сделки интересуют налоговиков

С нового года контролируют только внешнеэкономические сделки и сделки между взаимозависимыми лицамип. 1 ст. 105.14 НК РФ. А вот бартерные сделки и сделки, цены которых отклоняются более чем на 20% от ваших обычных цен, сами по себе для налоговых органов интереса представлять не будут. Цены же, применяемые в сделках невзаимозависимыми лицами, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые этими лицами, заведомо признаются рыночнымип. 1 ст. 105.3 НК РФ.

Кто такие взаимозависимые лица

Законодатель значительно расширил перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми безусловно (без обращения в суд)п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Если раньше в НК было всего три основания для признания лиц взаимозависимымип. 1 ст. 20 НК РФ, то теперь их 11. Мы не будем перепечатывать нормы НК, а проиллюстрируем их примерами. Итак, с 2012 г. взаимозависимыми лицами признаютсяп. 2 ст. 105.1 НК РФ:

  • <или>организация и ее директор;
  • <или>организации А и Б, если А прямо или косвенно владеет более чем 25%-й долей в уставном капитале Б (в прошлом году для признания организаций взаимозависимыми достаточно было и доли более 20%подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ);
  • <или>организации А и Б, если директор обеих организаций — один и тот же человек;
  • <или>организации А и Б, если больше половины членов их советов директоров — одни и те же люди;
  • <или>организация А и гражданин С, если он владеет более чем 25% голосующих акций А (естественно, организация и ее единственный участник также взаимозависимы по этому основанию);
  • <или>организации А и Б, если гражданин С, владеющий более чем 25% голосующих акций А, владеет еще и более чем 25%-й долей в уставном капитале Б;
  • <или>организация А и гражданин С, владеющий 20%-й долей в уставном капитале Б, если его супруге и матери также принадлежат доли в уставном капитале А (каждой по 20%), а директор А избирается на общем собрании участников простым большинством голосов;
  • <или>организация А и организация Б, если хотя бы половина членов совета директоров А избраны по предложению гражданина С, а половина членов совета директоров Б — по предложению его родной сестры;
  • <или>гражданин С и организации А и Б, если гражданин С владеет более чем 50%-й долей в уставном капитале А, а она, в свою очередь, владеет более чем 50% голосующих акций Б;
  • <или>гражданин С и его непосредственный руководитель;
  • <или>гражданин С и его жена, дети, родители, родные братья и сестры.

Но и расширенный таким образом перечень взаимозависимых лиц, как и раньше, остался открытым. И по требованию налоговиков суд может признать лиц взаимозависимыми и по другим основаниямп. 7 ст. 105.1 НК РФ. Кроме того, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваютсяп. 1 ст. 105.14 НК РФ:

  • сделки по перепродаже товаров (работ, услуг) между взаимозависимыми лицами через посредников, которые:

— не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации перепродажи товаров (работ, услуг);

— не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации перепродажи товаров (работ, услуг);

  • сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
  • сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации (местом жительства либо местом налогового резидентства) которого является государство (территория), включенное в перечень офшорных зон, утвержденный Минфином Россииутв. Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

Взаимозависимости мало, еще нужна контролируемость

Несмотря на то что теперь «без суда и следствия» признать взаимозависимыми можно многих, это еще не означает, что любые сделки, заключенные между такими лицами, смогут проверить на рыночность.

Во-первых, из НК никуда не делась презумпция рыночности цены, примененной сторонами сделки. То есть пока не доказано обратное, для целей налогообложения применяется именно та цена, которая согласована в договоре. А доказать обратное имеет право не любая налоговая инспекция, а только Федеральная налоговая службапп. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ!

Во-вторых, ФНС может проверить правильность применения цен в отношении только четырех налоговп. 4 ст. 105.3 НК РФ:

  • налога на прибыль;
  • НДФЛ, уплачиваемого предпринимателями;
  • НДПИ, если одна из сторон сделки — плательщик НДПИ, а предметом сделки является добытое полезное ископаемое, облагаемое НДПИ по процентной налоговой ставке;
  • НДС, если другая сторона сделки — организация или предприниматель — неплательщик НДС или освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Таким образом, сделка, заключенная между двумя взаимозависимыми упрощенцами, сама по себе интересовать ФНС России не будет.

В-третьих, проверку цен на рыночность ФНС будет проводить не просто потому, что ей этого захотелось, а на основании:

  • <или>уведомлений о контролируемых сделках, направленных в ИФНС самими налогоплательщикамипп. 1, 2 ст. 105.16 НК РФ;
  • <или>извещений налоговых инспекций о контролируемых сделках, выявленных при проверкахп. 6 ст. 105.16 НК РФ;
  • <или>выявления контролируемой сделки самой ФНС при проведении повторной выездной проверкип. 1 ст. 105.17 НК РФ.

Как видите, оснований для проверки цен всего три, и их объединяет одно — понятие «контролируемые сделки». Дело в том, что с 2012 г. для проверки цены сделки на рыночность одной взаимозависимости ее сторон мало, нужно еще, чтобы сама сделка относилась к контролируемымст. 105.14 НК РФ. А для этого в большинстве случаев нужно, чтобы сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год превысила определенный порогст. 105.14 НК РФ; пп. 2, 3, 4, 7 ст. 4 Закона № 227-ФЗ.

Как вы уже поняли, под ценовой контроль ФНС в основном подпадут крупнейшие налогоплательщики и холдинги.

Но и, конечно, в поле зрения налоговиков могут попасть упрощенцы по сделкам, совершенным с взаимозависимыми налогоплательщиками, применяющими другие режимы налогообложения.

Из авторитетных источников

КОТОВ Кирилл Владимирович
КОТОВ Кирилл Владимирович
Заместитель начальника отдела Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России

Буквальное прочтение подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК говорит о том, что сделка признается контролируемой, если одна из сторон не является плательщиком налога на прибыль или применяет его нулевую ставку, а другая сторона — является его фактическим плательщиком. Таким образом, вряд ли речь может идти исключительно об участниках проекта «Сколково» как об одной из сторон такой сделки.

Поскольку организация, применяющая упрощенку, освобождается от обязанностей плательщика налога на прибыльп. 2 ст. 346.11 НК РФ, то, по моему мнению, норма подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК распространяется и на упрощенцев.

При этом сделка, заключенная между взаимозависимыми организациями, одна из которых является плательщиком налога на прибыль, а другая — упрощенцем, будет контролируемой, если сумма доходов по сделкам между ними за календарный год составит более 60 млн руб.п. 3 ст. 105.14 НК РФ.

Оценить, являются ваши сделки контролируемыми в 2012 г. или нет, вам поможет схема.

Схема

* Таким лицом признается и российская организация, если сделка связана с деятельностью ее постоянного представительства в офшорной зоне.

** До 2014 г. такие сделки, заключенные с плательщиками ЕНВД и ЕСХН, — неконтролируемые.

Но обратите внимание, что при определении доходного лимита для признания сделок контролируемыми учитывается совокупная сумма доходов по сделкам, а не доход, полученный лишь одной сторонойп. 9 ст. 105.14 НК РФ. При этом доход по сделкам определяется без учета НДСп. 9 ст. 105.14, п. 1 ст. 248 НК РФ. Таким образом, если вы купили что-то у взаимозависимого упрощенца, например, за 40 млн руб. и продали ему что-то за 21 млн руб. (без НДС), то совокупная сумма дохода по этим сделкам составит 61 млн руб. (40 млн руб. + 21 млн руб.)подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ. Следовательно, обе сделки признаются контролируемыми.

Кстати, избранные холдинги могут исключить свои сделки из числа контролируемых. Для этого надо заключить между организациями, входящими в холдинг, и зарегистрировать в налоговом органе договор о создании консолидированной группы налогоплательщиковподп. 1 п. 4 ст. 105.14, п. 4 ст. 25.1 НК РФ. Однако объединиться в консолидированную группу могут только очень большие взаимозависимые участники холдинга. Ведь для этого нужно, чтобы одна из организаций будущей консолидированной группы непосредственно или косвенно участвовала в уставном капитале других организаций этой группы и доля участия в каждой из них составляла минимум 90%п. 2 ст. 25.2 НК РФ. Кроме того, есть и другие ограничения.

У организаций, являющихся крупнейшими налогоплательщиками, есть еще один способ ограничить налоговый контроль своих цен. Для этого нужно заключить с ФНС России соглашение о ценообразованиипп. 1, 2 ст. 105.19 НК РФ. В нем устанавливается порядок определения цен, применяемых организацией в контролируемых сделках в течение периода его действияпп. 1, 3 ст. 105.21 НК РФ.

Конечно, ФНС сможет проверить и соблюдение такого соглашения, и цены по контролируемым сделкам на рыночность. Но если соглашение соблюдается, то, даже если цены организации по контролируемым сделкам окажутся нерыночными, доначислить ей налоги нельзяп. 2 ст. 105.23 НК РФ. Правда, само рассмотрение налоговой службой соглашения о ценообразовании (без гарантии его заключения) обойдется недешево. Госпошлина, которую нужно уплатить до того, как подавать в ФНС документы на рассмотрение, составляет 1,5 млн руб.подп. 7 п. 1 ст. 105.22, подп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ

Как, кого и когда уведомить о контролируемой сделке

Если по итогам 2012 г. вы поймете, что у вас были контролируемые сделки, вам нужно будет уведомить об этом налоговиковп. 1 ст. 105.16 НК РФ. Для этого вам надо направить в свою налоговую инспекцию уведомление о совершенных за год контролируемых сделках. В уведомлении надо указатьп. 3 ст. 105.16 НК РФ:

  • предмет сделок;
  • сведения об участниках сделок (в том числе ИНН организации или предпринимателя);
  • сумму доходов и расходов по сделкам.

Уведомить свою ИФНС о контролируемых сделках, совершенных в 2012 г., вам нужно будет не позднее 20 мая 2013 г.п. 2 ст. 105.16 НК РФ

Заметим, что есть и переходные положения. Так, в 2013 г. уведомление нужно подать, только если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным вами в 2012 г. с одним контрагентом (или одной группой контрагентов при многосторонних сделках), превысит 100 млн руб.п. 7 ст. 4 Закона № 227-ФЗ То есть в нашем примере с упрощенцем сделки 2012 г. являются контролируемыми, но уведомлять о них инспекцию не нужно.

Чьи цены вышли из-под контроля

Итак, статьи 20 и 40 НК о рыночности цен, которые, как дамоклов меч, висели над каждым налогоплательщиком и которые, судя по арбитражной практике, более чем за 10 лет так и не научились применять налоговые инспекторы, через пару-тройку лет уйдут в небытие. Дело в том, что с этого года их можно будет применять лишь при контроле цен по сделкам, расходы и доходы по которым признаны для целей исчисления налога на прибыль до 2012 г. По крайней мере, именно так написано в Законепп. 1, 6 ст. 4 Закона № 227-ФЗ. То есть получается, что цены, примененные до 2012 г. в сделках между теми же упрощенцами, вмененщиками, плательщиками ЕСХН, начиная с нового года проверить вообще никак нельзя — ни за этот год, ни при выездной проверке за предыдущие годы.

Однако сотрудник ФНС России считает иначе.

Из авторитетных источников

По моему мнению, новый порядок контроля цен, применяемый с 2012 г., распространяется только на четыре налога — налог на прибыль, НДФЛ с предпринимателя, НДС и НДПИ. А старый порядок касается всех налогов, в том числе и спецрежимных.

КОТОВ Кирилл Владимирович
ФНС России

Вместе с тем большинству организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, с 2012 г. не нужно бояться налогового контроля цен. И ссылки на ст. 105.3 НК, которыми во второй части Кодекса заменили ссылки на ст. 40, не должны вас пугать. Ведь ст. 105.3 НК устанавливает правила налогообложения в сделках между взаимозависимыми лицами, соблюдение которых может проверить только ФНС и лишь при проверке цен по контролируемым сделкам. Значит, если вы под этот контроль не подпадаете, то ваши договорные цены — всегда рыночные.

Тем не менее организации, которые продают своим работникам или участникам товары (работы, услуги) по льготным ценам, интересуются: проверят ли налоговики в этом случае цены на рыночность?

Что касается организации, ее работников и участников с долей менее 25%, то они могут быть признаны взаимозависимыми только через судп. 7 ст. 105.1 НК РФ. А вот организация и ее директор или учредитель с долей более 25%, разумеется, взаимозависимыподп. 2, 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Но хотя взаимозависимость налицо, это еще не означает, что сделки с ними будут контролируемыми по правилам главы V.1 НК. Если организация применяет общий режим налогообложения, то для того, чтобы сделки с директором-резидентом РФ (учредителем с долей более 25%) стали контролируемыми, нужно продать ему товаров (работ, услуг) за 2012 г. на общую сумму более 3 млрд руб.п. 3 ст. 4 Закона № 227-ФЗ А это вряд ли возможно.

Так что в большинстве случаев вы можете продавать своим работникам товары за копейки (или вовсе отдавать бесплатно), не боясь доначислений НДС и налога на прибыль по рыночным ценам.

Хотя продажа по минимальной цене директору или учредителю машины или квартиры, принадлежащих организации, может вызвать интерес у проверяющих из вашей инспекции. Также их заинтересует и выдача им беспроцентного займа. Инспекторы из вашей налоговой проверят вас как налогового агента на предмет правильности определения налоговой базы по НДФЛ. Обращаем ваше внимание, что все, что мы рассказывали выше о контролируемых сделках, при проверке непредпринимательского НДФЛ не применяется. Здесь работают другие правила. Речь идет о материальной выгоде, которую получил директор или учредитель, если:

  • <или>получил заем, проценты по которому меньше 2/3 ставки рефинансирования;
  • <или>купил у организации товар по цене ниже рыночной.

Вы, как налоговый агент, должны сначала определить сумму дохода в виде материальной выгоды. В первом случае — в виде экономии на процентахподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, а во втором — в виде превышения цены идентичного (однородного) товара в сделках между невзаимозависимыми лицами над вашей ценойподп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212 НК РФ. А потом с суммы этого дохода удержать НДФЛ.

Кстати, с нового года понятие идентичных (однородных) товаров, работ, услуг появилось в ст. 38 НК РФ и немного изменилосьпп. 6, 7 ст. 38 НК РФ. Хотя суть при этом осталась прежней.

***

Радует, что хотя бы в части налогового контроля цен российское законодательство наконец-то приблизилось к стандартам, принятым в развитых странах. Конечно, и эти стандарты не панацея от трансфертного ценообразования. Новый раздел Налогового кодекса еще не начал действовать, а специалисты по налоговой оптимизации уже видят способы обхода его требований. Но это, в общем-то, нормальный процесс. Нигде в мире бизнес не хочет делиться своей прибылью с государством. Зато налоговый контроль цен наконец-то перестанет быть пугалом для малого и среднего бизнеса.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2024 г.

№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание