Оптимизация НДС для неторговых организаций | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Раньше 2019 года из реестра малого и среднего бизнеса никто не вылетит

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства для компаний и ИП, которые уже попали в реестр, может быть изменена только при обновлении реестра в 2019 году. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

Нюансы исчисления страховых взносов

Правила исчисления страховых взносов по Налоговому кодексу во многом схожи с теми, что были до 01.01.2017. Тем не менее определенные различия все-таки есть. < ... >

Из-за СНИЛС не будут отказывать в приеме Расчета по страховым взносам

Не так давно работодатели стали получать отказы в приеме своих расчетов из-за несоответствия СНИЛС. Сейчас же налоговики заявили, что отказов больше не будет. < ... >

Задерживать выплату зарплаты умершего работника его семье опасно

Согласно ТК, зарплату, не полученную ко дню смерти работника, работодатель обязан выплатить членам его семьи. Такая выплата производится на основании представленного родственниками сотрудника заявления. < ... >

Компенсация работникам расходов на фитнес не облагается страховыми взносами

Если работодатель возмещает своим сотрудникам затраты на занятия спортом в фитнес-клубах и спортивных секциях, суммы такого возмещения включать в базу по страховым взносам не нужно, считает ВС. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2012 г.

Содержание журнала № 2 за 2012 г.
С.Н. Виноградов, эксперт по налогообложению

Оптимизация НДС для неторговых организаций

Какие методы снижения нагрузки по НДС можно использовать организациям, занимающимся производством или выполнением работ

В одном из предыдущих номеров (2011, № 22, с. 24) мы рассказали о том, как можно сэкономить на НДС в торговле. Большинство из рассмотренных методов подойдут и тем, кто занимается производством или выполнением работ. Но если использовать эти методы в неизменном виде, выгода от их применения будет невелика и, возможно, даже не восполнит дополнительных затрат, связанных с оптимизацией.

Чтобы сэкономить больше, эти методы нужно усовершенствовать. Как именно — мы сейчас и расскажем.

Но прежде напомним основное условие легальной оптимизации НДС — у вас есть покупатели, которым не нужны счета-фактуры с НДС, или вы можете добраться до таких покупателей с помощью посреднических договоров.

Переносим часть прибыли на упрощенца

Поскольку речь идет об экономии на налогах, объяснить, какую выгоду принесут те или иные методы оптимизации, легче всего на цифрах.

Предположим, компания на общем режиме налогообложения выполняет некие работы, в том числе и для заказчиков, не нуждающихся в вычетах по НДС, например для госоргановподп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ. Выручка компании составляет 236 млн руб. за год (с НДС). На выполнение работ по заказу госорганов приходится 20% выручки — 47,2 млн руб. Затраты на приобретение материалов — 118 млн руб. с НДС. Зарплата и страховые взносы с нее — 80 млн руб. Других затрат у компании нет.

Схема

При таких условиях компания должна заплатить за год 18 млн руб. НДС (36 млн руб. – 18 млн руб.). До уплаты налога на прибыль в ее распоряжении остается 20 млн руб. (236 млн руб. – 118 млн руб. – 80 млн руб. – 18 млн руб.).

Перейти на упрощенку она не может из-за слишком большой выручкип. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, да нам это и не нужно, ведь большей части заказчиков требуются счета-фактуры с НДС. Что можно сделать?

Можно создать новую компанию на упрощенке с объектом «доходы минус расходы», которая заключит договоры подряда с заказчиками, не нуждающимися в вычетах. А старая, основная, компания станет ее субподрядчиком. Тем самым мы будем как бы «перепродавать» работы, выполненные основной компанией, через компанию на УСНО. Это позволит перенести на упрощенца часть прибыли, приходящуюся на работы, выполненные для госорганов, — 4 млн руб. (20 млн руб. x 20%). Правда, при условии, что подрядчик заплатит субподрядчику сумму, равную только себестоимости выполненных последним работ.

Общая себестоимость работ — 180 млн руб. (100 млн руб. + 80 млн руб.). На заказчиков, не нуждающихся в вычетах НДС, приходится 20% всех работ. Значит, основная компания должна выполнить работы для компании на УСНО за 36 млн руб. (180 млн руб. х 20%) и начислить на их стоимость НДС — 6,48 млн руб. (36 млн руб. х 18%).

Схема

В итоге основная компания заплатит в бюджет уже 17,28 млн руб. НДС, то есть на 720 тыс. руб. (на 4%) меньше ((18 млн руб. – 17,28 млн руб.) / 18 млн руб. х 100%). Именно такую сумму НДС — 720 тыс. руб. — раньше приходилось платить с прибыли от выполнения работ для неплательщиков НДС (4 млн руб. x 18%). Но вряд ли такую экономию можно считать существенной, особенно если учесть дополнительные расходы на создание и содержание новой компании.

Делимся работой с упрощенцем

Чтобы сэкономить больше, нужно перенести на компанию-упрощенца не только прибыль, но и все расходы, связанные с выполнением работ для заказчиков, не нуждающихся в вычетах. То есть компания на УСНО должна сама выполнять эти работы. Для этого нужно отдать ей часть необходимого оборудования и перевести часть работников, но так, чтобы внешне эта новая компания выглядела абсолютно независимой от старой.

Закупать материалы новая компания может как напрямую у ваших поставщиков, так и у основной компании — на величину НДС это не повлияет, если, конечно, основная компания продает материалы по той же цене, что и покупает.

Материальные затраты новой компании составят 23,6 млн руб. с учетом НДС (118 млн руб. х 20%), расходы на оплату труда — 16 млн руб. (80 млн руб. х 20%). В свою очередь, старая компания теперь будет покупать материалы на сумму 94,4 млн руб. (118 млн руб. – 23,6 млн руб.), а на зарплату и страховые взносы потратит 64 млн руб. (80 млн руб. – 16 млн руб.).

Схема

При таких условиях старая компания теряет вычет по материалам, приобретенным упрощенцем, — 3,6 млн руб. (23,6 млн руб. / 118 х 18). Зато она больше не выполняет работы по договору субподряда и не начисляет 6,48 млн руб. НДС. В итоге ей придется заплатить в бюджет НДС в сумме 14,4 млн руб. (28,8 млн руб. – 14,4 млн руб.), что на 20% ((18 млн руб. – 14,4 млн руб.) / 18 млн руб. x 100%) меньше, чем в исходной ситуации. Таким образом, из-под налогообложения НДС выводятся все работы, выполненные для неплательщиков этого налога.

Вывод

Использовать предложенный метод оптимизации в производстве намного сложнее. Это возможно, только если у основной компании есть несколько отдельных цехов (а лучше — производств), выпускающих одинаковую продукцию, один из которых можно передать компании на упрощенке в собственность или в аренду. Иначе получится, что две разные компании занимаются выпуском одной и той же продукции на одной и той же производственной площадке. И для налоговых инспекторов будет очевидным то, что эти компании на самом деле представляют собой части единого бизнеса.

А это даст им основания доначислить налоги, исходя из предположения, что вся продукция выпускается и продается одной компанией на общем режиме налогообложенияпп. 3, 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

Некоторые специалисты предлагают для маскировки оставить все производственные мощности у одной компании, которая будет изготавливать продукцию и для себя, и для второго участника схемы — по договору подряда из материалов заказчика.

Но схемы, основанные на переработке давальческого сырья, также давно известны и налоговикам, и судьям. Поэтому такой вариант не снижает рисков доначисления налоговсм., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 17152/09.

Распределяем затраты

Существует способ, позволяющий добиться еще большей экономии. Но, как это обычно и бывает, он не только более эффективный, но и более рискованный даже по сравнению с уже рассмотренными методами, которые тоже нельзя назвать безупречными с точки зрения налоговой безопасности.

Основная идея — перенести на плательщика НДС часть материальных расходов (а вместе с ними и вычетов НДС), на самом деле относящихся к компании на УСНО. А на упрощенца, в свою очередь, перенести часть расходов плательщика НДС, не связанных с вычетами, например зарплаты.

Понятно, что перенести эти расходы можно только на бумаге, поскольку при выполнении одних и тех же работ обе компании будут тратить одно и то же количество материалов. То есть дополнительная выгода достигается, по сути, за счет составления фиктивных документов об израсходованных материалах и выплаченной зарплате. Поэтому применять такой метод ни в коем случае не рекомендуется. Но это не мешает нам посчитать, сколько теоретически он позволил бы сэкономить.

Итак, предположим, что нам удалось перенести на плательщика НДС половину материальных затрат, ранее приходившихся на упрощенца, — 10 млн руб. (11,8 млн руб. с НДС).

А на упрощенца, в свою очередь, перенести 10 млн руб. зарплаты, ранее учитывавшейся в расходах основной компании.

Схема

Это позволит увеличить вычеты НДС у основной компании до 16,2 млн руб., притом что сумма НДС, начисленная при выполнении работ, останется прежней — 28,8 млн руб. В итоге в бюджет придется заплатить только 12,6 млн руб. НДС (28,8 млн руб. – 16,2 млн руб.), то есть уже на 30% меньше, чем до начала оптимизации.

***

Способов оптимизации НДС — множество. Но пользоваться ими на практике очень рискованно. Причина — большинство из них требует разделения фактически единого бизнеса на несколько юридических лиц. Из-за этого полученную вами экономию могут признать необоснованной налоговой выгодой и не только доначислить сэкономленные вами налоги, но и взыскать пени и штрафы.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2017 г.

  1. Продавец забыл об НДС? Напомнить, нельзя промолчать!, № 9
  2. По следам НДС-декларации, № 8
  3. О пояснениях к декларации по НДС и не только..., № 8
  4. Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки, № 7
  5. Перевод долга по авансу: НДС-сложности у покупателя, № 6
  6. Готовимся к сдаче декларации по НДС, № 6
  7. Обновленная декларация по НДС, № 6
  8. Облагается ли НДС возврат займа отступным, № 5
  9. Платить ли НДС при передаче обедов работникам?, № 4
  10. Счет-фактура для набора импортных товаров, № 3
  11. Изменения по НДС, № 1
  12. К НДС-декларации — электронные пояснения, № 1

2016 г.

  1. Налог на добавленную стоимость, № 24
  2. Счет-фактура: подписываем и регистрируем в книге покупок, № 23
  3. Правильный счет-фактура — залог НДС-вычета у покупателя, № 22
  4. Дубликат счета-фактуры: быть или не быть НДС-вычету, № 20
  5. Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26», № 18
  6. Новые коды по НДС, № 12
  7. Что делать продавцу — плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку, № 11
  8. Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС, № 11
  9. Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД, № 10
  10. Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости, № 10
  11. Авансы по несостоявшимся сделкам, № 5
  12. «Прибыльно-расходный» НДС, № 4
  13. Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов, № 2

2015 г.

  1. Камералка: даем пояснения по НДС-декларации, № 24
  2. НДС 10% при реализации продовольственных товаров — чем подтвердить?, № 22
  3. Когда ломбарды должны платить НДС, № 22
  4. Авансовый НДС при экспортных операциях, № 20
  5. Какой НДС можно принять к вычету «вчерашним днем», № 20
  6. Какие вычеты по НДС можно отложить на завтра, № 19
  7. Начисляем и вычитаем НДС с учетом позиции Верховного суда, № 17
  8. И снова мы с вами: решаем НДС-вопросы, № 16
  9. Страховое возмещение по предпринимательскому риску НДС не облагается, № 15
  10. Продолжаем разговор: НДС-вопросы решаем вместе, № 15
  11. НДС при возмещении транспортных расходов, № 14
  12. НДС-вопросы решаем вместе, № 14
  13. Как исправить ошибки в НДС-отчетности, № 13
  14. Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур, № 12
  15. Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!, № 12
  16. Вычет НДС: сразу или потом?, № 11
  17. 10% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС, № 11
  18. Некоторые последствия переноса вычетов НДС, № 11
  19. Принимаем НДС к вычету по частям, № 11
  20. Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать, № 7
  21. И снова об НДС, № 6
  22. «Внеконкурсная» реализация у банкрота: есть ли НДС?, № 6
  23. НДС: советы и решения по вычетам и начислению, № 5

2014 г.

  1. Встречаем УКД, № 22
  2. Как исправить УПД?, № 22
  3. Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур, № 21
  4. Нежилые помещения в жилом доме и НДС-вычет у застройщика-инвестора, № 21
  5. Аванс наличными: по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету, № 20
  6. Отстоять НДС-вычет с отступного новому кредитору поможет суд, № 19
  7. Подготовка НДС-отчета, № 19
  8. НДС при уступке требования, № 18
  9. ВАС замолвил слово и о вычетах НДС по неотделимым улучшениям, № 17
  10. Обновление документов НДС-учета, № 17
  11. Новые правила НДС-документооборота и не только, № 16
  12. Откровения ВАС о ставках НДС и вычетах, № 16
  13. Когда НДС начислить, а когда вычесть: выводы ВАС, № 15
  14. Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот, № 13
  15. Главный НДС-документ: правильно и вовремя, № 11
  16. Заполнить счет-фактуру? Легко!, № 8
  17. Около нуля, или По какой ставке начислять НДС при работе с международными организациями, № 8
  18. При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?, № 6
  19. Заполнить счет-фактуру? Элементарно!, № 4

2013 г.

  1. Неблагоприятные последствия «забытого» НДС, № 23
  2. Перевод НДС-деклараций на «электронку», № 21
  3. НДС: оформление авансов в рознице, № 19
  4. Авансовый НДС: начисляем, вычитаем, восстанавливаем, № 18
  5. Должны ли налоговики уменьшать недоимку по НДС на незаявленные вычеты, № 17
  6. Хочу все знать: принимаем к вычету входной НДС, № 15
  7. Строите для себя? Не забудьте про НДС, № 13
  8. Уточненка как помеха для быстрого возврата НДС, № 12
  9. Хочу все знать: тест по НДС, № 11
  10. И снова о счетах-фактурах и книгах покупок, № 11
  11. ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС, № 10
  12. Продаем имущество, учтенное с НДС, № 9
  13. Не признали свои налоговые расходы: надо ли начислять НДС «для собственных нужд»?, № 2
  14. Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС, № 2
  15. Покупатель заплатил лишний аванс: что с НДС, № 2

2012 г.

  1. В счете-фактуре нет расшифровки подписи: быть ли вычету НДС?, № 24
  2. Как застройщику выставить счет-фактуру для инвестора на «подрядный» НДС, № 23
  3. НДС-разъяснения последнего полугодия, № 19
  4. Вычет НДС без реализации: заявляем или переносим на будущее — что безопаснее?, № 19
  5. Ошибки в счете-фактуре: важные или нет, № 15
  6. Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом, № 12
  7. Возможна ли обособленная нумерация авансовых счетов-фактур, № 10
  8. Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу, № 10
  9. Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру, № 8
  10. Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только, № 8
  11. Ответы на первые вопросы по новым счетам-фактурам, № 7
  12. Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру, № 7
  13. Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок, № 5
  14. Цена в инвалюте или в у. е.: возникают ли НДС-разницы при предоплате, № 3
  15. Появились новые формы НДС-учета: когда они вступят в силу?, № 3
  16. Новые счета-фактуры, журнал их учета и книги покупок и продаж, № 3
  17. Ошибки в счетах-фактурах? Надо исправить, № 3
  18. Увеличивает ли суммовая разница базу НДС, № 3
  19. Оптимизация НДС для неторговых организаций, № 2
  20. Предоплата и отгрузка в одном квартале: что делать с НДС?, № 2
  21. Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет, № 1

2011 г.

  1. Октябрьские НДС-поправки переносим в декларацию, № 24
  2. Считаем базу по НДС и вычеты, когда цена в валюте или в у. е., № 21
  3. Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС, № 20
  4. Договор в у. е.: от первички до учета, № 20
  5. Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС, № 19
  6. Проверка подлинности подписи в счете-фактуре: кто, как и зачем, № 14
  7. НДС-вычет с аванса у покупателя: с рисками и без, № 13
  8. Дорога в жизнь электронным счетам-фактурам, № 12
  9. Неденежные авансы: что делать с НДС продавцу и покупателю, № 12
  10. Как продавцу оформить возврат аванса при расторжении договора, чтобы вычесть авансовый НДС, № 12
  11. Заполняем декларацию по НДС при экспорте, № 11
  12. Возможен ли вычет НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товаров (работ, услуг) лишь ссылка на договор?, № 9
  13. Задвоение вычета в книге покупок: как исправить, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляцияПрактикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

22.05.2017

«Неделя кадровика» в Красноярске, компания «ИСКРА», региональный представитель Общероссийской сети КонсультантПлюс.

14.06.2017

Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты», Палата налоговых консультантов