Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО | Журнал «Главная книга» | № 23 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы. < ... >

Пособие по уходу за детьми правомерно, только если у работника есть время на ребенка

Родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, может трудиться в режиме неполного рабочего времени и при этом продолжать получать «детское» пособие. Однако, если рабочий день родителя сокращен формально (например, всего на 5 минут), Соцстрах скорее всего откажет в возмещении расходов на выплату пособия такому работнику. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Телефонные мошенники, маскируясь под налоговиков, воруют деньги

ФНС узнала о случаях телефонного мошенничества, совершенных от имени Налоговой службы. Имейте в виду: инспекции не сообщают гражданам о налоговых задолженностях при помощи автоматического обзвона! < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 декабря 2012 г.

Содержание журнала № 23 за 2012 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО

Сегодня выплата покупателю вознаграждения или предоставление ему скидки за то, что он приобретает товары именно у этого продавца, — распространенный способ удержать клиента в условиях конкуренции. Обычно прямо в договоре стороны указывают, что, если покупатель выполняет определенные условия по закупкам товара, ему будет начислена премия, предоставлена скидка на уже приобретенные товары и т. д. Продавец может выплатить вознаграждение покупателю деньгами, а может поставить ему дополнительную партию товара. Мы же разберемся с тем, что происходит в учете у продавца и покупателя, если премия или скидка «преобразуется» в аванс по следующей партии.

Вознаграждение и его влияние на цену товаров

Все вознаграждения, скидки и бонусы покупателю можно поделить наПисьма ФНС от 18.09.2012 № ЕД-4-3/15464@; Минфина от 03.09.2012 № 03-07-15/120, от 31.05.2012 № 03-07-11/163:

  • изменяющие цену товара;
  • не изменяющие цену товара.

К последним всегда относятся премии и скидки за объем, предоставляемые при торговле продовольственными товарами, если они не превышают 10% от продажной цены товаровч. 4, 6 ст. 9 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ; Письма Минфина от 07.09.2012 № 03-07-11/364, от 03.09.2012 № 03-07-15/120. В остальных случаях изменение или постоянство цены определяется условиями договора между продавцом и покупателем.

И в зависимости от того, изменяет вознаграждение цену проданных товаров или нет, учитываться оно будет по-разному.

ШАГ 1. Выполнены условия для вознаграждения покупателя

Предоставление скидки, начисление бонуса и т. д. может быть оформлено соглашением к договору, уведомлением покупателя или иным документом (далее — документ о начислении вознаграждения). Наличие такой бумаги удобно для бухгалтерии и продавца и покупателя. Появляется дополнительное подтверждение обоснованного отражения в учете премий, скидок и т. д. Но, в общем-то, такого документа может и не быть. То есть просто в договоре будет прописано, при выполнении каких условий начисляется вознаграждение покупателю. И при наступлении этих условий у покупателя автоматически появится право на бонус.

Налог Учет у продавца Учет у покупателя
СИТУАЦИЯ 1. Начислено вознаграждение, которое в соответствии с договором уменьшает цену товаров
Налог на прибыль В связи с изменением цены товара корректируется выручкап. 2 ст. 249 НК РФ. Уменьшение выручки можно отразить в текущей декларации независимо от того, в одном квартале или в разных были отгружены товары и по ним было начислено вознаграждениестатьи 54, 81 НК РФ.
Но если товары были отгружены в одном квартале, а вознаграждение начислено (предоставлена скидка) в другом, причем в текущем квартале доходы от реализации меньше суммы, на которую нужно скорректировать выручку, тогда продавцу ничего не остается, как отразить корректировку в числе внереализационных расходов — как убыток прошлого периода. С этим согласен и Минфинподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 23.06.2010 № 03-07-11/267
Корректируется покупная цена товараПисьма Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137, от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13. Причем если «скидочные» товары уже проданы, меняется цена их списания в расходыПисьмо Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137.
Пересчет отражается следующим образом:
  • <если>«скидочные» товары проданы в текущем квартале — в текущей декларации в расходах указывается покупная стоимость товаров уже с учетом уменьшенной цены;
  • <если>«скидочные» товары были проданы в квартале, предшествующем кварталу, в котором была начислена премия (предоставлена скидка), то «вознаграждение» можно учесть во внереализационных доходах того периода, в котором оформлен документ о начислении вознаграждения. Такой вариант возможен, поскольку ошибку покупатель не допускал, просто по объективным причинам меняется цена
НДС Налоговая база по НДС уменьшаетсяп. 2 ст. 153, п. 4 ст. 166 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 22.12.2009 № 11175/09: продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (КСФ) по тем товарам, цена которых изменилась, и на основании этого КСФ он может принять к вычету НДС с суммы вознаграждения в периоде выставления КСФпп. 1, 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ Покупатель должен восстановить НДС с суммы вознаграждения в том периоде, когда к нему придет хотя бы один из указанных документовподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 22.12.2009 № 11175/09:
  • <или>корректировочный счет-фактура;
  • <или>документ о начислении вознаграждения
СИТУАЦИЯ 2. Начислено вознаграждение, которое не изменяет цену товаров
Налог на прибыль Премия учитывается как внереализационный расход на дату подписания документа о начислении вознагражденияподп. 19.1 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 17.08.2012 № 03-03-06/1/414 Премия включается во внереализационные доходы на дату подписания/получения документа о начислении вознагражденияст. 250, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316
НДС Так как цена товара не изменяется, корректировать налоговую базу по НДС не нужно ни продавцу, ни покупателю. Само вознаграждение НДС не облагаетсяст. 146 НК РФ; Письма Минфина от 17.05.2012 № 03-07-14/52, от 05.07.2012 № 03-07-11/180

ШАГ 2. Вознаграждение «превращается» в аванс

Стороны подписывают соглашение или продавец направляет покупателю письмо, уведомление о том, что суммы, причитающиеся покупателю в качестве вознаграждения, считаются авансом по будущей поставке. Вне зависимости от того, изменяет вознаграждение цену ранее отгруженных товаров или нет, налоговый учет будет такой.

Налог Учет у продавца Учет у покупателя
Налог на прибыль На расчет налога на прибыль зачет вознаграждения в счет аванса никак не влияет
НДС На дату подписания соглашения нужно исчислить НДС с суммы аванса по расчетной ставкеподп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ К вычету авансовый НДС покупатель принять не может, так как деньги он не перечислялп. 12 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ

Почему же покупатель не может принять к вычету НДС с аванса?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Для того чтобы покупатель мог принять к вычету авансовый НДС, необходимы договор, платежное поручение на перевод денег и счет-фактурап. 12 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ. В данной же ситуации эти условия не выполнены. Есть договор и счет-фактура, но платежки нет, поскольку покупатель продавцу этот аванс не перечислял. Поэтому принять к вычету авансовый НДС покупатель не сможет.

***

Как видим, «переквалификация» вознаграждения в аванс при применении обеими сторонами сделки общего режима налогообложения достаточно удобна.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2017 г.

  1. Проверь себя: учет испорченных товаров, № 15
  2. Оформляем возврат потребителем некачественного товара, № 12
  3. Потребитель возвращает кредитный товар, № 12
  4. Потребитель вернул некачественный товар: учет, № 12

2016 г.

  1. Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
  2. Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
  3. Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
  4. Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
  5. Нужно разукомплектовать товар?, № 21
  6. Премия покупателю от продавца, № 19
  7. Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
  8. Продавец дает ретроскидку, № 17
  9. Когда товары становятся материалами..., № 17
  10. Присматриваемся к скидкам, № 16
  11. Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
  12. «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
  13. Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
  14. Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
  15. Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
  16. Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
  17. Приобретаем и распространяем ПО, № 6
  18. Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3

2015 г.

  1. Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
  2. Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
  3. Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
  4. Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
  5. Торговый сбор: кто плательщик, № 15
  6. Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
  7. Торговый сбор пришел в Москву, № 14
  8. Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
  9. Товары с выставки, № 13
  10. Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
  11. Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
  12. Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
  13. Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
  14. Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
  15. Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3

2014 г.

  1. Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
  2. Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
  3. Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
  4. Тара: зависимость от способа использования, № 14
  5. Тара для товара, № 11
  6. Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
  7. Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
  8. Отдадим в хорошие руки, № 3
  9. Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
  10. Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1

2013 г.

  1. Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
  2. Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
  3. Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
  4. Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
  5. Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
  6. Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
  7. Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
  8. «Путешествие» качественного товара, № 8
  9. Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
  10. «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
  11. Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
  12. Участие в «купонной» акции, № 3

2012 г.

  1. Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
  2. Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
  3. Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
  4. Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
  5. Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
  6. Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
  7. Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
  8. Товарный учет, № 11
  9. Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
  10. Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
  11. Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
  12. Оцениваем товар правильно, № 7
  13. Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
  14. Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
  15. Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1

2011 г.

  1. Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
  2. Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
  3. Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
  4. Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
  5. Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
  6. Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
  7. Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
  8. Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
  9. Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
  10. Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
  11. Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
  12. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
  13. «Посреднические» разницы, № 11
  14. Меняем посреднический договор на договор купли-продажи  — кому это выгодно, № 11
  15. Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
  16. Учитываем недопоставку товара, № 8
  17. О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
  18. Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
  19. 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Удобно ли для работодателя введение электронных больничных с 1 июля 2017 г.?
Да, удобно
Нет, неудобно
Без разницы

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК