Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 января 2012 г.

Содержание журнала № 3 за 2012 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя

Как платить налоги участникам новой формы объединения юрлиц и предпринимателей

Специально для ведения инвестиционной деятельности организации и предприниматели с 1 января могут объединяться в инвестиционные товариществаЗакон от 28.11.2011 № 335-ФЗ (далее — Закон № 335-ФЗ). Это позволит, не создавая нового юридического лица, объединить средства для того, чтобы получить прибыль, приобретая и продаваяч. 1 ст. 2 Закона № 335-ФЗ:

  • акции (доли) и облигации, не обращающиеся на организованном рынке;
  • финансовые инструменты срочных сделок;
  • доли в складочном капитале хозяйственных партнерств.

По задумке законодателей, новая форма объединения должна облегчить инвестирование в новые многообещающие, но особо рискованные бизнес-проекты.

На вложении денег в такие проекты специализируются венчурные компании. Они способны определить степень риска и возможную прибыль, но зачастую не располагают достаточными средствами для инвестирования. Поэтому к участию в финансировании таких проектов они теперь могут привлекать других лиц, которые просто хотят заработать денег и готовы рискнуть.

Вместе они заключат договор инвестиционного товарищества (договор о совместной инвестиционной деятельности), где одна или несколько венчурных компаний станут управляющими товарищами, а остальные — обычными.

Если ваша фирма станет участником такой совместной деятельности, вам придется отдельно считать налоги по участию в ней и, возможно, вести обособленный учет. Объем ваших налоговых «товарищеских» обязанностей будет зависеть от того, каким участником будет ваша компания: обычным, управляющим (их может быть несколько) или уполномоченным управляющим. Покажем основные различия между ними в таблице.

Показатель Уполномоченный управляющий Управляющий Обычный участник
Основные обязанности и полномочиястатьи 4, 6, 7 Закона № 335-ФЗ Вносят свой вклад в общее дело любым имуществом, имущественными и иными правами, имеющими денежную оценку, профессиональными навыками, знаниями и умениями, а также деловой репутацией Вносит свой вклад в общее дело только деньгами
Получают часть прибыли, участвуют в принятии решений, выбирают управляющих товарищей, определяют уполномоченного управляющего
Ведут общие дела товарищества за вознаграждение, которое входит в состав общих расходов по совместной деятельности Не ведет общие дела
Ведет учет общих дел, а именно:
  • обособленный учет доходов и расходов товарищества в особом порядке (его должно установить Правительство);
  • учет в целях налогообложения прибыли;
  • учитывает общее имущество товарищей на отдельном балансе
Не ведут учет общих дел
Отчитывается перед участниками. Сообщает каждому:
  • остаточную стоимость общего имущества, необходимую для расчета налога на имущество (срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом по налогу на имущество)п. 2 ст. 377 НК РФ;
  • о приходящихся на него суммах вознаграждения управляющих, расходов, произведенных ими в интересах всех товарищей, и о его текущей доле (в срок, установленный договором)
Каждый кварталп. 3 ст. 286 НК РФ составляет и не позже чем за 15 рабочих дней до истечения срока сдачи декларации по налогу на прибыль передает каждому участникуподп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ:
  • расчет финансового результата товарищества;
  • сведения о его доле прибыли (убытка) товарищества по каждому виду доходов, по которым база налога на прибыль и НДФЛ определяется отдельно
Не отчитываются перед остальными участниками
Отчитывается перед налоговой инспекцией — передает ей для камеральной проверки экземпляр расчета в срок сдачи декларации по налогу на прибыльподп. 3 п. 4 ст. 24.1 НК РФ
За опоздание — штраф: 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц пропущенного срокап. 2 ст. 119 НК РФ
Специальной налоговой отчетности по участию в товариществе не представляют. По запросу инспекции в рамках камеральной проверки деклараций по налогу на прибыль и НДФЛ обязаны представить сведения о периоде участия в товариществе и приходящейся на них доле прибыли (расходов, убытков)
НДС Платит налог, связанный с ведением дел товариществап. 2 ст. 24.1, п. 1 ст. 174.1 НК РФ
Входной НДС можетабз. 2 п. 5 ст. 170 НК РФ:
  • <или>принимать к вычету, но для этого нужен раздельный с операциями по обычной деятельности учет;
  • <или>включать в расходы в налоговом учете
Не платят НДС в связи с участием в товариществе
С услуг по ведению общих дел НДС не платят — эти услуги от налога освобожденыподп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ
Не платят НДС при передаче имуществаподп. 4, 6 п. 3 ст. 39 НК РФ и имущественных правподп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ:
  • участнику в пределах его первоначального взноса в случае выделения его доли из общего имущества товарищей или раздела такого имущества
  • в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества. Восстанавливать принятый к вычету входной НДС по такому имуществу не нужно, так как НК РФ этого не требуетПостановление ВАС от 22.06.2010 № 2196/10
Налог на прибыль и НДФЛ Эти налоги каждый платит сам за себяп. 1 ст. 24.1, п. 1 ст. 278.2 НК РФ на основе:
  • расчета финансового результата;
  • сведений о своей доле прибыли (убытка) товарищества по каждому виду доходов, по которым база налога на прибыль и НДФЛ определяется отдельно
Налоговая база определяется отдельно от базы по другим, обычным, операциям и раздельно по разным видам операций товариществап. 3 ст. 214.5, п. 4 ст. 278.2 НК РФ. Доходы от этих операций можно уменьшить на сумму своей доли в расходах товариществап. 6 ст. 214.5, п. 6 ст. 278.2 НК РФ и на вознаграждение управляющим товарищамп. 7 ст. 214.5, п. 7 ст. 278.2 НК РФ
Если расходы больше доходов, то база равна нулюп. 8 ст. 214.5, п. 9 ст. 278.2 НК РФ, а на полученный убыток можно уменьшать свою базу по доходам от участия в инвестиционном товариществе в течение следующих 10 летп. 10 ст. 214.5, п. 11 ст. 278.2 НК РФ
С дивидендов по ценным бумагам и долям в уставном капитале, приобретенным в рамках товарищества, налог каждый участник платит самостоятельно. Уполномоченный управляющий не учитывает их при определении прибыли (убытка) товариществап. 2 ст. 278.2 НК РФ
Налог на имущество Каждый сам платит с тех объектов, которые внес в качестве вкладап. 1 ст. 377 НК РФ Не может вносить ОС в качестве вклада
Каждый сам платит с той части имущества, приобретенного в ходе совместной деятельности (то есть общего имущества товарищей), которая пропорциональна его вкладу в общее делоп. 1 ст. 377 НК РФ
Базу отдельно рассчитывать не нужно

Форму расчета финансового результата утвердит Минфин. За недостоверные сведения в расчете инспекция может оштрафовать управляющего участника на 40 000 руб. (или на 80 000 руб. — если докажет, что такие сведения внесены умышленно).

Для остальных участников, которые из-за недостоверных сведений недоплатили налоги, штрафа не должно быть, ведь в этом нет их виныст. 109 НК РФ. По этой же причине для них не должно быть штрафа и в том случае, если они опоздают с уплатой налогов по участию в товариществе из-за того, что уполномоченный управляющий предоставил им расчет позже срока сдачи декларации.

Если ошибку в расчете уполномоченный управляющий обнаружит сам, то он должен передать инспекции уточненный расчет. Направить его остальным участникам нужно в течение 5 дней с момента внесения уточненийподп. 7 п. 4 ст. 24.1 НК РФ. Последние не будут платить штраф за недоплату налогов, если пересчитают и заплатят их в течение 15 рабочих дней с момента передачи им уточненного расчетаабз. 3 п. 6.1 ст. 81 НК РФ.

***

Основные отличия инвестиционного товарищества от простого заключаются в том, что в инвестиционном товариществе обычные участники:

Это позволяет обычным участникам быть уверенными в том, что они не потеряют больше, чем вложили, а управляющему участнику — в том, что не придется забирать из проекта деньги до того, как он начнет приносить прибыль.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"

07.11.2018

«Фестиваль бухгалтера 2018» в Красноярске, Компания «КонсультантПлюс Илан