Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 октября 2012 г.

Содержание журнала № 21 за 2012 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Матпомощь от ФСС

Как отразить в учете расходы, финансируемые за счет взносов «на травматизм»

Организации, которые получили от своего отделения ФСС положительное решение о том, что часть расходов на сокращение производственного травматизма (например, на проведение аттестации рабочих мест) будет профинансирована за счет взносов «на травматизм»пп. 7, 8 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 10.02.2012 № 113н (далее — Правила), задаются вопросами. Как это финансирование отражать в бухгалтерском и налоговом учете? Нужно ли его показать в доходах или корректировать ранее учтенные расходы? Посмотрим, как надо поступить.

Максимум, что может возместить ФСС в 2012 г., — 20% от начисленной суммы взносов «на травматизм» за 2011 г., уменьшенной на расходы на выплату пособий по этому виду страхования в 2011 г. На эту сумму в ФСС перечисляется меньше взносов «на травматизм» в 2012 г.п. 2 Правил

Средства от ФСС при расчете налогов не учитываем?

Сначала разберемся, как обстоят дела с налоговым учетом средств, выделенных ФСС на мероприятия по сокращению травматизма.

Налог на прибыль

Минфин и ФНС считают, что в целях налогообложения прибылиПисьма Минфина от 15.02.2011 № 03-03-06/2/33, от 24.09.2010 № 03-03-06/1/615, от 14.08.2007 № 03-03-06/1/568:

  • начисленные взносы «на травматизм» учитываются в прочих расходах в полном объемеподп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ;
  • суммы, израсходованные на проведение мероприятий по сокращению травматизма, на которые уменьшаются перечисляемые в ФСС взносы «на травматизм», не учитываются ни в доходах, ни в расходах.

Эта логика, в общем-то, понятная и правильная. Но работать она будет не всегда. Порядок учета ФССных денег будет зависеть от того, когда от ФСС получено решение о финансовом обеспечении предупредительных мер, об объеме финансового обеспечения предупредительных мерп. 8 Правил, то есть разрешение на расходование сумм взносов (далее — решение) — до учета расходов на мероприятия по сокращению травматизма или уже после.

ВАРИАНТ 1. Сначала решение от ФСС — потом расходы

Только в этом случае можно применить подход контролирующих органов. И естественно, только в части расходов, финансируемой за счет средств ФСС. А если затраты организации оказались больше выделенной Фондом суммы, то в части превышения они учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль в общем порядке (например, расходы на аттестацию рабочих мест — как прочие расходыподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Заметим, что выделяемые из ФСС средства, как правило, не покрывают все расходы на сокращение травматизма.

ВАРИАНТ 2. Сначала расходы — потом решение от ФСС

Если расходы уже учтены при расчете налога на прибыль, а лишь потом получено решение ФСС о покрытии их за счет средств ФСС, то понятно, что налоговую базу по прибыли надо скорректировать. Вопрос только, как это сделать.

На наш взгляд, корректировать расходы того периода, когда затраты на мероприятия по сокращению травматизма были учтены при налогообложении, и подавать уточненные декларации нет никаких оснований. Ведь когда организация включала эти затраты в «прибыльные» расходы, она все делала правильно. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплатып. 1 ст. 272 НК РФ. К тому же на тот момент у организации не было уверенности в том, что она действительно получит финансирование из ФСС. Его могли и не выделить на том основании, что в бюджете ФСС просто нет денегПисьмо ФСС от 04.04.2012 № 15-03-18/07-3726.

Кроме того, уточненки подаются, если организация в предыдущих периодах допустила какие-то неточности или ошибкип. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ. А в нашем случае организация учла затраты правомерно и никаких ошибок не допускала.

Так что правильнее будет включить выделенные Фондом средства в состав внереализационных доходовст. 250 НК РФ. И делать это надо после получения решения от ФСС на каждую дату начисления взносов «на травматизм» до тех пор, пока сумма взносов не перекроет выделенные Фондом средства.

Хотя не исключено, что налоговики захотят от вас именно уточненки с доплатой налога и пеней.

Кстати, такой порядок учета (всю сумму затрат — в расходы, а финансирование от ФСС — в доходы) можно применять и при варианте 1, если не хочется заморачиваться с разделением затрат на учитываемые и не учитываемые в «прибыльных» расходах. Претензий со стороны контролирующих органов быть не должно. Ведь налоговую базу уменьшит именно та сумма затрат на сокращение травматизма, которая не покрыта финансированием из ФСС.

Принимать НДС к вычету или нет — решает сама организация

Теперь что касается учета входного НДС, относящегося к расходам по сокращению травматизма.

В Правилах финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению травматизмаутв. Приказом Минздравсоцразвития от 10.02.2012 № 113н ничего не говорится о том, на какую сумму можно уменьшить взносы, подлежащие перечислению в ФСС, — с учетом НДС или без НДС. Ничего об этом не сказано ни в Порядке представления отчета об использовании страховых взносов на предупредительные мероприятия по сокращению травматизмаутв. Постановлением ФСС от 15.10.2008 № 209, ни в Письме ФСС, которым в этом году до страхователей доведена новая рекомендуемая форма отчетаприложение № 1 к Письму ФСС от 04.04.2012 № 15-03-18/07-3726.

На практике территориальные органы ФСС не имеют ничего против, если в указанном отчете вы отразите сумму расходов с учетом НДС. Главное, чтобы в приложенных к отчету документах, подтверждающих целевое использование средств, НДС был выделен отдельной строкой (например, в счете и счете-фактуре поставщика).

А можно ли принять к вычету входной НДС по этим расходам?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

В данной ситуации НДС принимается к вычету в общем порядке. То есть при соблюдении всех необходимых условий: наличие счетов-фактур, первичных документов, принятие приобретенных товаров (работ, услуг) к учету и использование их в облагаемой НДС деятельностип. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При этом источник финансирования значения не имеет, за исключением лишь одного случая — когда средства на приобретение товаров (работ, услуг) выделяются из федерального бюджета. Если организация получила из федерального бюджета субсидию на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, то принятый к вычету НДС по ним нужно восстановитьподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В рассматриваемой же ситуации средства организации выделяются не из федерального бюджета, а из бюджета ФСС.

Эта ситуация аналогична той, когда затраты на приобретенные товары (работы, услуги) компенсируются за счет страхового возмещения, которое выплачивает страховая компанияПисьма Минфина от 29.07.2010 № 03-07-11/321, от 15.04.2010 № 03-07-08/115.

Кстати, Минфин тоже разъясняет, что обязанность по восстановлению ранее принятого к вычету НДС возникает только при получении субсидий на возмещение затрат из федерального бюджета. А если субсидия получена из регионального бюджета, то организация не должна восстанавливать НДСПисьмо Минфина от 23.03.2012 № 03-07-11/78.

Так что контролирующие органы считают правомерным вычет НДС по расходам, оплаченным за счет средств ФСС.

Хотя, на наш взгляд, если вы будете финансировать входной НДС за счет средств ФСС, то безопаснее уже не принимать его к вычету. Иначе у вас получится двойное «возмещение» НДС (и из ФСС, и из бюджета).

С другой стороны, территориальные органы ФСС не говорят и о том, что расходы на сокращение травматизма в отчете надо отражать обязательно с НДС. И если вы покажете расходы без НДС, то входной налог примете к вычету уже без каких-либо вопросов со стороны налоговых инспекторов (разумеется, при выполнении всех необходимых условий)п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Бухгалтерский учет средств, полученных от ФСС

Когда ФСС принимает решение о том, что организация вправе расходовать средства на мероприятия по сокращению травматизма, то деньги на расчетный счет организации не перечисляются. Просто на сумму затрат организация меньше перечисляет в ФСС взносов «на травматизм»п. 2 Правил; Письмо ФСС от 04.04.2012 № 15-03-18/07-3726.

Выделяемое организации из ФСС целевое финансирование по сути является получением госпомощи, и его можно учитывать по правилам ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»п. 1, п. 4, п. 15 ПБУ 13/2000; Письмо Минфина от 03.01.2002 № 04-02-05/1/223.

ОБМЕН ОПЫТОМ

БУЛДЫРЕВА Ольга Евгеньевна
БУЛДЫРЕВА Ольга Евгеньевна
Директор департамента бухгалтерского учета Консалтинговой группы «МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ»

Возмещение затрат из бюджета ФСС рассматривается как получение бюджетных средств в виде государственной помощи, так как средства государственных внебюджетных фондов являются составной частью бюджетной системы РФстатьи 10, 13 Бюджетного кодекса РФ. Бухучет бюджетных средств регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»утв. Приказом Минфина от 16.10.2000 № 92н. При этом порядок учета бюджетных средств не зависит от способа их предоставления. Он распространяется как на фактическое получение средств, так и на уменьшение обязательств перед бюджетомп. 15 ПБУ 13/2000.

Сумма финансового обеспечения затрат, выделенная в соответствии с решением территориального органа ФСС РФ, отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование»пп. 5, 7 ПБУ 13/2000.

Несмотря на то что затраты по сокращению травматизма частично или полностью будут возмещены за счет средств ФСС, для организации они являются расходами по обычным видам деятельностипп. 5, 7 ПБУ 10/99.

Зачет затрат, понесенных организацией за счет взносов «на травматизм», отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию») и кредиту счета 76. Зачет делается после вынесения решения ФСС на дату признания расходов.

Бюджетные средства признаются безвозмездно полученными и включаются в состав прочих доходов организациип. 9 ПБУ 13/2000; п. 7 ПБУ 9/99. Это отражается записью по дебету счета 86 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Причем в бухучете порядок отражения получения и расходования целевого финансирования от ФСС РФ также зависит от того, когда были учтены затраты по сокращению травматизма — до получения разрешения Фонда или после. Для наглядности покажем это на примерах.

Пример 1. Учет расходов на спецодежду после получения решения от ФСС

/ условие / В августе 2012 г. организация получила от ФСС решение о финансовом обеспечении предупредительных мер по сокращению травматизма в сумме 25 000 руб.

В этом же месяце организация приобрела спецодежду для работников стоимостью 29 500 руб., в том числе НДС 4500 руб.

Спецодежда сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, была выдана в сентябре.

Взносы «на травматизм» за август начислены в сумме 30 000 руб.

Организация решила НДС по спецодежде принять к вычету, а не списывать за счет финансирования из ФСС.

/ решение / В бухучете надо сделать такие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату принятия решения ФСС (в августе)
Получено от ФСС решение о возможности финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма за счет страховых взносовп. 7 ПБУ 13/2000 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с ФСС по финансированию расходов» 86 «Целевое финансирование» 25 000
На дату приобретения спецодежды (в августе)
Оприходована спецодежда 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 25 000
Отражен НДС, предъявленный в счете-фактуре поставщиком 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4 500
Принят к вычету НДС, относящийся к спецодежде 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 4 500
На дату начисления взносов «на травматизм» (31.08.2012)
Начислены взносы «на травматизм» за август 20 «Основное производство» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты с ФСС по взносам “на травматизм”» 30 000
На стоимость приобретенной спецодежды (без НДС) уменьшена задолженность перед ФСС по взносам «на травматизм» 69, субсчет «Расчеты с ФСС по взносам “на травматизм”» 76, субсчет «Расчеты с ФСС по финансированию расходов» 25 000
Отражены в доходах будущих периодов средства, направленные на мероприятия по сокращению травматизмап. 9 ПБУ 13/2000 86 «Целевое финансирование» 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» 25 000
На дату выдачи спецодежды работникам (в сентябре)
Выдана спецодежда сотрудникам 10, субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» 10, субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» 25 000
Стоимость выданной спецодежды списана на расходы 20 «Основное производство» 10, субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» 25 000
Признан доход в сумме произведенных расходовпп. 8, 9 ПБУ 13/2000 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 25 000
Если за счет средств ФСС приобретается спецодежда, относящаяся к основным средствам, то в этом случае последнюю проводку придется делать ежемесячно, по мере начисления амортизации по спецодежде. То есть в течение срока ее использования одновременно с проводкой по начислению амортизации: Дт счета 20 – Кт счета 02п. 9 ПБУ 13/2000 и в той же сумме

В налоговом учете стоимость спецодежды не учитывается в расходах, а выделенные из ФСС на ее приобретение средства — в доходах.

Пример 2. Учет расходов на аттестацию до получения решения от ФСС

/ условие / В апреле 2012 г. организация провела аттестацию рабочих мест. Стоимость услуг специализированной компании, которая проводила аттестацию, — 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

В августе 2012 г. организация получила от ФСС решение о финансовом обеспечении предупредительных мер по сокращению травматизма в сумме 30 000 руб.

Взносы «на травматизм» за август начислены в сумме 50 000 руб.

Организация решила НДС по услугам принять к вычету, а не списывать за счет финансирования из ФСС.

/ решение / В бухучете надо сделать такие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания акта о приемке работ по аттестации (в апреле)
Отнесены на расходы услуги по аттестации (118 000 руб. – 18 000 руб.) 20 «Основное производство» 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000
Отражен НДС, относящийся к услугам по аттестации 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 000
НДС по услугам аттестации принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000
На дату принятия решения ФСС (в августе)
Получено от ФСС решение о возможности финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма за счет страховых взносов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с ФСС по финансированию расходов» 86 «Целевое финансирование» 30 000
На дату начисления взносов «на травматизм» (31.08.2012)
Начислены взносы «на травматизм» за август 20 «Основное производство» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты с ФСС по взносам “на травматизм”» 50 000
Уменьшена задолженность перед ФСС по взносам «на травматизм» на сумму ранее проведенной аттестации 69, субсчет «Расчеты с ФСС по взносам “на травматизм”» 76, субсчет «Расчеты с ФСС по финансированию расходов» 30 000
Признан доход в сумме расходов на аттестациюп. 10 ПБУ 13/2000 86 «Целевое финансирование» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 30 000

В налоговом учете надо отразить следующие доходы и расходы.

Операция Вид дохода/расхода Сумма, руб.
В апреле на дату признания расхода
Учтены затраты на аттестацию рабочих мест Прочие расходы 100 000
В августе на дату начисления взносов «на травматизм» (31.08.2012)
Отражена в доходах сумма возмещения из ФСС Внереализационный доход 30 000

В принципе, выделяемые ФСС средства можно отражать и не используя счет 86. Тогда на дату начисления страховых взносов в бухучете нужно делать такие проводки:

  • Дт 69, субсчет «Расчеты с ФСС по взносам “на травматизм”» – Кт 76, субсчет «Расчеты с ФСС по финансированию расходов»;
  • Дт 76, субсчет «Расчеты с ФСС по финансированию расходов» – Кт 91-1, субсчет 1 «Прочие доходы».

***

Израсходованные средства на мероприятия по сокращению травматизма нужно обязательно отразить:

И не забудьте приложить к отчету документы, подтверждающие расходы (счета, товарные накладные, счета-фактуры, платежные поручения и т. п.).

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Охрана труда / Компенсации / Гарантии
Охрана труда / Компенсации / Гарантии

2024 г.

2023 г.

2022 г.

Cвежий номер «Главной книги»
  • НОВАЯ ФОРМА 6-НДФЛ ЗА I КВАРТАЛ 2024 г.: изучаем порядок заполнения
  • ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ОВЭД В СФР: что грозит за неподачу сведений
  • ПЛАТИТЬ ВЗНОСЫ ИЛИ НЕ ПЛАТИТЬ: 10 неочевидных ситуаций
  • ПЕРЕПРОДАЖА АВТО И МОТОЦИКЛОВ: новая формула для НДС
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание