Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 октября 2012 г.

Оцениваем, какой режим выгоднее

Понятно, что каждый хочет платить поменьше налогов. Организации могут:

• <или>выбрать общий режим налогообложения. Но тогда придется платить налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Поэтому многие и стараются по возможности с общего режима налогообложения перейти на спецрежим, на котором вместо трех налогов надо уплачивать только один;
• <или>перейти на упрощенку, на которой нужно платить только налог при УСНОп. 2 ст. 346.11 НК РФ;
• <или>остаться на вмененкеп. 4 ст. 346.26 НК РФ.

У предпринимателей выбор шире:

• <или>выбрать общий режим налогообложения с уплатой НДФЛ, НДС и налога на имущество;
• <или>перейти на упрощенку;
• <или>по-прежнему уплачивать ЕНВД;
• <или>перейти на патентную систему налогообложенияст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013).

Чтобы не менять шило на мыло, нужно просчитать, сколько налогов придется платить на каждом режиме. Как это сделать, покажем на примере для предпринимателя. При этом имейте в виду, что при ведении определенных видов деятельности и соблюдении некоторых условий на упрощенке и на патенте можно будет применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат работникамп. 8 ч. 1, ч. 1.4, 3.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; статьи 4, 6 Закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ (далее — Закон № 94-ФЗ). А это может существенно снизить налоговую нагрузку. В примере мы этот момент не учитываем.

Кроме того, в примере для ИП мы не делаем расчет налоговой нагрузки для общего режима налогообложения. Этот режим может быть выгоден, только если НДС к уплате в бюджет у вас получается незначительный. Но большая бумажная работа, связанная с НДС (составление счетов-фактур на отгрузку, ведение книг покупок и продаж, ежеквартальная сдача деклараций по НДС), — большой минус. К тому же к этому налогу проявляют пристальное внимание налоговые органы. Также организациям на общем режиме налогообложения придется платить налог на имущество при наличии у них основных средствп. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ. Все это в совокупности делает общий режим налогообложения наименее привлекательным. Поэтому его применяют в основном те, кто в силу каких-либо ограничений (большие доходы, большая численность работников, ведение определенных видов деятельности и т. д.) не может применять спецрежимы.

/ условие / Предприниматель продает продукты в магазине, который находится в г. Дмитрове Московской области. Там введен ЕНВДРешение Совета депутатов муниципального образования «Дмитровский район» Московской области от 28.10.2005 № 9/2 (далее — Решение № 9/2), который ИП и уплачивает в 2012 г. У него есть два продавца.

Результаты деятельности предпринимателя каждый квартал 2012 г. примерно одинаковые. Данные за один квартал приведены в таблице.

Показатель	Значение
1. Выручка	3 500 000 руб.
2. Расходы	2 900 000 руб. (включая страховые взносы на работников и предпринимателя)
3. Площадь торгового зала	40 кв. м
4. Базовая доходность в месяц для ЕНВДп. 3 ст. 346.29 НК РФ	1800 руб/кв. м
5. Коэффициенты для ЕНВД на 2012 г.:
К1Приказ Минэкономразвития от 01.11.2011 № 612	1,4942
К2приложение № 1 к Решению № 9/2	0,8
6. Страховые взносы за себя за кварталст. 13, ч. 2 ст. 12, ч. 1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ	4302,06 руб. (17 208,25 руб. / 4)
7. Страховые взносы за двух работников	32 400 руб.

Допустим, что в 2013 г. показатели за квартал и значения К1 и К2 будут такие же. А все свои затраты ИП может подтвердить документами. И эти затраты входят в перечень расходов, учитываемых при УСНО с объектом «доходы минус расходы»п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

С 2013 г. предприниматель сможет применять также и патентную систему налогообложения, так как розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м включена в перечень видов деятельности, на которые можно купить патентподп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013). Предположим, что на территории Московской области по торговой деятельности будет установлен потенциально возможный к получению годовой доход в размере 1 000 000 руб.п. 7 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013); п. 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ

/ решение / Расчет сумм налогов, уплачиваемых за квартал в 2013 г. при разных режимах налогообложения, приведем в таблице.

Показатели	Система налогообложения
	ЕНВД	УСНО с объектом «доходы»	УСНО с объектом «доходы минус расходы»	Налог при патентной системе
1. Налоговая база за квартал	Базовая доходность х физический показатель х количество месяцев в квартале х К1 х К2: 258 198 руб. (1800 руб. х 40 кв. м х 3 мес. х 1,4942 х 0,8)	Доходы: 3 500 000 руб.	Доходы за вычетом расходов: 600 000 руб. (3 500 000 руб. – 2 900 000 руб.)	Потенциально возможный годовой доход / 12 мес. х количество месяцев, на которые получаете патент: 250 000 руб. (1 000 000 руб. / 12 мес. х 3 мес.)
2. Ставка налога	15%	6%	15%Расчет сделан исходя из ставки, установленной НК. Но регионам предоставлено право своими законами устанавливать пониженные ставки в пределах от 5 до 15%п. 2 ст. 346.20 НК РФ. И кстати, некоторые регионы этим воспользовались. Так что изучите закон вашего субъекта, возможно, по вашему виду деятельности вы сможете платить налог по льготной ставке. Также имейте в виду, что если по итогам 2013 г. вы получите убыток или сумма исчисленного за год налога при УСНО окажется меньше суммы минимального налога (рассчитывается так: доходы за год х 1%), то вам все равно придется заплатить минимальный налогп. 6 ст. 346.18 НК РФ.	6%
3. Сумма исчисленного налога (п. 1 х п. 2)	38 730 руб.	210 000 руб.	90 000 руб.	15 000 руб.
4. Сумма взносов за себя и за работников, на которую можно уменьшить налог (не более 50% от суммы исчисленного налога)	19 365 руб.С 2013 г. предприниматели, имеющие наемных работников, смогут уменьшать исчисленный ЕНВД только на страховые взносы, уплаченные за работников, а на страховые взносы, уплаченные за себя, — нет. Именно это следует из нынешней редакции НК РФ после внесенных законодателем поправокпп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013). Хотя в Минфине нам сообщили, что это техническая ошибка, которую должны исправить до начала 2013 г. (см. , 2012, № 15, с. 83) (38 730 руб. х 50%), так как 32 400 руб. > 50% от суммы налога	36 702 руб. (4302 руб. + 32 400 руб.), так как 36 702 руб. < 50% от суммы налога	—	—Обратите внимание, с 2013 г. сумму налога при патентной системе предприниматели не смогут уменьшать ни на какие суммы страховых взносов: ни «за себя», ни «за своих работников»ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013).
5. Сумма налога к уплате в бюджет (п. 3 – п. 4)	19 365 руб.	173 298 руб.	90 000 руб.	15 000 руб.
6. Деньги, остающиеся на руках у ИП (3 500 000 руб. – 2 900 000 руб. – п. 5)	580 635 руб.	426 702 руб.	510 000 руб.	585 000 руб.

Исходя из данных примера, предпринимателю имеет смысл приобрести на следующий год патент. А чтобы это стало возможным, региональный закон о введении с 01.01.2013 на территории субъекта РФ патентной системы налогообложения должен быть принят и опубликован не позднее 01.12.2012п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 9 Закона № 94-ФЗ. Но прежде чем покупать патент, предпринимателю надо внимательно изучить этот закон субъекта РФ. Дело в том, что Налоговым кодексом региональным властям разрешили не только устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода, но и увеличивать его по некоторым видам деятельности максимум в 10 раз. К примеру, по рознице максимальный размер годового дохода может быть установлен в размере 10 млн руб.подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)

Переходить же с ЕНВД на упрощенку в нашем примере невыгодно. Причем даже в том случае, если ставка налога в регионе для «доходно-расходной» УСНО будет установлена в размере 5%.

Для предпринимателей, вероятнее всего, будет выгоднее патент, если субъекты РФ не будут устанавливать запредельные размеры потенциально возможного дохода.

ЕНВД же выгоден организациям и предпринимателям при малых физических показателях (площадь торгового зала, количество работников, количество транспорта и др.) и большой выручке. К тому же налог можно снизить благодаря понижающему коэффициенту К2, например если вы торгуете льготными видами товаров или находитесь в льготной местностиприложение № 1 к Решению № 9/2.

Упрощенка с объектом «доходы» выгодна, если мало расходов. А упрощенка с объектом «доходы минус расходы» — только если у организации (предпринимателя) большие расходы и все они поименованы в перечне учитываемых при УСНО (то есть разница между выручкой и расходами небольшая).

Просчитайте, какой режим налогообложения будет вам выгоднее в следующем году, составив аналогичную табличку и подставив туда свои данные.

Если вы решите, что и в 2013 г. вам больше всего подходит вмененка, то ничего предпринимать не надо. По-прежнему сдавайте декларации по ЕНВД и платите этот налог.

Что сделать для перехода с 01.01.2013 на другой режим

Если же вы решили уходить с ЕНВД и при этом никогда не подавали заявление о переходе на УСНО, то вам надо:

• сняться с учета в качестве вмененщика;
• заявить о переходе на другой режим налогообложения.

ВАРИАНТ 1. Переход на УСНО. В этом случае вы:

• до 15.01.2013 включительно подаете заявление о снятии с учета в ИФНС вас как вмененщикап. 3 ст. 346.28 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013); п. 7 ст. 6.1 НК РФ; ст. 112 ТК РФ; Письмо Минфина от 30.08.2012 № 03-11-06/3/65. При этом датой снятия с учета считается указанная в заявлении дата перехода на иной режим налогообложения, то есть в нашем случае — 01.01.2013п. 3 ст. 346.28 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013). Наверняка ФНС скоро утвердит новую форму заявления, где будет предусмотрено и новое основание для снятия с учета — переход на другой режим налогообложения (в нынешнем бланке заявления предусмотрено только одно основание для снятия с учета в качестве вмененщика — прекращение «вмененной» деятельностиприложения № 3, 4, утв. Приказом ФНС от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@);

• не позднее 31.12.2012 подаете в ИФНС уведомление о переходе на УСНО с 01.01.2013п. 1 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2012). Но поскольку в этом году 31 декабря — выходной, то предельный срок подачи уведомления о переходе на УСНО с 01.01.2013 переносится на ближайший рабочий день — на 09.01.2013п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Хотя лучше не затягивать и подать уведомление до нового года. Вероятно, в ближайшее время ФНС утвердит рекомендованную форму этого уведомления. А если нет, то можно будет взять рекомендуемую ФНС форму заявления о переходе на УСНОприложение № 1 к Приказу ФНС от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@, только вместо слова «заявление» написать «уведомление». И отнести ее в ИФНС.

ВАРИАНТ 2. Переход на патентную систему налогообложения для предпринимателей. В этом случае предприниматель подает:

• заявление о получении патента не позднее 20.12.2012п. 2 ст. 8, п. 3 ст. 9 Закона № 94-ФЗ;
• заявление о снятии с учета в качестве вмененщика до 15.01.2013 включительно.

ВАРИАНТ 3. Возврат на ОСНО. В этом случае достаточно подать только заявление о снятии с учета в качестве вмененщика.

***

Для предпринимателей вмененка или патентная система налогообложения выгодны еще и тем, что на этих спецрежимах можно не применять ККТ при получении наличных денег за товары (работы, услуги)ст. 5 Закона № 94-ФЗ; п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. А при переходе на упрощенку ИП такой привилегии лишаются. Впрочем, как и организации, перешедшие с ЕНВД на УСНО.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ