Читаем НК со словарем | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 октября 2012 г.

Содержание журнала № 21 за 2012 г.
А.В. Рымкевич, юрист

Читаем НК со словарем

Как с помощью словарей «разгадать» термины из НК

При решении налоговых вопросов нужно использовать термины из НК. Если же они там не раскрываются, то нужно обращаться к другим законам. Но что делать, если термин не раскрывается ни в Кодексе, ни в каких-либо других нормативных актах? Выход есть! Ведь если слова или целые выражения нормативно не определены, следует использовать их в общепринятом значении, которое можно уточнить по словарю, например толковому или энциклопедическому. И хотя нигде в НК об этом прямо не сказано, использование словаря можно обосновать.

Во-первых, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, сборы, когда и в каком порядке он должен платить. Это так называемый принцип понятности налоговых законовп. 6 ст. 3 НК РФ.

А во-вторых, существует грамматический способ буквального толкования норм права. Юристам оно известно из теории государства и права. По сути, это применение правил русского языка, соблюдение которых сложно представить без словарейРешение АС г. Москвы от 15.04.2008 № А40-58726/07-108-356; Постановление 3 ААС от 16.07.2008 № А33-1764/2008-03АП-1683/2008.

Поэтому и налогоплательщики, и контролирующие органы, и суды часто обращаются к словарям за ответом, которого не нашли в нормативных актах. В таблице мы привели примеры таких ситуаций.

Cитуация Что сказал суд (контролирующий орган)
Двигатель судовой
Налоговая база по транспортному налогу определяется как мощность двигателя в лошадиных силахподп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ. В свидетельстве о праве собственности на судно, в разделе «Главные машины», была определена общая мощность всех двигателей, расположенных на судне. Налоговый орган доначислил транспортный налог исходя из этих данных Суд решил, что при исчислении налоговой базы и определении мощности двигателя судна следует руководствоваться свидетельством о его годности к плаванию и брать мощность главных двигателей без учета вспомогательных. Ведь главный судовой двигатель служит для привода в действие гребного винта или гребных колес. А вспомогательный судовой двигатель служит для привода в действие генераторов электростанций, компрессоров, насосов и т. д. (Словарь морских и речных терминов). Доначисления инспекции признаны неправомернымиПостановление ФАС УО от 14.12.2006 № Ф09-11156/06-С1
Данный вывод также следует из п. 35 разд. IX Методических рекомендаций по применению гл. 28 «Транспортный налог» НКутв. Приказом МНС от 09.04.2003 № БГ-3-21/177
Исключительно
Налогоплательщики налога на прибыль, занимающиеся исключительно лизинговой деятельностью, применяют специальные правила нормирования процентов по контролируемой задолженности перед иностранной организациейп. 2 ст. 269 НК РФ. Организация, ссылаясь на словарь, спросила у Минфина, считается ли, что она занимается исключительно лизингом, если доля выручки от этой деятельности составляет 98,61%. Ведь исключительно — это преимущественно или главным образом (Толковый словарь русского языка Т.Ф. Ефремовой) Минфин без словарей разъяснил, что «исключительно» значит «только», то есть, чтобы пользоваться п. 2 ст. 269 НК, у организации не должно быть других видов деятельности, кроме лизингаПисьмо Минфина от 23.01.2012 № 03-03-06/1/25
Комплект
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик, купив вешалки, крючки, стеллажи, приобрел комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу. И значит, неправильно учел расходы на торговое оборудование полностью, а не в той части, которая относится к реализованной в данном периоде продукцииподп. 4 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 318 НК РФ Суд решил, что налогоплательщик учел расходы правильно, так как комплектующее изделие — это деталь, сборочная единица (их совокупность), предназначенная для применения только в составе какого-либо другого объекта (Современный экономический словарь Б.А. Райзберга, Л.Ш. Лозовского и Е.Б. Стародубцевой). А элементы торгового оборудования комплектующими не являются, так как могут использоваться независимо друг от друга; такие расходы можно учесть как расходы на приобретение материалов «на другие производственные и хозяйственные нужды»подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ; Решение АС г. Москвы от 16.09.2008 № А40-32344/08-75-75
Консалтинг
При определении места оказания услуг для целей НДС возник вопрос, являются ли консалтинговые услуги консультационнымиподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ Суд посчитал, что часть услуг по договорам на оказание консалтинговых услуг является консультационными, а значит, оказанными в РФ. Ведь консалтинг — это деятельность специализированных фирм по консультированию производителей, продавцов, покупателей по широкому кругу вопросов экономики, финансов, внешнеэкономических связей, создания и регистрации фирм, исследования и прогнозирования рынка товаров и услуг, инноваций (Современный экономический словарь Б.А. Райзберга, Л.Ш. Лозовского и Е.Б. Стародубцевой; Юридическая энциклопедия Л.В. Тихомировой и М.Ю. Тихомирова)Постановления ФАС ЦО от 15.01.2010 № А36-2392/2009, от 19.02.2010 № А36-3591/2009
Минеральное сырье
Налоговый орган посчитал, что железорудный концентрат, получаемый налогоплательщиком в результате переработки добываемой железной руды, является минеральным сырьем, а не продукцией, а значит, есть объект налогообложения НДПИ. Ведь минеральное сырье — это товарная продукция горного производства (полезные ископаемые, извлеченные из недр в процессе освоения минеральных ресурсов и подвергнутые обработке, необходимой для их хозяйственного использования (Горная энциклопедия) Суд, руководствуясь отраслевыми актами и ОКВЭДом, решил, что железорудный концентрат не является объектом налогообложения НДПИПостановление 9 ААС от 25.03.2008 № 09АП-1463/2008-АК
Модернизация
Инспекция посчитала, что произведенные подрядчиком работы модернизировали здание и должны признаваться модернизацией, а затраты на нее должны списываться через начисление амортизациип. 2 ст. 257 НК РФ. Ведь модернизация (от греч. moderne — новейший) — это усовершенствование, улучшение, обновление объекта, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества (Современный экономический словарь Б.А. Райзберга, Л.Ш. Лозовского и Е.Б. Стародубцевой) Суд, руководствуясь заключением экспертов, решил, что реконструкции не было, а был ремонт ОС, расходы на который признаются в периоде, в котором они произведены. Также суд отметил, что понятие «модернизация» не относится к зданиямст. 260 НК РФ; Постановление 9 ААС от 08.05.2008 № 09АП-4775/2008-АК
Наименование
В счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаровподп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ. А организация заявила вычет по счету-фактуре, в котором указан лишь артикул товара, что и не понравилось налоговикам Судьи решили, что в отношении товара наименование — это вид, разновидность чего-либо (Комплексный словарь русского языка А.Н. Тихомирова). А значит, под «наименованием» не обязательно понимается название товара — вполне подойдет и артикул товара. То есть счет-фактура с артикулом товара — нормальныйПостановление 9 ААС от 11.07.2006 № 09АП-6074/2006-АК
Сейчас в соответствии с НК ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать наименование товаров, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налогап. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 10.05.2011 № 03-07-09/10
Непосредственная связь
Налоговый орган решил, что организация неправомерно приняла к вычету НДС по ставке 18% по услугам, оказанным дочерними обществами, так как, по мнению инспекции, их услуги непосредственно связаны с экспортом товараподп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2011) Суд указал, что прямая связь применительно к юридическим правоотношениям означает прямые договорные правоотношения без участия посредников (Толковые словари русского языка С.И. Ожегова, Д.Н. Ушакова, Т.Ф. Ефремовой). На основании этого суд решил, что если организация оказывала услуги, связанные с экспортом товара, то облагаться по нулевой ставке НДС могут только оказанные ею услуги, а не услуги, которые ей оказывали дочерние общества, а значит, вычет НДС по ставке 18% правомеренРешение АС г. Москвы от 15.04.2008 № А40-58726/07-108-356
Оргтехника
Налогоплательщик торговал компьютерами, налоговый орган решил, что он продавал оргтехнику и по региональному закону при расчете ЕНВД должен применять повышающий коэффициент 4 вместо 2,3 Суд занял сторону налогового органа, согласившись с тем, что компьютеры — это оргтехника. Ведь организационная техника — это разно образные технические средства механизации и автоматизации инженерного и управленческого труда (Толковый словарь русского языка С.И. Ожегова)Постановление ФАС ДВО от 02.04.2003 № Ф03-А73/03-2/266
Полезные ископаемые
На УСНО не могут перейти те, кто занимается добычей и реализацией полезных ископаемыхподп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. НК определяет лишь понятие «добытые полезные ископаемые» и «подземные воды, содержащие полезные ископаемые»подп. 1 п. 2 ст. 333.9, ст. 337 НК РФ. У организации возник вопрос, можно ли перейти на УСНО, добывая подземные воды Минфин совместно с Минприроды разъяснили, что организации и ИП, добывающие для хозяйственно-бытового и питьевого водоснабжения населения подземные воды, не являющиеся промышленными, минеральными или термальными водами, вправе перейти на УСНОПисьмо Минфина от 22.12.2011 № 03-11-09/78. Ведь полезные ископаемые — это природные минеральные образования земной коры неорганического и органического происхождения, которые могут быть эффективно использованы в сфере материального производства и по физическому состоянию делятся на твердые (угли ископаемые, горючие сланцы, торф, рудные и нерудные полезные ископаемые), жидкие (нефть, минеральные воды) и газообразные (газы природные горючие и инертные газы) (Горная энциклопедия)
Розница
Предприниматель на ЕНВД, заключая договоры поставки, считал, что торгует в розницу, так как юридические лица приобретали товар для собственной деятельности (в ассортименте в небольшом количестве). Налоговый орган доначислил налоги по общему режиму налогообложения Суд признал правомерным решение налогового органа, указав, что к рознице не относится продажа товаров организациям и предпринимателямПостановление 8 ААС от 07.07.2010 № А70-14337/2009. Так как розница это:
  • <или>товар, продаваемый поштучно или покупаемый поштучно или в небольших количествах;
  • <или>мелкоштучная продажа товара для личного или домашнего потребления (Современный экономический словарь Б.А. Райзберга, Л.Ш. Лозовского, Е.Б. Стародубцевой)
Технологический процесс
Расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения учитываются в расходах на общем режиме налогообложения и УСНО, если потребленные энергия и вода расходуются на технологические целиподп. 5 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Организация поинтересовалась у налоговиков, можно ли в ее ситуации учесть в расходах затраты на материалы и коммунальные услуги Технологический процесс — это часть производственного процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и последующему определению состояния объекта переработки. Производственный процесс — совокупность всех действий людей и орудий труда, необходимых для изготовления и (или) ремонта товарной продукции, а товарная продукция — товары, произведенные из объектов переработки (исходного сырья, материалов, полуфабрикатов и т. п.) по используемому переработчиком производственному процессу до полного изготовления (Толковый словарь «Бизнес и право»). Руководствуясь этими определениями, московские налоговые органы разъясняли, что, в частности, организация, которая сдает недвижимость в аренду, не может учитывать расходы на коммуналкуПисьма УФНС по г. Москве от 29.11.2004 № 21-09/77683; от 18.07.2005 № 18-11/3/50751; п. 5.1 приложения к Письму УФНС по г. Москве от 31.12.2004 № 21-14/85240
Письма появились в то время, когда по этому вопросу были расхождения во мнении у налоговиков и Минфина (который не возражал против учета таких расходов, например, торговыми организациями)Письма МНС от 19.04.2004 № 22-1-15/715; Минфина от 29.10.2004 № 03-03-02-04/1/39. Сейчас налоговые инспекторы не предъявляют к непроизводственным организациям претензий по учету таких расходов
Ткань
Организация, выпускающая тесьму, ленты и шнуры, решила, что может воспользоваться льготой по земельному налогу для предприятий, производящих хлопчатобумажные тканиЗакон Ярославской области от 23.10.2003 № 54-з. Ведь одной из разновидностей ткани является лента тканая (Большая советская энциклопедия) Суд воспользовался терминами из отраслевых стандартов и технических условий и не согласился с налогоплательщикомПостановление ФАС ВВО от 15.12.2005 № А82-15600/2004-15
Экипировка
К прочим расходам относятся, в частности, расходы на услуги по охране имущества и иные услуги охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты)подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ. Налоговые органы исключили из состава расходов затраты на форму охранников Экипировка — это:
  • <или>совокупность специальных предметов снаряжения и обмундирования;
  • <или>процесс снаряжения, подготовки, комплектования необходимыми аксессуарами (Толковый словарь русского языка Д.Н. Ушакова). Поэтому, изучив словарь и системно истолковав подзаконные акты, суд решил, что форменная одежда без каких-либо иных аксессуаров специального назначения — это не экипировка и расходы на ее приобретение обоснованныПостановление 20 ААС от 07.03.2008 № А09-4178/07-16
Сейчас Минфин не возражает против учета затрат на форменную одежду и обувь в расходах плательщиков налога на прибыль (независимо от того, передается такое обмундирование работникам временно, на период выполнения работы или в собственность). По его мнению, такие расходы можно учитывать в качестве материальныхподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Соответственно, стоимость одежды можно включать в расходы в полной сумме по мере ее передачи сотрудникамПисьмо Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/2/109

***

Как видим, использование словарей для решения налоговых вопросов довольно распространенное явление. Стремясь аргументировать свою позицию, к этим источникам обращаются и контролирующие органы, и налогоплательщики. Не равнодушны к энциклопедическим знаниям и суды, особенно когда дело касается профессиональной терминологииПостановления ФАС ДВО от 14.07.2004 № Ф03-А51/04-2/1611; 18 ААС от 14.02.2008 № 18АП-163/2008; ФАС ЗСО от 30.11.2006 № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40). Причем в ход идут не только такие общепризнанные источники знаний, как Большая советская энциклопедия и толковые словари Ожегова и Ушакова. Встречаются и более экзотические издания, например толковый словарь «Бизнес и право» или Горная энциклопедия. Как мы заметили, особенно активно пользуются словарями судьи Московского регионаПостановления 9 ААС от 23.09.2010 № 09АП-21459/2010-АК, от 15.04.2008 № А40-58726/07-108-356, от 11.07.2006 № 09АП-6074/2006-АК, от 08.05.2008 № 09АП-4775/2008-АК, от 25.03.2008 № 09АП-1463/2008-АК; Решения АС г. Москвы от 14.04.2009 № А40-61132/08-35-270, от 12.07.2006 № А40-12197/06-14-71, от 04.02.2008 № А40-19492/07-114-122, от 16.09.2008 № А40-32344/08-75-75. Так что, если НК завел вас или судей в тупик, загляните в словарь. Там точно найдется ответ! Ведь недаром говорят, что словарь — это Вселенная в алфавитном порядке. Если исходить из такого определения, то становится очевидно, что читать Налоговый кодекс без словаря практически невозможно.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"