Условия гражданско-правовых договоров и их налоговые последствия | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы. < ... >

Пособие по уходу за детьми правомерно, только если у работника есть время на ребенка

Родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, может трудиться в режиме неполного рабочего времени и при этом продолжать получать «детское» пособие. Однако, если рабочий день родителя сокращен формально (например, всего на 5 минут), Соцстрах скорее всего откажет в возмещении расходов на выплату пособия такому работнику. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 декабря 2012 г.

Содержание журнала № 24 за 2012 г.
О.О. Розанов, заместитель главного бухгалтера по налогам ОАО «Научно-производственный центр “Полюс”»

Условия гражданско-правовых договоров и их налоговые последствия

Конечно, бухгалтер не должен сам составлять договоры. Какие документы ему принесут, с такими он и будет работать. Однако порядок уплаты налогов порой напрямую зависит от того, что в договорах написано. Почитаем же их вместе, чтобы разобраться, на что могут повлиять некоторые условия.

Сразу отметим, что смотреть мы будем только договоры между российскими организациями.

Условие о моменте перехода права собственности на товар

Налог на прибыль

От условия о переходе права собственности на товар, в первую очередь, зависит момент определения базы по налогу на прибыль у поставщикап. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ:

  • <если>в договоре не указано иное, то всегда действует такой порядок: право собственности переходит к покупателю при передаче товара ему или первому перевозчикуп. 1 ст. 223 ГК РФ. В этом случае «прибыльный» доход признается на дату передачи товара покупателю (перевозчику);
  • <если>в договоре сказано, что право собственности переходит после завершения монтажа и ввода оборудования в эксплуатацию (например, при поставках систем кондиционирования), то «прибыльный» доход признается на дату подписания акта о выполненных работах;
  • <если>в договоре сказано, что право собственности на переданный товар переходит только после его оплаты покупателем, то «прибыльный» доход признается в момент получения такой оплаты поставщиком. Однако в этом случае важно обеспечить отдельное хранение неоплаченного товара у продавца и контроль поставщика над ним до момента оплаты. В противном случае вам доначислят налог на прибыль исходя из общего правила (то есть на момент передачи товара)п. 7 Письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667.

НДС

А вот налоговая база по НДС у поставщика определяется в большинстве случаев на дату отгрузки, под которой контролирующие органы понимают дату составления первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя либо на перевозчикаподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 1 Письма ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@; Письмо Минфина от 13.01.2012 № 03-07-11/08. Считать НДС на момент перехода права собственности нужно только тогда, когда этот товар не отгружается и не транспортируется (к примеру, если продается недвижимость)п. 3 ст. 167 НК РФ.

Что касается вычета входного НДС у покупателя, то здесь переход права собственности на товар не имеет значения. Для вычета нужно, чтобы товар был принят к учету и счет-фактура получен от продавцап. 1 ст. 172 НК РФ. Как считает Минфин, принятием товара на учет является оприходование товаров, поступивших в организацию. Следовательно, на дату оприходования и надо принимать НДС, предъявленный поставщиком, к вычетуПисьмо Минфина от 26.09.2008 № 03-07-11/318.

В то же время товар может быть принят к учету и до поступления на склад. Например, можно принять к учету товары, находящиеся в пути, если право собственности на них уже перешло к организациип. 26 ПБУ 5/01. Но доказывать свое право на вычет НДС в этом случае вам придется в судебном порядкеПостановления ФАС ЗСО от 16.12.2011 № А27-353/2010; ФАС СЗО от 01.11.2010 № А52-3413/2009. Поэтому если вы не готовы к спору, то лучше все же дождаться фактического оприходования товаров.

Условие о предварительной оплате

Покупатель вправе принять к вычету НДС по предоплате, только если уплата аванса предусмотрена договоромп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ. Если в договоре об авансе нет ни слова, а покупателю нужен вычет авансового НДС, то можно подписать с продавцом дополнительное соглашение о предоплатеПостановление ФАС СЗО от 29.03.2012 № А52-2320/2011.

Конкретную сумму аванса писать в договоре необязательно. Для вычета НДС будет достаточно общего условия о предоплатеп. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Условие об НДС

В договоре должно быть четко указано, включает цена НДС или нет. В противном случае перед бухгалтером поставщика возникает вопрос — как рассчитать сумму НДС, предъявляемую покупателю:

  • <или> «накрутить» на цену, указанную в договоре. Но если покупатель не согласится на доплату и через суд ее взыскать не удастся, то придется платить НДС за счет собственных средств;
  • <или>определить расчетным путем из цены договора.

Принимать решение, конечно, придется руководителю организации.

Условие о ставке НДС

Ставку НДС в договоре указывает продавец. Однако покупателю имеет смысл проверить ее самому — ошибка может стоить дорого. Ведь если НДС предъявлен по неправильной ставке (например, 18% вместо 10%), то покупатель не сможет принять входной НДС к вычету.

Покупатель в таких случаях вправе потребовать от продавца вернуть сумму НДС, которая была уплачена по неправильной (завышенной) ставке, как неосновательное обогащениеПостановление Президиума ВАС от 09.04.2009 № 16318/08.

Условие о безвозмездной передаче товаров, работ или услуг

В возмездные договоры нередко включают положения о безвозмездной передаче товаров, работ или услуг, например:

  • <или>при приобретении одних товаров другие передаются бесплатно;
  • <или>при поставках оборудования проводится монтаж или инструктаж персонала бесплатно.

Такие условия могут повлечь неблагоприятные налоговые последствия:

Чтобы исключить налоговые риски, достаточно прописать в договоре, что стоимость дополнительно передаваемых товаров (работ, услуг) включена в цену договора. Не забудьте отметить это и в графе 1 счета-фактуры — напишите, например: «такое-то оборудование, включая монтаж».

Условие о том, кто несет дополнительные расходы по договору

Зачастую стороны неправильно формулируют в договоре условие о том, кто несет какие-либо расходы по договору, либо вообще не указывают это. А в результате налоговики исключают из «прибыльной» базы понесенные расходы.

Изложим основные правила, которые вам нужно знать, чтобы правильно учитывать расходы:

  • <если>закон возлагает расходы по договору на какую-либо из сторон, то другая сторона их учесть не вправе. Например, все затраты комиссионера по выполнению договора комиссии всегда оплачивает комитентст. 1001 ГК РФ. И даже если в договоре прописать, что какую-то часть таких расходов несет сам комиссионер, то учесть их при налогообложении он все равно не сможетПостановление ФАС МО от 30.09.2008 № А40/9099-08-П ;
  • <если>закон возлагает расходы на какую-либо из сторон, но в то же время разрешает переложить их на другую сторону (то есть в законе указано: «если договором не предусмотрено иное»), то это должно быть отражено в договоре. Так, затраты на капитальный ремонт помещения обычно несет арендодатель, если в договоре не указано иначе п. 1 ст. 616 ГК РФ. Поэтому если ваша организация-арендатор сделала капремонт арендованного помещения, а в договоре об этом ни слова, то налоговый орган исключит ваши затраты из «прибыльных» расходов и доначислит налог;
  • <если>в законе ничего не сказано, то стороны могут распределить расходы между собой сами и учесть соответствующие затраты при налогообложении. В этом случае особенно важно подробно все прописать, чтобы в случае претензий налоговиков вы могли сослаться на конкретный пункт договора. Кстати, это поможет избежать и недоразумений с контрагентом.

Условие о создании продукции по заказу покупателя

Иногда реализация товара оформляется не договором поставки (купли-продажи)ст. 506 ГК РФ, а договором подряда на выполнение работст. 702, п. 1 ст. 703 ГК РФ. Не удивляйтесь — это не ошибка юристов. Обычно так происходит, когда продукция производится по индивидуальному заказу покупателя, к примеру при создании рекламной полиграфической продукции или крупных объектов (кораблей, самолетов и т. д.). Заказчику в этом случае нужен именно договор подряда, чтобы обговорить нюансы изготовления и контролировать сам процессст. 715 ГК РФ.

В подобных ситуациях вам важно не ошибиться с учетом доходов от реализации. Для этого внимательно изучите текст договора. Если там написано, что заказчику передаются результаты работ, то доход у вас возникает:

  • <или>на дату подписания акта выполненных работ по договору;
  • <или>на дату подписания акта выполненных работ по очередному этапу договора (когда они предусмотрены)Письмо Минфина от 27.08.2010 № 03-03-06/1/571;
  • <или>на последнее число календарного года (при производствах с длительным технологическим циклом (более одного налогового периода), когда этапы сдачи работ не предусмотренып. 2 ст. 271, ч. 8 ст. 316 НК РФ).

Учтите, что Минфин считает длительным производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные годы независимо от общего количества днейПисьма Минфина от 21.09.2011 № 03-03-06/1/581, от 12.05.2011 № 03-03-06/1/288. То есть это может быть и период с декабря по январь.

А если в договоре идет речь о создании продукции и передаче прав собственности, то «прибыльный» доход нужно показывать только на момент перехода права собственности на нееп. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ. Отметим, что налоговики нередко не соглашаются с таким подходом. Они считают, что если срок производства длительный, то доход от реализации продукции нужно распределять на весь период ее изготовления в том же порядке, что и доход от реализации работ. Поэтому вам нужно будет определиться — либо следовать их рекомендациям, либо спорить. Суды подобные требования при реализации продукции (а не результатов работ или услуг) считают незаконнымиПостановления ФАС СЗО от 31.01.2011 № А56-10165/2010; ФАС МО от 09.06.2010 № КА-А40/5409-10.

Напомним также, что от момента признания «прибыльного» дохода зависит и возможность учета всех прямых расходов, связанных с реализацией товаров или выполнением работп. 2 ст. 318 НК РФ.

ОБМЕН ОПЫТОМ

КОСНИЧЕВА Лариса Александровна
КОСНИЧЕВА Лариса Александровна
Главный бухгалтер ООО «ММ Индастри»

В нашей компании, чтобы избежать «договорных» проблем, был разработан и утвержден регламент для заключения договоров с поставщиками и покупателями. Согласно этому регламенту прежде, чем договор попадает на стол генерального директора, с текстом должны ознакомиться все заинтересованные службы (юристы, бухгалтеры, финансовая служба и т. д.) и внести свои замечания или корректировки. Причем без предварительного одобрения финансовой службы генеральный директор договоры не подписывает, что меня, как главного бухгалтера, вполне устраивает. Благодаря этому у меня никогда не было налоговых проблем из-за некорректных формулировок в договорах.

***

Как видим, застраховаться от возможных претензий налоговых органов можно еще на стадии согласования условий сделок. Но это был бы идеальный вариант. Если же вы увидели проблему в уже заключенном договоре, обратите на это внимание руководителя. Возможно, еще не поздно все исправить, заключив допсоглашение с контрагентом.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Документооборот»:

2017 г.

  1. Риски внедоговорной поставки: если договор и накладная «не дружат», № 11

2016 г.

  1. Документооборот, № 24
  2. Восстанавливаем утраченные документы, № 20
  3. Бухгалтерские документы: составляем, заполняем, подписываем, № 20
  4. В электронную подпись желательно включить отметку о времени, № 15
  5. ФНС может принимать электронные документы только утвержденных форматов, № 13
  6. Исправляем бухгалтерскую первичку, № 10
  7. Электронный документ — не просто созданный на компьютере, № 5
  8. Оформляем приказ о возложении обязанностей главбуха на директора, № 4
  9. Передаем учет аутсорсеру, № 3

2015 г.

  1. Кто ответит за электронную подпись?, № 21
  2. Электронные документы: нужна ли их распечатка?, № 18
  3. Как упрощенцу подтвердить оплату расходов наличными предпринимателю, № 18
  4. Нужна ли печать на судебной доверенности, № 15
  5. Выполнение работ по «давальческому» договору, № 15
  6. ООО решило сменить название: пошаговая инструкция, № 13
  7. Подписываем документ: что, где и как, № 11
  8. Отказ от круглой печати: стоит ли спешить?, № 10
  9. Хочу все знать: расчеты с подотчетными лицами, № 8
  10. Сокращаем документооборот на складе, № 8
  11. Рукописи не горят бесплатно... Учитываем расходы на уничтожение документов, № 8
  12. Счет не получен вовремя: будет ли просрочка оплаты, № 7

2014 г.

  1. Усы, лапы, хвост — вот мои документы!, № 22
  2. Собираем досье на контрагента, № 18
  3. Можно ли «подписать» первичку только по факсу?, № 18
  4. Мастер-класс юриста: договор оказания услуг, № 17
  5. Бухгалтерское прочтение договора поставки, № 10
  6. Мастер-класс: проверяем договор аренды помещения, № 7
  7. Обмен опытом: документооборот по давальческим материалам в строительстве, № 5
  8. Кто, кроме директора, может подписать акт об оказании услуг, № 4
  9. Первичка: как сохранить и... выбросить, № 2

2013 г.

  1. Гибридный счет-фактура: несекретная разработка ФНС, № 22
  2. Запрос в Минфин: азбука эффективного общения, № 22
  3. Заполняем без ошибок платежки на перечисление налогов и взносов, № 20
  4. Как защитить персональные данные работников и клиентов, № 19
  5. Как уничтожить первичку после истечения срока ее хранения, № 15
  6. Приемка и списание материалов: оформляем документы, № 12
  7. Электронный документооборот с контрагентами: с чего начать, № 10
  8. Печать фирмы: изготавливаем, используем, утилизируем, № 9
  9. Печать — постоянная спутница фирмы?, № 9
  10. Разрабатываем удобный регистр по НДФЛ, № 8
  11. Обнаружили недостачу: составляем претензию контрагенту, № 8
  12. Когда пригодятся скриншоты, № 6
  13. Идеальный акт об оказании услуг для налогового инспектора, № 6
  14. Документооборот: выстраиваем «под бухгалтерию», № 5
  15. Договор поставки: читаем по слогам, № 5
  16. Унифицированные формы первички необязательны, а что с БСО?, № 4
  17. Как не допустить атаку на «Клиент-Банк», № 3

2012 г.

  1. «Инвентаризационная» подборка, № 24
  2. Условия гражданско-правовых договоров и их налоговые последствия, № 24
  3. Положение об охране труда: ваш помощник в учете трат на комфорт, № 24
  4. Упрощенка: списываем в расходы проданные товары, № 24
  5. Первичка: унифицированная и не очень, № 23
  6. Выдаем справку о зарплате для расчета пособий в нестандартных ситуациях, № 22
  7. Подотчет и наличные расходы, № 21
  8. Какие подотчетные документы не вызовут претензий налоговиков, № 20
  9. Учимся писать записки: докладные, служебные, объяснительные, № 20
  10. Почему при поставке иногда недостаточно счета на оплату и нужен договор, № 19
  11. Может ли первичка с дефектом подтверждать расходы и вычеты НДС, № 19
  12. У кого остаются оригиналы документов при уступке долга: у старого или у нового кредитора, № 19
  13. Правильно оформляем первичку и не только, № 16
  14. Вся правда о доверенности, № 14
  15. Направляем претензию контрагенту, задержавшему поставку или оплату, № 14
  16. Документируем брак основного средства и его возврат поставщику, № 14
  17. «Просроченный» директор: как работать бухгалтеру?, № 13
  18. Нужны ли покупателю для налогового учета ТН и ТТН при договоре транспортной экспедиции, № 10
  19. Готовая инструкция для подотчетника, № 9
  20. Справки и документы с места работы: кому, когда, какие, № 2
  21. Как заверить копию документа «надлежащим» образом, № 1

2011 г.

  1. Список важных предновогодних дел, № 24
  2. Оформляем документы для защиты личных данных работников, № 24
  3. Учетная политика: проверь себя, № 23
  4. Моделируем учетную политику для мини-фирмы, № 23
  5. На что бухгалтеру обратить внимание в договоре купли-продажи, № 22
  6. Договор транспортной экспедиции: как избежать проблем с НДС, № 21
  7. Нюансы заполнения новой транспортной накладной, № 20
  8. Учитываем приобретенные ТМЦ под другим наименованием, № 19
  9. Путевой лист делаем «путёвым», № 19
  10. Доверенность, вернись!, № 17
  11. Как подписаться электронной подписью, № 17
  12. Когда нужен акт по форме № КМ-3, № 17
  13. Когда можно использовать дополнительные печати, № 16
  14. Ох уж этот подотчет..., № 11
  15. Когда, кому и зачем нужна ТТН, № 6
  16. Директор путает счет компании с собственным карманом, № 5
  17. Что можно, а что нельзя подписывать факсимиле, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Удобно ли для работодателя введение электронных больничных с 1 июля 2017 г.?
Да, удобно
Нет, неудобно
Без разницы

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет