Трансформация обязательств | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Проведение спецоценки откладывать уже нельзя

Минтруд напоминает, что 31.12.2018 заканчивается переходный период, в течение которого работодатели обязаны провести специальную оценку условий труда на рабочих местах. < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Оказание бухуслуг: как не нарваться на штраф

Организации, оказывающие бухгалтерские и/или юридические услуги, обязаны зарегистрироваться в Личном кабинете на сайте Росфинмониторинга. < ... > < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 октября 2012 г.

Содержание журнала № 20 за 2012 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Трансформация обязательств

Как договор поставки превратить в заем

Бывают такие ситуации, когда кто-то из участников договора не может выполнить свои обязательства. К примеру, поставщик получил аванс от покупателя, но у него нет и не будет нужного для поставки товара. Или, наоборот, товар получили, а денег, чтобы его оплатить, нет. Тогда можно обязательство по договору поставки новировать в заемное обязательствоп. 1 ст. 818 ГК РФ.

Мы рассмотрим учет этой операции. И сразу напомним, что решение о замене одного обязательства другим оформляется соглашением о новациип. 1 ст. 414 ГК РФ. При этом если происходит новирование именно в заемное обязательство, то нужно либо, помимо соглашения, оформить еще и договор займа, либо в соглашении о новации прописать все условия договора займап. 2 ст. 818, статьи 807, 808 ГК РФ.

Новируем обязательство по поставке предоплаченного товара в заемное обязательство

Схема
Нюансы учета У поставщика-заемщика У покупателя-заимодавца
Бух­учет 1. На день подписания соглашения составляется проводка на всю сумму аванса, включая НДС, по новированию обязательства:
  • <если>заем подлежит возврату не более чем через 12 месяцев — дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • <если>заем подлежит возврату более чем через 12 месяцев — дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2. Проценты за пользование займом отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 66 или 67, субсчет «Проценты по займам» (в зависимости от срока возврата займа).
3. Нужно сторнировать ранее начисленный НДС с аванса (см. далее)
1. На дату подписания соглашения новирование обязательства отражается:
  • <если>заем процентный — по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • <если>заем беспроцентный — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Предоставленные беспроцентные займы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Начисленные проценты отражаются по дебету счета 58, субсчет «Проценты по займам», и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».
3. Нужно составить проводку, отражающую восстановление НДС с предоплаты (если ранее он был принят к вычету)
Налог на прибыль (метод начисления) 1. Полученный аванс не является доходом ни в момент его получения, ни при подписании соглашения о новацииподп. 1, 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
2. Сумма займа при ее возврате заимодавцу в состав «прибыльных» расходов не включаетсяп. 12 ст. 270 НК РФ.
3. Проценты по займу включаются в состав внереализационных расходов по нормативуподп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
1. Перечисленный аванс в состав расходов не включается ни до заключения соглашения о новации, ни послепп. 12, 14 ст. 270 НК РФ.
2. Возвращенный заем не является доходомподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
3. Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходовп. 6 ст. 250 НК РФ
НДС 1. С полученной суммы предоплаты необходимо начислить и уплатить в бюджет НДС, а также выставить авансовый счет-фактуру покупателюподп. 2 п. 1 ст. 167, пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ. Если получение аванса и новирование обязательства произошли в одном квартале, то сумму аванса в налоговую базу по НДС можно не включатьПостановления ФАС СКО от 13.12.2011 № А63-2773/2010; ФАС ЗСО от 01.10.2008 № Ф04-5264/2008(12152-А70-41).
2. Так как заключенное соглашение о новации прекращает все обязательства по первоначальному договору, то и НДС, уплаченный с аванса, считается, по сути, переплаченным в бюджет. Но, как показывает судебная практика, налоговики против того, чтобы суммы этого НДС «вернулись» к организации после новирования обязательств. Поэтому, если вам совсем не хочется спорить с налоговиками, «подарите» этот НДС бюджету. Если же вы готовы отстаивать свою позицию в суде, то имейте в виду, что в судебной практике встречались три варианта «возврата» авансового НДС:
Если перечисление аванса поставщику и заключение соглашения о новации произошли в одном квартале, то авансовый НДС к вычету принимать не надо, так как в том же периоде вы должны будете его восстановитьподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Если же это произошло в разных кварталах, то принятый ранее к вычету авансовый НДС необходимо восстановить в том периоде, когда подписано соглашение о новацииподп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ. Такой вариант наиболее безопасен, ведь с момента прекращения всех обязательств по первоначальному договору (день подписания соглашения о новации) право на вычет авансового НДС у вас пропало, так как перечисленные деньги уже не считаются авансом (теперь они — заем)
Налог при УСНО 1. Полученный аванс — это доходРешение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05. После заключения соглашения о новации на сумму этого аванса можно будет уменьшить доход того периода, в котором подписано соглашение. В книге учета доходов и расходов нужно сделать сторнировочную запись.
2. Уплаченные по займу проценты можно отнести к внереализационным расходам в пределах нормативаподп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
1. Аванс за товар в состав расходов не включаетсяп. 2 ст. 346.17 НК РФ.
2. Сумма возвращенного займа в состав доходов не включаетсяподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
3. Полученные проценты по займу являются доходомп. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Новируем обязательство по оплате поставленного товара в обязательство по возврату займа

Схема
Нюансы учета У поставщика-заимодавца У покупателя-заемщика
Бух­учет 1. На дату заключения соглашения поставщик отражает новацию обязательства:
  • <если>заем процентный — по дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы», и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • <если>заем беспроцентный — по дебету счета 76 и кредиту счета 62.
2. Начисленные проценты отражаются по дебету счета 58, субсчет «Проценты по займам», и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»
1. На дату заключения соглашения покупатель делает проводку на сумму долга, включая НДС:
  • <если>заем выдан на срок не более 12 месяцев — дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • <если>заем долгосрочный — дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2. Проценты за пользование займом отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 66 или 67, субсчет «Расчеты по займам»
Налог на прибыль (метод начисления) 1. Выручка от реализации товара и покупная стоимость товара учитываются в обычном порядке.
2. Возвращенный заем доходом не являетсяподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
3. Проценты по договору займа поставщик включает в состав внереализационных доходовп. 6 ст. 250 НК РФ
1. Стоимость товара можно учесть в расходах независимо от того, будет ли возвращен заем, ведь с подписанием соглашения все обязательства по первоначальному договору прекращаютсяп. 1 ст. 414 ГК РФ; статьи 252, 268 НК РФ
2. Проценты по договору займа включаются в состав внереализационных расходов по нормативуподп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
НДС При поставке товаров в общем порядке начисляется НДС НДС по полученным товарам в общем порядке принимается к вычету
Налог при УСНО 1. Доход от реализации товаров признается на момент заключения соглашения о новации, так как в этот момент все обязательства должника перед кредитором по первоначальному договору прекращаютсяп. 1 ст. 414 ГК РФ; п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
2. Проценты включаются в доход на дату полученияп. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ
1. На дату заключения соглашения о новации приобретенные товары считаются оплаченнымип. 1 ст. 414 ГК РФ; п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
2. В состав расходов, уменьшающих налоговую базу, включаются проценты по займу по нормативуподп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ

Интересный факт: одна инспекция посчитала, что организация неправомерно воспользовалась правом на освобождение от НДС по операциям займаподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, так как фактически заем возник из договора купли-продажи, новированного в договор займа, и перечисление денег от заимодавца заемщику не происходило.

Однако суд поддержал организацию, не начислившую НДС с процентов по договору займа. Ведь, несмотря на то что заем возник в результате новирования, его суть от этого не меняется: заемщик должен заимодавцу деньгиПостановление ФАС ЗСО от 24.06.2009 № Ф04-3770/2009(9422-А27-14).

***

По идее, если вы новировали какое-то обязательство в заемное и при этом выступаете в роли заимодавца, вы должны вести раздельный учет операций, облагаемых (ваши обычные продажи) и не облагаемых (выдача займа) НДСподп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ. Но так как обычно выдача займа не требует каких-либо расходов, то вам достаточно составить бухгалтерскую справку, из которой будет видно, что «нулевые» расходы по выдаче займа ну никак не превышают 5% от всех ваших расходов и, соответственно, вести раздельный учет вы не обязаныабз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 21.06.2012 № 2676/12. При этом не забудьте отразить сумму выданного займа в разделе 7 декларации по НДС с кодом операции 1010292разд. 12 приложения 2 к Приказу Минфина от 15.10.2009 № 104н.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Осенний деловой конгресс ТакскомПодписка на ГК