Амортизация ТС: с регистрацией иль без? | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда. < ... >

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает. < ... >

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 ноября 2012 г.

Содержание журнала № 22 за 2012 г.
А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

Амортизация ТС: с регистрацией иль без?

Как учитывать затраты на регистрацию автомобиля в ГИБДД и влияет ли она на дату начала амортизации

Если фирма купила транспортное средство (ТС), перед бухгалтером тут же встает вопрос о том, как учитывать расходы, сопутствующие регистрации покупки в ГИБДД, и важна ли регистрация для даты начала амортизации.

В этой статье мы рассмотрим все плюсы и минусы разных подходов к решению этой проблемы, и вы сможете выбрать наиболее удобный для себя вариант учета.

Из чего складываются расходы при регистрации

Перво-наперво это госпошлина: 1500 руб. за выдачу номерного знака и 300 руб. за выдачу свидетельства о регистрации автомобиля. Эти затраты разовые. Итого получается 1800 руб.подп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ

Кроме того, в некоторых случаях придется потратиться на техосмотр (ТО). Его цена зависит от объема работ и к тому же ограничена региональными властями. В целом по стране цена колеблется от 500 до 700 руб.ч. 3 ст. 16 Закона от 01.07.2011 № 170-ФЗ

Следующая статья расходов — полис ОСАГО, без которого машину не поставят на учет в ГИБДД. Стоимость страховки зависит, в частности, от типа ТС и территории использования. Цена ОСАГО для фирмы — владелицы мощного легкового автомобиля в крупном городе легко может превысить 10 000 руб. в год, но в среднем это 5000—7000 руб. Кстати, с 2012 г., если машина подлежит ТО, без диагностической карты (она заменила талон техосмотра) полис вам не выпишутп. 3 ст. 16 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ; подп. «е» п. 3 ст. 15 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ.

Как учитывать расходы на ТО и ОСАГО

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость ТО и ОСАГО — всегда отдельные расходы, первоначальную стоимость автомобиля они не увеличивают.

Почему? Потому что прямо они с регистрацией все же не связаны. Ведь проходить ТО и покупать полис придется еще не раз. И нелогично в момент покупки квалифицировать расходы на это как затраты на доведение машины до состояния, пригодного к использованию, а потом как текущие. К слову, применительно к ОСАГО столичные налоговики рассуждают так жеподп. 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 263, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; пп. 7, 8 ПБУ 6/01; Письмо УФНС по г. Москве от 02.03.2006 № 20-12/16322.

К тому же, покупая полис ОСАГО, вы страхуете вовсе не автомобиль, а свою ответственность за причинение вреда с его «помощью». Какой же это расход на приобретение машины?

Согласны с нами и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Расходы на оплату полиса ОСАГО не связаны с формированием первоначальной стоимости автомобиля и учитываются для целей налогообложения прибыли отдельно в качестве расходов на страхованиеп. 2 ст. 263 НК РФ.

Согласен с этим и эксперт в области бухгалтерского учета.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

Расходы на прохождение техосмотра и покупку полиса ОСАГО периодические, то есть будут повторяться в ходе дальнейшей эксплуатации автомобиля. Поэтому их нельзя квалифицировать как затраты, связанные с доведением автомобиля до состояния, пригодного к использованию. Эти расходы не увеличивают бухгалтерскую первоначальную стоимость автомобиля.

В результате учесть расходы на ТО можно сразу, а стоимость полиса ОСАГО — списать равномерно в течение срока его действия. Так гораздо быстрее, нежели амортизировать затраты в составе первоначальной стоимости, тем более что стоимость страховки — самая существенная часть расходовп. 6 ст. 272 НК РФ; п. 11 ПБУ 10/99. Но если с ТО и ОСАГО все более или менее ясно, то с госпошлиной дело обстоит совсем по-другому.

ВАРИАНТ 1. Госпошлина входит в первоначальную стоимость

Пригоден ли к использованию автомобиль, не зарегистрированный в ГИБДД? Кто-то скажет: пригоден. Есть регистрация, нет ее — на возможность машины передвигаться и исполнять свое предназначение это не влияет. Но это лишь в теории. В жизни поездка на незарегистрированном автомобиле по дороге общего пользования продлится до первого инспектора ДПС. Попросив у водителя свидетельство о регистрации и не получив его, инспектор в полном соответствии с законом задержит машину и отправит ее на спецстоянку. Там она и будет храниться до устранения причины задержания — пока вы не дойдете до ГИБДД, чтобы зарегистрировать ТС. С учетом этого уверенность в пригодности незарегистрированного автомобиля к использованию несколько меркнетп. 3 ст. 15 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ; ч. 1 ст. 12.3, ч. 1 ст. 27.13 КоАП РФ.

При таком подходе госпошлина увеличивает первоначальную стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете в качестве расхода на доведение имущества до состояния, пригодного к использованию. Найдутся и Письма Минфина под это утверждениеп. 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257 НК РФ; Письма Минфина от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101, от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61.

Согласен с этим и специалист финансового ведомства, которому мы задали вопрос о госпошлине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Суммы государственной пошлины, связанные с постановкой автомобиля на учет в ГИБДД, учитываются в первоначальной стоимости этого основного средства.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Так же думает эксперт по бухучету.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Госпошлина считается расходом, связанным с доведением автомобиля до состояния, пригодного к использованию, так как без регистрации эксплуатировать его запрещено, и увеличивает бухгалтерскую первоначальную стоимость машины.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

Но означает ли включение госпошлины в «первоначалку», что автомобиль станет ОС и начнет амортизироваться не раньше, чем его зарегистрируют в ГИБДД? Если покупка и регистрация машины пришлись на один месяц, смело считайте ее ОС и начинайте амортизировать с 1-го числа следующего месяца как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но если месяц покупки и месяц регистрации не совпали, дело усложняется.

Дата начала бухгалтерской амортизации

Как вы помните, в бухучете для перевода имущества в состав ОС важна готовность автомобиля к использованию в деятельности фирмы, а вовсе не само использование.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Начало эксплуатации означает, что автомобиль уже готов к использованию. На этот момент его стоимость должна быть сформирована. Для этого компания должна оценить не только уже фактически понесенные расходы, но и расходы, которые будут понесены в ближайшем будущем.

Если сумма расхода заранее известна (а сумма регистрационной госпошлины как раз известна), то ее надо включить в стоимость машины на основании бухгалтерской справки (в качестве резерва на основании ПБУ 8/2010пп. 5, 8 ПБУ 8/2010). Далее данная справка будет подтверждена платежкой на перечисление пошлины.

В таких условиях принятие автомобиля к бухгалтерскому учету в качестве ОС только после регистрации в ГИБДД следует признать ошибкой и нарушением в расчете базы по налогу на имущество.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

Мнение эксперта о занижении налога на имущества в этом случае поддерживают и некоторые суды. Так, в одном из споров ИФНС ради увеличения базы по налогу на имущество и доначислений настаивала на том, что регистрация машины в ГИБДД не должна влиять на дату ее принятия к бухучету в качестве ОС. Судьи с этим согласились, сославшись на то, что с помощью регистрации государство лишь стремится обеспечить учет и контроль автопарка. Следовательно, условия признания автомобиля бухгалтерским ОС соблюдаются в день покупкиПостановление 3 ААС от 22.08.2011 № А33-1533/2011.

Итак, в бухучете начинать амортизировать машину надо, не дожидаясь регистрации в ГИБДД, — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором первоначальная стоимость автомобиля (включая госпошлину) отражена по дебету счета 01. Чаще всего это означает, что бухгалтерская амортизация машины начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее покупки и составления акта по форме № ОС-1п. 39 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Дата начала налоговой амортизации

Для целей налогообложения бухгалтерской справкой как документом, подтверждающим расход в виде госпошлины, не прикроешься. Пока не будет платежки, увеличить первоначальную стоимость на сумму пошлины нельзя. К тому же, в отличие от бухучета, для налоговой амортизации важен ввод ОС в эксплуатацию, а не простое его предназначение — использование в деятельности компании.

Как мы уже разобрались, ввод автомобиля в эксплуатацию до регистрации в ГИБДД — лукавство. А значит, для целей налогообложения его можно амортизировать лишь с 1-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации. Минфин, судя по всему, тоже так считает. Правда, о моменте начала налоговой амортизации машин он ничего не писал, зато недвусмысленно указал, когда надо перестать их амортизировать: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета в ГИБДДп. 1 Письма Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/1/468.

За то, чтобы вводить автомобиль в эксплуатацию и начислять налоговую амортизацию лишь после регистрации в ГИБДД, выступил и специалист финансового ведомства, к которому мы обратились за разъяснениями.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В соответствии с Основными положениями по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движенияутв. Постановлением Правительства от 23.10.93 № 1090 запрещается выпускать на линию транспортные средства, не зарегистрированные в установленном порядке.

Таким образом, приобретенный автомобиль, не прошедший процедуру государственной регистрации, не может быть допущен к дорожному движению, а значит, не может быть принят к эксплуатации. Следовательно, для целей налогообложения прибыли начисление амортизации может быть начато только после регистрации автомобиля в ГИБДД.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Кроме того, до регистрации в налоговом учете откладывается применение амортизационной премии по автомобилю, поскольку премия включается в расходы вместе с первой суммой амортизациип. 3 ст. 272 НК РФ.

Наконец, если месяцы покупки и регистрации не совпали, в бухгалтерском учете амортизация начнется раньше, чем в налоговом. Для «немалых» предприятий это означает учет временных разниц по ПБУ 18/02.

ВАРИАНТ 2. Госпошлина учитывается отдельно и первоначальную стоимость не увеличивает

В ПБУ 6/01 в качестве расходов, увеличивающих первоначальную стоимость ОС, прямо упоминаются лишь пошлины, которые уплачиваются в связи с приобретением имущества. Однако госпошлина за регистрацию автомобиля к таковым не относится. Следовательно, для целей бухучета госпошлина в стоимость автомобиля не включаетсяп. 8 ПБУ 6/01.

В главе 25 нет и такой детализации, там порядок формирования «первоначалки» ОС описан очень лаконично и пошлина вообще не упоминается. Зато можно вспомнить, что госпошлина — это прежде всего сбор, установленный законодательством. А сборы, наравне с налогами, считаются прочими расходами организации. Даже когда уплачиваются за регистрацию автотранспортаподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановления ФАС УО от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2, от 25.11.2008 № Ф09-8694/08-С3.

Дальше, как говорится, ловкость рук: для целей бухгалтерского и налогового учета регистрационная госпошлина «первоначалку» автомобиля не увеличивает. Значит, с приобретением автомобиля она не связана. Следовательно, дата регистрации на дату начала амортизации не влияет.

Выходит, если машина, пусть и не зарегистрированная, введена в эксплуатацию в месяце покупки, бухгалтерская и налоговая амортизации начнутся одновременно: с 1-го числа следующего месяца. Что очень удобно. Да и амортизационную премию можно тогда же в расходы включить.

***

Несмотря на всю простоту, выбор второго варианта учета госпошлины — классический спор ради спора, когда даже победа в суде не принесет организации ощутимых выгод. В плюсах у вас — мизерная экономия на налоге на имущество да возможность чуть раньше начать налоговую амортизацию и применить амортизационную премию. В минусах — недовольство налоговиков и большая вероятность доначислений, причем обидных, из-за пустяка. В общем, первый вариант предпочтительнее.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2017 г.

  1. Транспортный налог и аванс «Платону», № 4
  2. Изменения в порядке учета машино-мест, № 2

2016 г.

  1. Налоговые поправки по плате «Платону»: надо ли пересчитывать данные за I полугодие 2016 года, № 17
  2. Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль, № 17
  3. Запрет на допуск к работе водителей с иностранными правами: действует или нет?, № 17
  4. Плата «Платону» уменьшит транспортный налог, № 15
  5. Утилизационный сбор на самоходные машины, № 11
  6. Нормируем расход автомобильного топлива для легковушек, № 5
  7. Как обосновать затраты на дополнительную «начинку» для автомобиля, № 4
  8. Приобретение автомобиля по программе утилизации, № 4
  9. Подтверждаем затраты на авто, арендованное у работника, № 3
  10. Как учесть плату «Платону», № 1

2015 г.

  1. Авто работника: платим за «служебный» пробег, № 24

2014 г.

  1. Работнику предоставлено служебное авто, № 12
  2. Фирма получила «фотоштраф» из ГИБДД: а надо ли платить?, № 7
  3. Хочу все знать: «транспортный» учет, № 3
  4. Как учесть передачу страховщику остатков автомобиля после ДТП, № 3
  5. Обмен опытом: расходы на ГСМ, № 2

2013 г.

  1. «Нормативные» литры, № 17
  2. «Топливные» и «масляные» расходы, № 17
  3. 95-й, до полного!, № 15
  4. Работники ездят по служебным делам на своем авто: каким договором это оформить, № 15
  5. Угонщики авто найдены: возмещаем ущерб, № 6
  6. Угнанную машину нашли: как ее учесть, № 4
  7. Авто организации угнали: что дальше, № 3

2012 г.

  1. Амортизация ТС: с регистрацией иль без?, № 22
  2. Топливные расходы и НДС-вычеты, № 17
  3. «Сканируем» новый автомобиль, № 13
  4. Новые штрафы для пассажирских перевозчиков, № 1

2011 г.

  1. Был автомобиль, да сплыл..., № 22
  2. Как отличить ремонт автомобиля от его модернизации, № 20
  3. Куда включать затраты, сопутствующие покупке автомобиля, № 19
  4. Автостраховка: обязательная и добровольная, № 18
  5. Нужно ли применять понижающий коэффициент при продаже автомобиля с убытком, № 15
  6. Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только, № 15
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляция