Условия гражданско-правовых договоров и их налоговые последствия | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 декабря 2012 г.

Содержание журнала № 24 за 2012 г.
О.О. Розанов, заместитель главного бухгалтера по налогам ОАО «Научно-производственный центр “Полюс”»

Условия гражданско-правовых договоров и их налоговые последствия

Конечно, бухгалтер не должен сам составлять договоры. Какие документы ему принесут, с такими он и будет работать. Однако порядок уплаты налогов порой напрямую зависит от того, что в договорах написано. Почитаем же их вместе, чтобы разобраться, на что могут повлиять некоторые условия.

Сразу отметим, что смотреть мы будем только договоры между российскими организациями.

Условие о моменте перехода права собственности на товар

Налог на прибыль

От условия о переходе права собственности на товар, в первую очередь, зависит момент определения базы по налогу на прибыль у поставщикап. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ:

  • <если>в договоре не указано иное, то всегда действует такой порядок: право собственности переходит к покупателю при передаче товара ему или первому перевозчикуп. 1 ст. 223 ГК РФ. В этом случае «прибыльный» доход признается на дату передачи товара покупателю (перевозчику);
  • <если>в договоре сказано, что право собственности переходит после завершения монтажа и ввода оборудования в эксплуатацию (например, при поставках систем кондиционирования), то «прибыльный» доход признается на дату подписания акта о выполненных работах;
  • <если>в договоре сказано, что право собственности на переданный товар переходит только после его оплаты покупателем, то «прибыльный» доход признается в момент получения такой оплаты поставщиком. Однако в этом случае важно обеспечить отдельное хранение неоплаченного товара у продавца и контроль поставщика над ним до момента оплаты. В противном случае вам доначислят налог на прибыль исходя из общего правила (то есть на момент передачи товара)п. 7 Письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667.

НДС

А вот налоговая база по НДС у поставщика определяется в большинстве случаев на дату отгрузки, под которой контролирующие органы понимают дату составления первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя либо на перевозчикаподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 1 Письма ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@; Письмо Минфина от 13.01.2012 № 03-07-11/08. Считать НДС на момент перехода права собственности нужно только тогда, когда этот товар не отгружается и не транспортируется (к примеру, если продается недвижимость)п. 3 ст. 167 НК РФ.

Что касается вычета входного НДС у покупателя, то здесь переход права собственности на товар не имеет значения. Для вычета нужно, чтобы товар был принят к учету и счет-фактура получен от продавцап. 1 ст. 172 НК РФ. Как считает Минфин, принятием товара на учет является оприходование товаров, поступивших в организацию. Следовательно, на дату оприходования и надо принимать НДС, предъявленный поставщиком, к вычетуПисьмо Минфина от 26.09.2008 № 03-07-11/318.

В то же время товар может быть принят к учету и до поступления на склад. Например, можно принять к учету товары, находящиеся в пути, если право собственности на них уже перешло к организациип. 26 ПБУ 5/01. Но доказывать свое право на вычет НДС в этом случае вам придется в судебном порядкеПостановления ФАС ЗСО от 16.12.2011 № А27-353/2010; ФАС СЗО от 01.11.2010 № А52-3413/2009. Поэтому если вы не готовы к спору, то лучше все же дождаться фактического оприходования товаров.

Условие о предварительной оплате

Покупатель вправе принять к вычету НДС по предоплате, только если уплата аванса предусмотрена договоромп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ. Если в договоре об авансе нет ни слова, а покупателю нужен вычет авансового НДС, то можно подписать с продавцом дополнительное соглашение о предоплатеПостановление ФАС СЗО от 29.03.2012 № А52-2320/2011.

Конкретную сумму аванса писать в договоре необязательно. Для вычета НДС будет достаточно общего условия о предоплатеп. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Условие об НДС

В договоре должно быть четко указано, включает цена НДС или нет. В противном случае перед бухгалтером поставщика возникает вопрос — как рассчитать сумму НДС, предъявляемую покупателю:

  • <или> «накрутить» на цену, указанную в договоре. Но если покупатель не согласится на доплату и через суд ее взыскать не удастся, то придется платить НДС за счет собственных средств;
  • <или>определить расчетным путем из цены договора.

Принимать решение, конечно, придется руководителю организации.

Условие о ставке НДС

Ставку НДС в договоре указывает продавец. Однако покупателю имеет смысл проверить ее самому — ошибка может стоить дорого. Ведь если НДС предъявлен по неправильной ставке (например, 18% вместо 10%), то покупатель не сможет принять входной НДС к вычету.

Покупатель в таких случаях вправе потребовать от продавца вернуть сумму НДС, которая была уплачена по неправильной (завышенной) ставке, как неосновательное обогащениеПостановление Президиума ВАС от 09.04.2009 № 16318/08.

Условие о безвозмездной передаче товаров, работ или услуг

В возмездные договоры нередко включают положения о безвозмездной передаче товаров, работ или услуг, например:

  • <или>при приобретении одних товаров другие передаются бесплатно;
  • <или>при поставках оборудования проводится монтаж или инструктаж персонала бесплатно.

Такие условия могут повлечь неблагоприятные налоговые последствия:

Чтобы исключить налоговые риски, достаточно прописать в договоре, что стоимость дополнительно передаваемых товаров (работ, услуг) включена в цену договора. Не забудьте отметить это и в графе 1 счета-фактуры — напишите, например: «такое-то оборудование, включая монтаж».

Условие о том, кто несет дополнительные расходы по договору

Зачастую стороны неправильно формулируют в договоре условие о том, кто несет какие-либо расходы по договору, либо вообще не указывают это. А в результате налоговики исключают из «прибыльной» базы понесенные расходы.

Изложим основные правила, которые вам нужно знать, чтобы правильно учитывать расходы:

  • <если>закон возлагает расходы по договору на какую-либо из сторон, то другая сторона их учесть не вправе. Например, все затраты комиссионера по выполнению договора комиссии всегда оплачивает комитентст. 1001 ГК РФ. И даже если в договоре прописать, что какую-то часть таких расходов несет сам комиссионер, то учесть их при налогообложении он все равно не сможетПостановление ФАС МО от 30.09.2008 № А40/9099-08-П ;
  • <если>закон возлагает расходы на какую-либо из сторон, но в то же время разрешает переложить их на другую сторону (то есть в законе указано: «если договором не предусмотрено иное»), то это должно быть отражено в договоре. Так, затраты на капитальный ремонт помещения обычно несет арендодатель, если в договоре не указано иначе п. 1 ст. 616 ГК РФ. Поэтому если ваша организация-арендатор сделала капремонт арендованного помещения, а в договоре об этом ни слова, то налоговый орган исключит ваши затраты из «прибыльных» расходов и доначислит налог;
  • <если>в законе ничего не сказано, то стороны могут распределить расходы между собой сами и учесть соответствующие затраты при налогообложении. В этом случае особенно важно подробно все прописать, чтобы в случае претензий налоговиков вы могли сослаться на конкретный пункт договора. Кстати, это поможет избежать и недоразумений с контрагентом.

Условие о создании продукции по заказу покупателя

Иногда реализация товара оформляется не договором поставки (купли-продажи)ст. 506 ГК РФ, а договором подряда на выполнение работст. 702, п. 1 ст. 703 ГК РФ. Не удивляйтесь — это не ошибка юристов. Обычно так происходит, когда продукция производится по индивидуальному заказу покупателя, к примеру при создании рекламной полиграфической продукции или крупных объектов (кораблей, самолетов и т. д.). Заказчику в этом случае нужен именно договор подряда, чтобы обговорить нюансы изготовления и контролировать сам процессст. 715 ГК РФ.

В подобных ситуациях вам важно не ошибиться с учетом доходов от реализации. Для этого внимательно изучите текст договора. Если там написано, что заказчику передаются результаты работ, то доход у вас возникает:

  • <или>на дату подписания акта выполненных работ по договору;
  • <или>на дату подписания акта выполненных работ по очередному этапу договора (когда они предусмотрены)Письмо Минфина от 27.08.2010 № 03-03-06/1/571;
  • <или>на последнее число календарного года (при производствах с длительным технологическим циклом (более одного налогового периода), когда этапы сдачи работ не предусмотренып. 2 ст. 271, ч. 8 ст. 316 НК РФ).

Учтите, что Минфин считает длительным производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные годы независимо от общего количества днейПисьма Минфина от 21.09.2011 № 03-03-06/1/581, от 12.05.2011 № 03-03-06/1/288. То есть это может быть и период с декабря по январь.

А если в договоре идет речь о создании продукции и передаче прав собственности, то «прибыльный» доход нужно показывать только на момент перехода права собственности на нееп. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ. Отметим, что налоговики нередко не соглашаются с таким подходом. Они считают, что если срок производства длительный, то доход от реализации продукции нужно распределять на весь период ее изготовления в том же порядке, что и доход от реализации работ. Поэтому вам нужно будет определиться — либо следовать их рекомендациям, либо спорить. Суды подобные требования при реализации продукции (а не результатов работ или услуг) считают незаконнымиПостановления ФАС СЗО от 31.01.2011 № А56-10165/2010; ФАС МО от 09.06.2010 № КА-А40/5409-10.

Напомним также, что от момента признания «прибыльного» дохода зависит и возможность учета всех прямых расходов, связанных с реализацией товаров или выполнением работп. 2 ст. 318 НК РФ.

ОБМЕН ОПЫТОМ

КОСНИЧЕВА Лариса Александровна
КОСНИЧЕВА Лариса Александровна
Главный бухгалтер ООО «ММ Индастри»

В нашей компании, чтобы избежать «договорных» проблем, был разработан и утвержден регламент для заключения договоров с поставщиками и покупателями. Согласно этому регламенту прежде, чем договор попадает на стол генерального директора, с текстом должны ознакомиться все заинтересованные службы (юристы, бухгалтеры, финансовая служба и т. д.) и внести свои замечания или корректировки. Причем без предварительного одобрения финансовой службы генеральный директор договоры не подписывает, что меня, как главного бухгалтера, вполне устраивает. Благодаря этому у меня никогда не было налоговых проблем из-за некорректных формулировок в договорах.

***

Как видим, застраховаться от возможных претензий налоговых органов можно еще на стадии согласования условий сделок. Но это был бы идеальный вариант. Если же вы увидели проблему в уже заключенном договоре, обратите на это внимание руководителя. Возможно, еще не поздно все исправить, заключив допсоглашение с контрагентом.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Документооборот»:

2016 г.

  1. Документооборот, № 24
  2. Восстанавливаем утраченные документы, № 20
  3. Бухгалтерские документы: составляем, заполняем, подписываем, № 20
  4. В электронную подпись желательно включить отметку о времени, № 15
  5. ФНС может принимать электронные документы только утвержденных форматов, № 13
  6. Исправляем бухгалтерскую первичку, № 10
  7. Электронный документ — не просто созданный на компьютере, № 5
  8. Оформляем приказ о возложении обязанностей главбуха на директора, № 4
  9. Передаем учет аутсорсеру, № 3

2015 г.

  1. Кто ответит за электронную подпись?, № 21
  2. Электронные документы: нужна ли их распечатка?, № 18
  3. Как упрощенцу подтвердить оплату расходов наличными предпринимателю, № 18
  4. Нужна ли печать на судебной доверенности, № 15
  5. Выполнение работ по «давальческому» договору, № 15
  6. ООО решило сменить название: пошаговая инструкция, № 13
  7. Подписываем документ: что, где и как, № 11
  8. Отказ от круглой печати: стоит ли спешить?, № 10
  9. Хочу все знать: расчеты с подотчетными лицами, № 8
  10. Сокращаем документооборот на складе, № 8
  11. Рукописи не горят бесплатно... Учитываем расходы на уничтожение документов, № 8
  12. Счет не получен вовремя: будет ли просрочка оплаты, № 7

2014 г.

  1. Усы, лапы, хвост — вот мои документы!, № 22
  2. Собираем досье на контрагента, № 18
  3. Можно ли «подписать» первичку только по факсу?, № 18
  4. Мастер-класс юриста: договор оказания услуг, № 17
  5. Бухгалтерское прочтение договора поставки, № 10
  6. Мастер-класс: проверяем договор аренды помещения, № 7
  7. Обмен опытом: документооборот по давальческим материалам в строительстве, № 5
  8. Кто, кроме директора, может подписать акт об оказании услуг, № 4
  9. Первичка: как сохранить и... выбросить, № 2

2013 г.

  1. Гибридный счет-фактура: несекретная разработка ФНС, № 22
  2. Запрос в Минфин: азбука эффективного общения, № 22
  3. Заполняем без ошибок платежки на перечисление налогов и взносов, № 20
  4. Как защитить персональные данные работников и клиентов, № 19
  5. Как уничтожить первичку после истечения срока ее хранения, № 15
  6. Приемка и списание материалов: оформляем документы, № 12
  7. Электронный документооборот с контрагентами: с чего начать, № 10
  8. Печать фирмы: изготавливаем, используем, утилизируем, № 9
  9. Печать — постоянная спутница фирмы?, № 9
  10. Разрабатываем удобный регистр по НДФЛ, № 8
  11. Обнаружили недостачу: составляем претензию контрагенту, № 8
  12. Когда пригодятся скриншоты, № 6
  13. Идеальный акт об оказании услуг для налогового инспектора, № 6
  14. Документооборот: выстраиваем «под бухгалтерию», № 5
  15. Договор поставки: читаем по слогам, № 5
  16. Унифицированные формы первички необязательны, а что с БСО?, № 4
  17. Как не допустить атаку на «Клиент-Банк», № 3

2012 г.

  1. «Инвентаризационная» подборка, № 24
  2. Условия гражданско-правовых договоров и их налоговые последствия, № 24
  3. Положение об охране труда: ваш помощник в учете трат на комфорт, № 24
  4. Упрощенка: списываем в расходы проданные товары, № 24
  5. Первичка: унифицированная и не очень, № 23
  6. Выдаем справку о зарплате для расчета пособий в нестандартных ситуациях, № 22
  7. Подотчет и наличные расходы, № 21
  8. Какие подотчетные документы не вызовут претензий налоговиков, № 20
  9. Учимся писать записки: докладные, служебные, объяснительные, № 20
  10. Почему при поставке иногда недостаточно счета на оплату и нужен договор, № 19
  11. Может ли первичка с дефектом подтверждать расходы и вычеты НДС, № 19
  12. У кого остаются оригиналы документов при уступке долга: у старого или у нового кредитора, № 19
  13. Правильно оформляем первичку и не только, № 16
  14. Вся правда о доверенности, № 14
  15. Направляем претензию контрагенту, задержавшему поставку или оплату, № 14
  16. Документируем брак основного средства и его возврат поставщику, № 14
  17. «Просроченный» директор: как работать бухгалтеру?, № 13
  18. Нужны ли покупателю для налогового учета ТН и ТТН при договоре транспортной экспедиции, № 10
  19. Готовая инструкция для подотчетника, № 9
  20. Справки и документы с места работы: кому, когда, какие, № 2
  21. Как заверить копию документа «надлежащим» образом, № 1

2011 г.

  1. Список важных предновогодних дел, № 24
  2. Оформляем документы для защиты личных данных работников, № 24
  3. Учетная политика: проверь себя, № 23
  4. Моделируем учетную политику для мини-фирмы, № 23
  5. На что бухгалтеру обратить внимание в договоре купли-продажи, № 22
  6. Договор транспортной экспедиции: как избежать проблем с НДС, № 21
  7. Нюансы заполнения новой транспортной накладной, № 20
  8. Учитываем приобретенные ТМЦ под другим наименованием, № 19
  9. Путевой лист делаем «путёвым», № 19
  10. Доверенность, вернись!, № 17
  11. Как подписаться электронной подписью, № 17
  12. Когда нужен акт по форме № КМ-3, № 17
  13. Когда можно использовать дополнительные печати, № 16
  14. Ох уж этот подотчет..., № 11
  15. Когда, кому и зачем нужна ТТН, № 6
  16. Директор путает счет компании с собственным карманом, № 5
  17. Что можно, а что нельзя подписывать факсимиле, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»