Трансформация обязательств | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Доверенность на получение материалов теперь без печати

Официально опубликован Приказ Минфина, вносящий изменения в Методические указания по бухучету МПЗ. Утвержденные поправки связаны с тем, что использование организациями печати больше не обязательно. < ... >

Практика рассмотрения налоговых споров в 2016 году

Иногда чужой опыт помогает плательщикам отбиться от претензий налоговиков, а иногда наоборот – понять, что в случае судебного спора судьи поддержат именно ИФНС. Поэтому для вас мы сделали подборку самых интересных судебных решений. < ... >

КБК по взносам-2017: опубликована сопоставительная таблица

ФНС напоминает, что с 01.01.2017 администрированием страховых взносов будут заниматься налоговики. В связи с этим, со следующего года при перечислении взносов в бюджет будут использоваться новые КБК. Для удобства плательщиков, подготовлена сопоставительная таблица старых и новых кодов. < ... >

Статотчетность за 2016: какой ОКВЭД указывать

С 01.01.2017 старый классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) больше не действует. С этого года применяется только ОКВЭД2. Московское отделение Росстата разъяснило, какие коды указывать при сдаче статистической отчетности за 2016 год. < ... >

Как начать работу с онлайн-ККТ

Передавать информацию с онлайн-ККТ можно через операторов фискальных данных (ОФД). О том, как организован этот процесс, рассказывает представитель компании, оказывающей такие услуги. < ... >

Чего ждать от нового года...

Каждый приходящий год знаменуется какими-то бухгалерско-налоговыми новшествами. Наступающий 2017 год не стал исключением. Мы расскажем о самых интересных из них. < ... >

6-НДФЛ: как устранить ранее допущенные ошибки и не сделать новых

Если в конце года работодатель обнаружил, что 6-НДФЛ за I квартал был сдан с ошибкой (например, была завышена сумма дохода и, соответственно, налога), сдать уточненные расчеты придется не только за I квартал, но и за все последующие отчетные периоды. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 октября 2012 г.

Содержание журнала № 20 за 2012 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Трансформация обязательств

Как договор поставки превратить в заем

Бывают такие ситуации, когда кто-то из участников договора не может выполнить свои обязательства. К примеру, поставщик получил аванс от покупателя, но у него нет и не будет нужного для поставки товара. Или, наоборот, товар получили, а денег, чтобы его оплатить, нет. Тогда можно обязательство по договору поставки новировать в заемное обязательствоп. 1 ст. 818 ГК РФ.

Мы рассмотрим учет этой операции. И сразу напомним, что решение о замене одного обязательства другим оформляется соглашением о новациип. 1 ст. 414 ГК РФ. При этом если происходит новирование именно в заемное обязательство, то нужно либо, помимо соглашения, оформить еще и договор займа, либо в соглашении о новации прописать все условия договора займап. 2 ст. 818, статьи 807, 808 ГК РФ.

Новируем обязательство по поставке предоплаченного товара в заемное обязательство

Схема
Нюансы учета У поставщика-заемщика У покупателя-заимодавца
Бух­учет 1. На день подписания соглашения составляется проводка на всю сумму аванса, включая НДС, по новированию обязательства:
  • <если>заем подлежит возврату не более чем через 12 месяцев — дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • <если>заем подлежит возврату более чем через 12 месяцев — дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2. Проценты за пользование займом отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 66 или 67, субсчет «Проценты по займам» (в зависимости от срока возврата займа).
3. Нужно сторнировать ранее начисленный НДС с аванса (см. далее)
1. На дату подписания соглашения новирование обязательства отражается:
  • <если>заем процентный — по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • <если>заем беспроцентный — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Предоставленные беспроцентные займы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Начисленные проценты отражаются по дебету счета 58, субсчет «Проценты по займам», и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».
3. Нужно составить проводку, отражающую восстановление НДС с предоплаты (если ранее он был принят к вычету)
Налог на прибыль (метод начисления) 1. Полученный аванс не является доходом ни в момент его получения, ни при подписании соглашения о новацииподп. 1, 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
2. Сумма займа при ее возврате заимодавцу в состав «прибыльных» расходов не включаетсяп. 12 ст. 270 НК РФ.
3. Проценты по займу включаются в состав внереализационных расходов по нормативуподп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
1. Перечисленный аванс в состав расходов не включается ни до заключения соглашения о новации, ни послепп. 12, 14 ст. 270 НК РФ.
2. Возвращенный заем не является доходомподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
3. Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходовп. 6 ст. 250 НК РФ
НДС 1. С полученной суммы предоплаты необходимо начислить и уплатить в бюджет НДС, а также выставить авансовый счет-фактуру покупателюподп. 2 п. 1 ст. 167, пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ. Если получение аванса и новирование обязательства произошли в одном квартале, то сумму аванса в налоговую базу по НДС можно не включатьПостановления ФАС СКО от 13.12.2011 № А63-2773/2010; ФАС ЗСО от 01.10.2008 № Ф04-5264/2008(12152-А70-41).
2. Так как заключенное соглашение о новации прекращает все обязательства по первоначальному договору, то и НДС, уплаченный с аванса, считается, по сути, переплаченным в бюджет. Но, как показывает судебная практика, налоговики против того, чтобы суммы этого НДС «вернулись» к организации после новирования обязательств. Поэтому, если вам совсем не хочется спорить с налоговиками, «подарите» этот НДС бюджету. Если же вы готовы отстаивать свою позицию в суде, то имейте в виду, что в судебной практике встречались три варианта «возврата» авансового НДС:
Если перечисление аванса поставщику и заключение соглашения о новации произошли в одном квартале, то авансовый НДС к вычету принимать не надо, так как в том же периоде вы должны будете его восстановитьподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Если же это произошло в разных кварталах, то принятый ранее к вычету авансовый НДС необходимо восстановить в том периоде, когда подписано соглашение о новацииподп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ. Такой вариант наиболее безопасен, ведь с момента прекращения всех обязательств по первоначальному договору (день подписания соглашения о новации) право на вычет авансового НДС у вас пропало, так как перечисленные деньги уже не считаются авансом (теперь они — заем)
Налог при УСНО 1. Полученный аванс — это доходРешение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05. После заключения соглашения о новации на сумму этого аванса можно будет уменьшить доход того периода, в котором подписано соглашение. В книге учета доходов и расходов нужно сделать сторнировочную запись.
2. Уплаченные по займу проценты можно отнести к внереализационным расходам в пределах нормативаподп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
1. Аванс за товар в состав расходов не включаетсяп. 2 ст. 346.17 НК РФ.
2. Сумма возвращенного займа в состав доходов не включаетсяподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
3. Полученные проценты по займу являются доходомп. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Новируем обязательство по оплате поставленного товара в обязательство по возврату займа

Схема
Нюансы учета У поставщика-заимодавца У покупателя-заемщика
Бух­учет 1. На дату заключения соглашения поставщик отражает новацию обязательства:
  • <если>заем процентный — по дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы», и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • <если>заем беспроцентный — по дебету счета 76 и кредиту счета 62.
2. Начисленные проценты отражаются по дебету счета 58, субсчет «Проценты по займам», и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»
1. На дату заключения соглашения покупатель делает проводку на сумму долга, включая НДС:
  • <если>заем выдан на срок не более 12 месяцев — дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • <если>заем долгосрочный — дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2. Проценты за пользование займом отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 66 или 67, субсчет «Расчеты по займам»
Налог на прибыль (метод начисления) 1. Выручка от реализации товара и покупная стоимость товара учитываются в обычном порядке.
2. Возвращенный заем доходом не являетсяподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
3. Проценты по договору займа поставщик включает в состав внереализационных доходовп. 6 ст. 250 НК РФ
1. Стоимость товара можно учесть в расходах независимо от того, будет ли возвращен заем, ведь с подписанием соглашения все обязательства по первоначальному договору прекращаютсяп. 1 ст. 414 ГК РФ; статьи 252, 268 НК РФ
2. Проценты по договору займа включаются в состав внереализационных расходов по нормативуподп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
НДС При поставке товаров в общем порядке начисляется НДС НДС по полученным товарам в общем порядке принимается к вычету
Налог при УСНО 1. Доход от реализации товаров признается на момент заключения соглашения о новации, так как в этот момент все обязательства должника перед кредитором по первоначальному договору прекращаютсяп. 1 ст. 414 ГК РФ; п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
2. Проценты включаются в доход на дату полученияп. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ
1. На дату заключения соглашения о новации приобретенные товары считаются оплаченнымип. 1 ст. 414 ГК РФ; п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
2. В состав расходов, уменьшающих налоговую базу, включаются проценты по займу по нормативуподп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ

Интересный факт: одна инспекция посчитала, что организация неправомерно воспользовалась правом на освобождение от НДС по операциям займаподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, так как фактически заем возник из договора купли-продажи, новированного в договор займа, и перечисление денег от заимодавца заемщику не происходило.

Однако суд поддержал организацию, не начислившую НДС с процентов по договору займа. Ведь, несмотря на то что заем возник в результате новирования, его суть от этого не меняется: заемщик должен заимодавцу деньгиПостановление ФАС ЗСО от 24.06.2009 № Ф04-3770/2009(9422-А27-14).

***

По идее, если вы новировали какое-то обязательство в заемное и при этом выступаете в роли заимодавца, вы должны вести раздельный учет операций, облагаемых (ваши обычные продажи) и не облагаемых (выдача займа) НДСподп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ. Но так как обычно выдача займа не требует каких-либо расходов, то вам достаточно составить бухгалтерскую справку, из которой будет видно, что «нулевые» расходы по выдаче займа ну никак не превышают 5% от всех ваших расходов и, соответственно, вести раздельный учет вы не обязаныабз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 21.06.2012 № 2676/12. При этом не забудьте отразить сумму выданного займа в разделе 7 декларации по НДС с кодом операции 1010292разд. 12 приложения 2 к Приказу Минфина от 15.10.2009 № 104н.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2016 г.

  1. Проверка договоров, № 24
  2. Заплатили продавцу по старым реквизитам: что делать, № 19
  3. Хочу все знать: начисляем законные проценты, № 14
  4. Разбираемся с долгом банкрота, № 12
  5. Как влияет составление акта сверки на срок исковой давности, № 11
  6. Законные проценты по статье 317.1 ГК РФ: мнение Верховного суда, № 8
  7. Договор в у. е. с фиксированным курсом: учет у продавца, № 8
  8. Законные проценты в налоговом учете, № 7
  9. Долги — старые, кредитор — новый, № 2
  10. Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ, № 2
  11. Увеличена неустойка за просрочку оплаты коммунальных услуг, № 1

2015 г.

  1. Расстаемся с должником, № 24
  2. ВС разъяснил, когда признание долга не прерывает срок давности, № 22
  3. Для учета расходов штраф штрафу рознь, № 20
  4. Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями, № 19
  5. Когда придется платить законные проценты, № 17
  6. Верховный суд: несколько штрихов к «налогово-деловой» картине дня, № 15
  7. Взаимозачет без проблем, № 13
  8. Ваш долг оплатил ваш должник, № 11
  9. Нюансы безнадежности долгов физлиц, № 9
  10. Худой мир лучше доброй ссоры, № 8
  11. Что делать, если квартал «безнадежности» долга пропущен, № 8
  12. Было ваше — стало наше, № 5
  13. Можно ли взыскать долг с неожиданно ликвидировавшегося должника, № 4

2014 г.

  1. Учет списания безнадежной дебиторской задолженности, № 23
  2. Можно ли создать резерв на непросроченные долги покупателей, № 21
  3. Чем рискует продавец, получая деньги не от покупателя, а от третьего лица, № 21
  4. Финансовая помощь от дружественной компании: учет, налоги, оформление, № 20
  5. Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения, № 20
  6. Вы мне должны? Я вам прощаю, № 20
  7. Есть претензии к выполненным работам? Есть налоговое решение, № 19
  8. Некому получать долг... Значит, быть доходу!, № 17
  9. Безнадежный долг не связан с реализацией: списывать ли его за счет налогового резерва?, № 17
  10. Договор расторгнут: что потом?, № 17
  11. Считаем и взыскиваем неустойку, № 16
  12. Ваш должник исчез из ЕГРЮЛ. Что с долгами: списать нельзя оставить, № 16
  13. Подмена прямой реанимации кредиторки, № 14
  14. Реанимация кредиторки, № 14
  15. Контрагент простил долг: что с налогом на прибыль?, № 12
  16. Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?, № 9
  17. Банк лопнул, а вопросы остались, № 5
  18. Оценка платежеспособности своей и чужой, № 4
  19. В договоре нет цены? Ищите другие источники, № 4
  20. Управление дебиторской задолженностью, № 3

2013 г.

  1. Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!, № 21
  2. Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара, № 19
  3. Резерв сомнительных долгов: встречная кредиторка не помеха, № 13
  4. Договор расторгли: возвращаем аванс, № 3
  5. Ошибочно полученный аванс решили не возвращать: что с налогами, № 3

2012 г.

  1. Трансформация обязательств, № 20
  2. Новация, или Как расплатиться с поставщиком, не имея денег, № 17
  3. Оформляем отступное и учитываем его в бухгалтерском и налоговом учете, № 16
  4. Чем доказать проявление осмотрительности при выборе контрагента, № 12
  5. Контрагент оказался мошенником: как списать задолженность и учесть НДС, № 11
  6. Будет ли доход при неосновательном обогащении, № 11
  7. Преодолимые обстоятельства, № 10
  8. Как правильно «продать» должника, № 10
  9. Безопасна ли продажа дебиторки для упрощенцев, № 9
  10. Снижение неустойки: выводы ВАС РФ, № 5
  11. Получено возмещение убытков: учет и вычет НДС, № 5

2011 г.

  1. Не так страшен коллектор, как его малюют, № 18
  2. Невостребованную кредиторку учли в доходах и... добровольно погасили долг, № 14
  3. Должок за мной, каюсь..., № 12
  4. Медиация: проигравших нет!, № 3
  5. Был кредитор, а стал собственник, № 2
  6. Банкротим должника за свой счет, № 2
  7. Дебитор и кредитор в одном лице: возможен ли «сомнительный» резерв, № 2
  8. Платим и учитываем НДС с договорного штрафа, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
декабрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
С 2017 года страховые взносы переданы на администрирование в ФНС. Что вам больше всего мешает в работе?
Неразбериха с кодами КБК по взносам в начале 2017 года
Необходимость изучать новые правила расчета взносов
Необходимость сдавать отчетность по новым формам
Ничего не мешает – работаем в штатном порядке

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017К_ПЛЮС_на 3 дня бесплатно_1
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
20.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Новшества законодательства для бухгалтера-2017: что год пришедший нам готовит?», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

24.01.2017 г.

Блиц-семинар: «Новые декларация по прибыли и НДС в 2017 году: как заполнить и отчитаться без ошибок», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

25.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Годовой отчет за 2016 год: какие ключевые вопросы важно учесть при его подготовке»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»