Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 декабря 2012 г.
Содержание журнала № 24 за 2012 г.ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»
Окончила Московский институт управления им. С. Орджоникидзе
С 1992 г. работает в области финансов, аудита и бухгалтерского учета
В
Новый Закон о бухучете вступает в свои права
С нового года начнет действовать новый Закон о бухучет
Анна Алексеевна, можно ли в 2013 г. продолжать пользоваться унифицированными формами по желанию организации? Надо ли их дополнять какими-нибудь реквизитами: к примеру, реквизитом «кто выписал документ» и другими, которые указаны в новом Законе о бухучете как обязательные, но в унифицированных формах их нет?
А.А. Ефремова: Сразу скажу, что создавать самостоятельно можно лишь те формы первичных документов, которые раньше разрабатывались и утверждались Росстатом. А на документы, формы которых утверждены Правительством во исполнение требований закона (это, например, железнодорожная и товарно-транспортная накладная, счет-фактура), и на документы, утвержденные ЦБ для кассовых операций и операций по расчетным счетам, такая свобода не распространяется.
Конечно, можно продолжать пользоваться унифицированными формами, зачем изобретать велосипед. К тому же в Законе не прописано, что документ, в котором отсутствуют обязательные реквизиты, считается недействительным. Но лучше, конечно, чтобы они были. И надеюсь, что в автоматизированных системах эти документы с 1 января 2013 г. будут дополнены новыми обязательными реквизитами, в частности «кто выписал документ».
Могу предложить и такой выход. Вы можете локальным актом установить, что реквизитом «кто выписал документ» считается подпись. А также, что подписываться на документе должен тот, кто его составил, а сама подпись включает в себя должность, фамилию, имя, отчество и роспись.
Нужно ли формы первичных документов утверждать как часть учетной политики? Или можно это сделать отдельными приказами руководителя — без всякой привязки к учетной политике?
А.А. Ефремова: Я думаю, что утверждать формы первичных документов отдельными приказами руководителя без привязки к учетной политике неправильно. Учетная политика включает в себя само положение об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота, формы первичных документов.
С нового года при наличии ЭЦП первичные документы можно оформлять в свободной форме в электронном виде. Существуют ли требования к электронному формату таких документов? Как быть, если формат не будет совпадать, например, с форматом ФНС и документы не будут проходить?
А.А. Ефремова: Конечно, свобода составления первичных документов ограничена многими моментами, в том числе техническими.
Скажем, если вы хотите вести электронный документооборот счетов-фактур, то должны в точности соблюдать и форму накладной
ТОРГ-12. Кстати, здесь мне хотелось бы обратить внимание на один момент. К сожалению, Закон о бухучете не предусматривает возможности выставления корректировочных первичных документов, документов на отрицательные суммы, хотя и не запрещает их напрямую. Корректировочные счета-фактуры наконец появились, и очень хотелось бы иметь возможность выписывать и корректировочные товарные накладные.Электронную форму документа надо согласовать с вашим контрагентом, чтобы она читалась. Желательно заранее прописать это в договоре. А если вы подаете документы в государственные органы, вам придется соблюдать стандарты в соответствии с их требованиями.
Должны ли будут с нового года вести бухучет предприниматели, работающие на общем режиме налогообложения?
А.А. Ефремова: Если они ведут учет доходов и расходов для целей расчета налогов, а они его ведут, то вести бухгалтерский учет не обязательно.
А предприниматели, применяющие упрощенную систему?
А.А. Ефремова: Аналогично. Они ведут учет доходов и расходов, а значит, могут не вести бухучет.
В каких случаях руководитель организации может сам вести бухучет?
А.А. Ефремова: Самостоятельно, без главного бухгалтера, подписывать отчетность с 2013 г. могут только руководители малых и средних предприятий, причем это должно быть заявлено в учетной политике.
Еще одна ситуация — когда генеральный директор является главным бухгалтером по совместительству. Тогда это должно быть оформлено трудовым договором. А если организация является открытым акционерным обществом, директор-бухгалтер должен выполнять требования, предъявляемые к главному бухгалтеру ст. 7 Закона
№ 402-ФЗ. В частности, иметь профильное образование и соответствующий стаж работы.
Как изменились обязанности главного бухгалтера и руководителя организации по новому Закону?
А.А. Ефремова: Они практически не изменились. Руководитель продолжает отвечать за организацию учета, а главный бухгалтер — за ведение учета и формирование отчетности.
Однако, к сожалению, изменился статус бухгалтера. Если раньше главный бухгалтер подчинялся непосредственно генеральному директору и входил в топ-менеджмент, то теперь это стало не обязательно.
Главный бухгалтер может быть менеджером среднего звена, начальником бухгалтерского отдела. Он не имеет возможности давать обязательные для всех работников предписания, например о формировании первичных документов. А вместе со статусом, увы, утрачивается и авторитет.
К чему это приведет?
А.А. Ефремова: Бухгалтерия не может в одиночку составить правильную отчетность, потому что информацию для этого она получает из других подразделений. Платежеспособность дебиторов для оценки сомнительных долгов, сроки полезного использования активов, вероятность выигрыша тех или иных судебных споров — все эти данные надо получить от профильных служб.
В старых, государственных компаниях главный бухгалтер пока имеет высокий статус, но несет и всю ответственность за отчетность. И его авторитет позволяет требовать от сотрудников других отделов необходимую информацию.
В международных компаниях у бухгалтера нет такого статуса, но ниже и ответственность. За достоверность информации отвечают те подразделения, которые ее предоставляют.
На мой взгляд, самая опасная ситуация — когда ответственность бухгалтера огромна, а статуса у него — никакого. Ему очень трудно получить достоверные и оперативные данные от других подразделений, а это повлияет на достоверность отчетности.
В ст. 19 Закона
А.А. Ефремова: Закон предусматривает два вида контроля: учета и отчетности и фактов хозяйственной жизни. Контроль учета и отчетности вполне логичен. А вот требование контроля фактов хозяйственной жизни, на мой взгляд, следовало бы прописать не в Законе о бухгалтерском учете, а в Законах об ООО и АО.
Дело в том, что в учете мы должны руководствоваться принципом приоритета экономического содержания над юридической формой. И если этот факт хозяйственной жизни произошел, то не отразить его в учете невозможно, даже если при этом были нарушены какие-то нормативные акты.
Например, по технической причине организация не успела получить лицензию на какой-либо вид деятельности. А выручка от заказчика пришла. Бухгалтер не в состоянии запретить ее поступление. И не может не отразить ее в учете.
Что же касается самой системы контроля, то я посоветовала бы опираться на классические принципы создания систем. Для каждого из двух видов контроля должен быть свой субъект. Кто именно это будет, зависит от размера и видов деятельности компании. Это может быть штатный сотрудник либо человек со стороны, работающий по договору подряда, отдел вашей организации или консалтинговая компания. Но только не та, которая проводит у вас внешний аудит.
Внутренний контролер не должен подчиняться тому, кого он контролирует. Если он контролирует учет и отчетность, он не должен быть в подчинении главного бухгалтера. Если он контролирует факты хозяйственной жизни, он должен быть подконтролен не генеральному директору, а совету директоров либо общему собранию участников. Необходимо составить план, по которому будет работать внутренний контролер, методики и формы отчетности. Если в вашей организации есть собственные регламенты на выполнение тех или иных видов работ, он должен проверять их выполнение. Если внутренних регламентов нет, он проверяет соответствие выполняемых работ законам, ПБУ.
Желательно также сформировать экспертный комитет, который с определенной периодичностью, например раз в год, будет оценивать внутренние регламенты, проверять их соответствие нормативной базе, видам и масштабам деятельности, структуре организации. И при необходимости вносить в них изменения.
Минфин разместил на своем сайте несколько проектов Положений по бухучету. Возможно, сразу пять-шесть новых ПБУ вступят в силу с 1 января 2013 г. Не вызовет ли это сложностей у бухгалтеров? И что бы вы им посоветовали?
А.А. Ефремова: Думаю, что больше проблем возникнет, если вступят в силу как раз не все, а лишь одно или два новых ПБУ. Ведь все ПБУ взаимосвязаны и регулируют разные стороны одних и тех же операций.
Например, новое ПБУ «Учет аренды» во многом противоречит ПБУ
6/01. И у бухгалтеров будут сложности, если с 2013 г. новое ПБУ «Учет основных средств» так и не вступит в силу, а ПБУ «Учет аренды» будет действовать.Разумеется, вещи, заимствованные из международных стандартов, с которыми российские бухгалтеры раньше не сталкивались, в любом случае вызовут немало сложностей. Поэтому очень хотелось бы, чтобы Минфин оказывал бухгалтерам методологическую помощь. В частности, разъяснил, как проводить дисконтирование, как определять его ставку.
Большие компании за немалые деньги могут приобрести подобные методики у таких же больших консалтинговых компаний. А что делать средним предприятиям, подпадающим под обязательный аудит? Ведь у них таких денег просто нет.
Согласно проекту ПБУ об учете основных средств стоимостный критерий у ОС определяет сама организация. Как вы думаете, сохранится ли это положение в итоговом тексте? Или там будет нижний стоимостный лимит?
А.А. Ефремова: Я думаю, что это положение должно сохраниться и компании сами будут определять стоимостные критерии основных средств исходя из принципов осмотрительности и рациональности.
Другое дело, что нижний стоимостный лимит в Налоговом кодексе сохранится прежний. И если вы установите у себя в организации лимит на уровне, скажем, 200 тыс. руб., то для объектов стоимостью от 40 тыс. до 200 тыс. руб. налоговый и бухгалтерский учет будут разными.
Материально-производственные запасы планируется списывать с баланса по мере того, как они будут приходить в негодность. Сейчас же действует иной принцип: к примеру, стоимость инструментов организация списывает на расходы, когда они отпускаются в производство, то есть на момент начала использования. Как в свете нового ПБУ 5 бухгалтеры должны будут поступить с инструментами и инвентарем, стоимость которых была ранее учтена в расходах, но которые еще используются: надо будет ее восстанавливать или нет? Если да, то как это сделать?
А.А. Ефремова: Итоговая формулировка нового ПБУ 5 может отличаться от той, которая приведена в проекте. Есть предложение списывать инструменты с длительным сроком использования в течение всего срока службы. Фактически это — амортизация.
Другой вариант — списывать инструменты и инвентарь одной проводкой в конце срока службы. Однако и здесь могут возникнуть дополнительные сложности. Представим себе ситуацию: срок службы дрели — 5 лет. Через 4 года ее потеряли, при инвентаризации выявили недостачу. Тогда получается, что 4 года эксплуатации дрели в затратах не учтены. А какую сумму взыскать с материально-ответственного лица?
На мой взгляд, разумнее все, что передано в производство, списывать единовременно и в дальнейшем учитывать с помощью забалансового учета.
Если все же новое ПБУ потребует списания МПЗ на расходы в конце срока службы, думаю, руководствуясь принципом существенности, восстанавливать стоимость ранее учтенных в расходах инструментов большинству организаций не нужно.
Управленческие материалы (в частности, канцтовары) больше не нужно будет учитывать как материально-производственные запасы.
Означает ли это, что их можно будет сразу списать на счет 26 «Общехозяйственные расходы», минуя счет 10 «Материалы»?
А.А. Ефремова: Я бы не рекомендовала так поступать. Ведь налоговые органы контролируют правомерность вычетов по НДС. А для того чтобы входной НДС по приобретенным канцтоварам можно было принять к вычету, необходимо соблюсти три условия: наличие счета-фактуры, использование приобретенных канцтоваров в НДС-облагаемой деятельности и их оприходование.
То есть надо оприходовать управленческие материалы на счет 10 и лишь потом списать на расходы. Пока не могу сказать, какой будет итоговая формулировка нового ПБУ 5. Но мне кажется, правильнее было бы продолжать проводить управленческие материалы через
10-й счет.
Кто именно в профессиональном сообществе будет разрабатывать стандарты бухучета? Как активные бухгалтеры могут принять участие в разработке стандартов?
А.А. Ефремова: Стандарты бухучета будут разрабатывать крупные компании и их объединения: «большая четверка», Фонд НСФО, ИПБ, БМЦ и еще несколько компаний, в основном аудиторских.
Активный бухгалтер может принимать участие в круглых столах по обсуждению проектов федеральных стандартов, которые проводит Фонд НСФО. Правда, думаю, вам удастся высказать свое мнение лишь в отношении каких-то деталей, нюансов.
Если же вы полностью разработаете проект нового ПБУ, шансов, что он будет принят, честно говоря, мало. Например, Светлана Алексеевна Рассказова-Николаева в свое время написала очень хороший альтернативный проект ПБУ 19 «Учет финансовых вложений», опубликовала его в своих книгах. Но он не был принят и даже не рассматривался.
Так что возможностей принять участие в нормотворчестве у бухгалтеров, особенно если они не представляют крупнейшие предприятия, немного.