Амортизация ТС: с регистрацией иль без? | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Раздельный учет НДС-2018: что нового

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов. < ... >

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры. < ... >

Расчет по взносам: указывать в разделе 3 бывших работников или все-таки нет

При заполнении расчета по взносам в разделе 3 «Персонифицированные сведения» нужно показывать всех застрахованных лиц, в пользу которых в течение трех последних месяцев отчетного периода были начислены выплаты, включая работников, уволенных в предыдущем периоде. А нужно ли показывать в разделе 3 бывших сотрудников, которым никакие выплаты не начислялись? < ... >

Когда ИП не нужно самому платить налоги

Если индивидуальный предприниматель оказывает компании услуги, которые не относятся к сфере его бизнес-деятельности, НДФЛ с суммы оплаты таких услуг должна начислить, удержать и уплатить в бюджет организация-заказчик. < ... >

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ. < ... >

Пониженные тарифы для упрощенцев: справедливость торжествует

С 01.01.2017 вместо ОКВЭД1 действует новый ОКВЭД2. Из-за этого многие упрощенцы в 2017 г. не могли применять пониженные тарифы. Устранить проблему должно Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964, доведенное до инспекций. Мы попросили прокомментировать этот документ специалиста ФНС России. < ... >

Офисные отходы: обязанности компаний

Офисные компании не должны вносить плату «за грязь», поскольку не оказывают негативного воздействия на природу. Но есть и другие требования в этой сфере — паспортизация отходов, их учет и представление отчетности. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 ноября 2012 г.

Содержание журнала № 22 за 2012 г.
А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

Амортизация ТС: с регистрацией иль без?

Как учитывать затраты на регистрацию автомобиля в ГИБДД и влияет ли она на дату начала амортизации

Если фирма купила транспортное средство (ТС), перед бухгалтером тут же встает вопрос о том, как учитывать расходы, сопутствующие регистрации покупки в ГИБДД, и важна ли регистрация для даты начала амортизации.

В этой статье мы рассмотрим все плюсы и минусы разных подходов к решению этой проблемы, и вы сможете выбрать наиболее удобный для себя вариант учета.

Из чего складываются расходы при регистрации

Перво-наперво это госпошлина: 1500 руб. за выдачу номерного знака и 300 руб. за выдачу свидетельства о регистрации автомобиля. Эти затраты разовые. Итого получается 1800 руб.подп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ

Кроме того, в некоторых случаях придется потратиться на техосмотр (ТО). Его цена зависит от объема работ и к тому же ограничена региональными властями. В целом по стране цена колеблется от 500 до 700 руб.ч. 3 ст. 16 Закона от 01.07.2011 № 170-ФЗ

Следующая статья расходов — полис ОСАГО, без которого машину не поставят на учет в ГИБДД. Стоимость страховки зависит, в частности, от типа ТС и территории использования. Цена ОСАГО для фирмы — владелицы мощного легкового автомобиля в крупном городе легко может превысить 10 000 руб. в год, но в среднем это 5000—7000 руб. Кстати, с 2012 г., если машина подлежит ТО, без диагностической карты (она заменила талон техосмотра) полис вам не выпишутп. 3 ст. 16 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ; подп. «е» п. 3 ст. 15 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ.

Как учитывать расходы на ТО и ОСАГО

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость ТО и ОСАГО — всегда отдельные расходы, первоначальную стоимость автомобиля они не увеличивают.

Почему? Потому что прямо они с регистрацией все же не связаны. Ведь проходить ТО и покупать полис придется еще не раз. И нелогично в момент покупки квалифицировать расходы на это как затраты на доведение машины до состояния, пригодного к использованию, а потом как текущие. К слову, применительно к ОСАГО столичные налоговики рассуждают так жеподп. 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 263, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; пп. 7, 8 ПБУ 6/01; Письмо УФНС по г. Москве от 02.03.2006 № 20-12/16322.

К тому же, покупая полис ОСАГО, вы страхуете вовсе не автомобиль, а свою ответственность за причинение вреда с его «помощью». Какой же это расход на приобретение машины?

Согласны с нами и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Расходы на оплату полиса ОСАГО не связаны с формированием первоначальной стоимости автомобиля и учитываются для целей налогообложения прибыли отдельно в качестве расходов на страхованиеп. 2 ст. 263 НК РФ.

Согласен с этим и эксперт в области бухгалтерского учета.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

Расходы на прохождение техосмотра и покупку полиса ОСАГО периодические, то есть будут повторяться в ходе дальнейшей эксплуатации автомобиля. Поэтому их нельзя квалифицировать как затраты, связанные с доведением автомобиля до состояния, пригодного к использованию. Эти расходы не увеличивают бухгалтерскую первоначальную стоимость автомобиля.

В результате учесть расходы на ТО можно сразу, а стоимость полиса ОСАГО — списать равномерно в течение срока его действия. Так гораздо быстрее, нежели амортизировать затраты в составе первоначальной стоимости, тем более что стоимость страховки — самая существенная часть расходовп. 6 ст. 272 НК РФ; п. 11 ПБУ 10/99. Но если с ТО и ОСАГО все более или менее ясно, то с госпошлиной дело обстоит совсем по-другому.

ВАРИАНТ 1. Госпошлина входит в первоначальную стоимость

Пригоден ли к использованию автомобиль, не зарегистрированный в ГИБДД? Кто-то скажет: пригоден. Есть регистрация, нет ее — на возможность машины передвигаться и исполнять свое предназначение это не влияет. Но это лишь в теории. В жизни поездка на незарегистрированном автомобиле по дороге общего пользования продлится до первого инспектора ДПС. Попросив у водителя свидетельство о регистрации и не получив его, инспектор в полном соответствии с законом задержит машину и отправит ее на спецстоянку. Там она и будет храниться до устранения причины задержания — пока вы не дойдете до ГИБДД, чтобы зарегистрировать ТС. С учетом этого уверенность в пригодности незарегистрированного автомобиля к использованию несколько меркнетп. 3 ст. 15 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ; ч. 1 ст. 12.3, ч. 1 ст. 27.13 КоАП РФ.

При таком подходе госпошлина увеличивает первоначальную стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете в качестве расхода на доведение имущества до состояния, пригодного к использованию. Найдутся и Письма Минфина под это утверждениеп. 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257 НК РФ; Письма Минфина от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101, от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61.

Согласен с этим и специалист финансового ведомства, которому мы задали вопрос о госпошлине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Суммы государственной пошлины, связанные с постановкой автомобиля на учет в ГИБДД, учитываются в первоначальной стоимости этого основного средства.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Так же думает эксперт по бухучету.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Госпошлина считается расходом, связанным с доведением автомобиля до состояния, пригодного к использованию, так как без регистрации эксплуатировать его запрещено, и увеличивает бухгалтерскую первоначальную стоимость машины.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

Но означает ли включение госпошлины в «первоначалку», что автомобиль станет ОС и начнет амортизироваться не раньше, чем его зарегистрируют в ГИБДД? Если покупка и регистрация машины пришлись на один месяц, смело считайте ее ОС и начинайте амортизировать с 1-го числа следующего месяца как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но если месяц покупки и месяц регистрации не совпали, дело усложняется.

Дата начала бухгалтерской амортизации

Как вы помните, в бухучете для перевода имущества в состав ОС важна готовность автомобиля к использованию в деятельности фирмы, а вовсе не само использование.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Начало эксплуатации означает, что автомобиль уже готов к использованию. На этот момент его стоимость должна быть сформирована. Для этого компания должна оценить не только уже фактически понесенные расходы, но и расходы, которые будут понесены в ближайшем будущем.

Если сумма расхода заранее известна (а сумма регистрационной госпошлины как раз известна), то ее надо включить в стоимость машины на основании бухгалтерской справки (в качестве резерва на основании ПБУ 8/2010пп. 5, 8 ПБУ 8/2010). Далее данная справка будет подтверждена платежкой на перечисление пошлины.

В таких условиях принятие автомобиля к бухгалтерскому учету в качестве ОС только после регистрации в ГИБДД следует признать ошибкой и нарушением в расчете базы по налогу на имущество.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

Мнение эксперта о занижении налога на имущества в этом случае поддерживают и некоторые суды. Так, в одном из споров ИФНС ради увеличения базы по налогу на имущество и доначислений настаивала на том, что регистрация машины в ГИБДД не должна влиять на дату ее принятия к бухучету в качестве ОС. Судьи с этим согласились, сославшись на то, что с помощью регистрации государство лишь стремится обеспечить учет и контроль автопарка. Следовательно, условия признания автомобиля бухгалтерским ОС соблюдаются в день покупкиПостановление 3 ААС от 22.08.2011 № А33-1533/2011.

Итак, в бухучете начинать амортизировать машину надо, не дожидаясь регистрации в ГИБДД, — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором первоначальная стоимость автомобиля (включая госпошлину) отражена по дебету счета 01. Чаще всего это означает, что бухгалтерская амортизация машины начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее покупки и составления акта по форме № ОС-1п. 39 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Дата начала налоговой амортизации

Для целей налогообложения бухгалтерской справкой как документом, подтверждающим расход в виде госпошлины, не прикроешься. Пока не будет платежки, увеличить первоначальную стоимость на сумму пошлины нельзя. К тому же, в отличие от бухучета, для налоговой амортизации важен ввод ОС в эксплуатацию, а не простое его предназначение — использование в деятельности компании.

Как мы уже разобрались, ввод автомобиля в эксплуатацию до регистрации в ГИБДД — лукавство. А значит, для целей налогообложения его можно амортизировать лишь с 1-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации. Минфин, судя по всему, тоже так считает. Правда, о моменте начала налоговой амортизации машин он ничего не писал, зато недвусмысленно указал, когда надо перестать их амортизировать: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета в ГИБДДп. 1 Письма Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/1/468.

За то, чтобы вводить автомобиль в эксплуатацию и начислять налоговую амортизацию лишь после регистрации в ГИБДД, выступил и специалист финансового ведомства, к которому мы обратились за разъяснениями.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В соответствии с Основными положениями по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движенияутв. Постановлением Правительства от 23.10.93 № 1090 запрещается выпускать на линию транспортные средства, не зарегистрированные в установленном порядке.

Таким образом, приобретенный автомобиль, не прошедший процедуру государственной регистрации, не может быть допущен к дорожному движению, а значит, не может быть принят к эксплуатации. Следовательно, для целей налогообложения прибыли начисление амортизации может быть начато только после регистрации автомобиля в ГИБДД.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Кроме того, до регистрации в налоговом учете откладывается применение амортизационной премии по автомобилю, поскольку премия включается в расходы вместе с первой суммой амортизациип. 3 ст. 272 НК РФ.

Наконец, если месяцы покупки и регистрации не совпали, в бухгалтерском учете амортизация начнется раньше, чем в налоговом. Для «немалых» предприятий это означает учет временных разниц по ПБУ 18/02.

ВАРИАНТ 2. Госпошлина учитывается отдельно и первоначальную стоимость не увеличивает

В ПБУ 6/01 в качестве расходов, увеличивающих первоначальную стоимость ОС, прямо упоминаются лишь пошлины, которые уплачиваются в связи с приобретением имущества. Однако госпошлина за регистрацию автомобиля к таковым не относится. Следовательно, для целей бухучета госпошлина в стоимость автомобиля не включаетсяп. 8 ПБУ 6/01.

В главе 25 нет и такой детализации, там порядок формирования «первоначалки» ОС описан очень лаконично и пошлина вообще не упоминается. Зато можно вспомнить, что госпошлина — это прежде всего сбор, установленный законодательством. А сборы, наравне с налогами, считаются прочими расходами организации. Даже когда уплачиваются за регистрацию автотранспортаподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановления ФАС УО от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2, от 25.11.2008 № Ф09-8694/08-С3.

Дальше, как говорится, ловкость рук: для целей бухгалтерского и налогового учета регистрационная госпошлина «первоначалку» автомобиля не увеличивает. Значит, с приобретением автомобиля она не связана. Следовательно, дата регистрации на дату начала амортизации не влияет.

Выходит, если машина, пусть и не зарегистрированная, введена в эксплуатацию в месяце покупки, бухгалтерская и налоговая амортизации начнутся одновременно: с 1-го числа следующего месяца. Что очень удобно. Да и амортизационную премию можно тогда же в расходы включить.

***

Несмотря на всю простоту, выбор второго варианта учета госпошлины — классический спор ради спора, когда даже победа в суде не принесет организации ощутимых выгод. В плюсах у вас — мизерная экономия на налоге на имущество да возможность чуть раньше начать налоговую амортизацию и применить амортизационную премию. В минусах — недовольство налоговиков и большая вероятность доначислений, причем обидных, из-за пустяка. В общем, первый вариант предпочтительнее.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2017 г.

  1. Налог на прибыль: как учесть компенсацию за служебные поездки работника на личном авто, № 20
  2. Берем автомобиль в аренду, а бензин — взаймы, № 19
  3. Остаток бензина в баке арендованного авто, № 19
  4. Автомобиль зарегистрировали и сняли с учета «одним днем»: платить ли транспортный налог, № 14
  5. Транспортный налог и аванс «Платону», № 4
  6. Изменения в порядке учета машино-мест, № 2

2016 г.

  1. Налоговые поправки по плате «Платону»: надо ли пересчитывать данные за I полугодие 2016 года, № 17
  2. Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль, № 17
  3. Запрет на допуск к работе водителей с иностранными правами: действует или нет?, № 17
  4. Плата «Платону» уменьшит транспортный налог, № 15
  5. Утилизационный сбор на самоходные машины, № 11
  6. Нормируем расход автомобильного топлива для легковушек, № 5
  7. Как обосновать затраты на дополнительную «начинку» для автомобиля, № 4
  8. Приобретение автомобиля по программе утилизации, № 4
  9. Подтверждаем затраты на авто, арендованное у работника, № 3
  10. Как учесть плату «Платону», № 1

2015 г.

  1. Авто работника: платим за «служебный» пробег, № 24

2014 г.

  1. Работнику предоставлено служебное авто, № 12
  2. Фирма получила «фотоштраф» из ГИБДД: а надо ли платить?, № 7
  3. Хочу все знать: «транспортный» учет, № 3
  4. Как учесть передачу страховщику остатков автомобиля после ДТП, № 3
  5. Обмен опытом: расходы на ГСМ, № 2

2013 г.

  1. «Нормативные» литры, № 17
  2. «Топливные» и «масляные» расходы, № 17
  3. 95-й, до полного!, № 15
  4. Работники ездят по служебным делам на своем авто: каким договором это оформить, № 15
  5. Угонщики авто найдены: возмещаем ущерб, № 6
  6. Угнанную машину нашли: как ее учесть, № 4
  7. Авто организации угнали: что дальше, № 3

2012 г.

  1. Амортизация ТС: с регистрацией иль без?, № 22
  2. Топливные расходы и НДС-вычеты, № 17
  3. «Сканируем» новый автомобиль, № 13
  4. Новые штрафы для пассажирских перевозчиков, № 1

2011 г.

  1. Был автомобиль, да сплыл..., № 22
  2. Как отличить ремонт автомобиля от его модернизации, № 20
  3. Куда включать затраты, сопутствующие покупке автомобиля, № 19
  4. Автостраховка: обязательная и добровольная, № 18
  5. Нужно ли применять понижающий коэффициент при продаже автомобиля с убытком, № 15
  6. Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только, № 15
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
ноябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Каким способом вы уплачиваете «прибыльные» авансы?
Ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала
Только ежеквартально
Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли
Мы их не платим, применяем спецрежим

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектНеделя бухгалтерского учета