Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2012 г.

Содержание журнала № 3 за 2012 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя

Как платить налоги участникам новой формы объединения юрлиц и предпринимателей

Специально для ведения инвестиционной деятельности организации и предприниматели с 1 января могут объединяться в инвестиционные товариществаЗакон от 28.11.2011 № 335-ФЗ (далее — Закон № 335-ФЗ). Это позволит, не создавая нового юридического лица, объединить средства для того, чтобы получить прибыль, приобретая и продаваяч. 1 ст. 2 Закона № 335-ФЗ:

  • акции (доли) и облигации, не обращающиеся на организованном рынке;
  • финансовые инструменты срочных сделок;
  • доли в складочном капитале хозяйственных партнерств.

По задумке законодателей, новая форма объединения должна облегчить инвестирование в новые многообещающие, но особо рискованные бизнес-проекты.

На вложении денег в такие проекты специализируются венчурные компании. Они способны определить степень риска и возможную прибыль, но зачастую не располагают достаточными средствами для инвестирования. Поэтому к участию в финансировании таких проектов они теперь могут привлекать других лиц, которые просто хотят заработать денег и готовы рискнуть.

Вместе они заключат договор инвестиционного товарищества (договор о совместной инвестиционной деятельности), где одна или несколько венчурных компаний станут управляющими товарищами, а остальные — обычными.

Если ваша фирма станет участником такой совместной деятельности, вам придется отдельно считать налоги по участию в ней и, возможно, вести обособленный учет. Объем ваших налоговых «товарищеских» обязанностей будет зависеть от того, каким участником будет ваша компания: обычным, управляющим (их может быть несколько) или уполномоченным управляющим. Покажем основные различия между ними в таблице.

Показатель Уполномоченный управляющий Управляющий Обычный участник
Основные обязанности и полномочиястатьи 4, 6, 7 Закона № 335-ФЗ Вносят свой вклад в общее дело любым имуществом, имущественными и иными правами, имеющими денежную оценку, профессиональными навыками, знаниями и умениями, а также деловой репутацией Вносит свой вклад в общее дело только деньгами
Получают часть прибыли, участвуют в принятии решений, выбирают управляющих товарищей, определяют уполномоченного управляющего
Ведут общие дела товарищества за вознаграждение, которое входит в состав общих расходов по совместной деятельности Не ведет общие дела
Ведет учет общих дел, а именно:
  • обособленный учет доходов и расходов товарищества в особом порядке (его должно установить Правительство);
  • учет в целях налогообложения прибыли;
  • учитывает общее имущество товарищей на отдельном балансе
Не ведут учет общих дел
Отчитывается перед участниками. Сообщает каждому:
  • остаточную стоимость общего имущества, необходимую для расчета налога на имущество (срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом по налогу на имущество)п. 2 ст. 377 НК РФ;
  • о приходящихся на него суммах вознаграждения управляющих, расходов, произведенных ими в интересах всех товарищей, и о его текущей доле (в срок, установленный договором)
Каждый кварталп. 3 ст. 286 НК РФ составляет и не позже чем за 15 рабочих дней до истечения срока сдачи декларации по налогу на прибыль передает каждому участникуподп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ:
  • расчет финансового результата товарищества;
  • сведения о его доле прибыли (убытка) товарищества по каждому виду доходов, по которым база налога на прибыль и НДФЛ определяется отдельно
Не отчитываются перед остальными участниками
Отчитывается перед налоговой инспекцией — передает ей для камеральной проверки экземпляр расчета в срок сдачи декларации по налогу на прибыльподп. 3 п. 4 ст. 24.1 НК РФ
За опоздание — штраф: 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц пропущенного срокап. 2 ст. 119 НК РФ
Специальной налоговой отчетности по участию в товариществе не представляют. По запросу инспекции в рамках камеральной проверки деклараций по налогу на прибыль и НДФЛ обязаны представить сведения о периоде участия в товариществе и приходящейся на них доле прибыли (расходов, убытков)
НДС Платит налог, связанный с ведением дел товариществап. 2 ст. 24.1, п. 1 ст. 174.1 НК РФ
Входной НДС можетабз. 2 п. 5 ст. 170 НК РФ:
  • <или>принимать к вычету, но для этого нужен раздельный с операциями по обычной деятельности учет;
  • <или>включать в расходы в налоговом учете
Не платят НДС в связи с участием в товариществе
С услуг по ведению общих дел НДС не платят — эти услуги от налога освобожденыподп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ
Не платят НДС при передаче имуществаподп. 4, 6 п. 3 ст. 39 НК РФ и имущественных правподп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ:
  • участнику в пределах его первоначального взноса в случае выделения его доли из общего имущества товарищей или раздела такого имущества
  • в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества. Восстанавливать принятый к вычету входной НДС по такому имуществу не нужно, так как НК РФ этого не требуетПостановление ВАС от 22.06.2010 № 2196/10
Налог на прибыль и НДФЛ Эти налоги каждый платит сам за себяп. 1 ст. 24.1, п. 1 ст. 278.2 НК РФ на основе:
  • расчета финансового результата;
  • сведений о своей доле прибыли (убытка) товарищества по каждому виду доходов, по которым база налога на прибыль и НДФЛ определяется отдельно
Налоговая база определяется отдельно от базы по другим, обычным, операциям и раздельно по разным видам операций товариществап. 3 ст. 214.5, п. 4 ст. 278.2 НК РФ. Доходы от этих операций можно уменьшить на сумму своей доли в расходах товариществап. 6 ст. 214.5, п. 6 ст. 278.2 НК РФ и на вознаграждение управляющим товарищамп. 7 ст. 214.5, п. 7 ст. 278.2 НК РФ
Если расходы больше доходов, то база равна нулюп. 8 ст. 214.5, п. 9 ст. 278.2 НК РФ, а на полученный убыток можно уменьшать свою базу по доходам от участия в инвестиционном товариществе в течение следующих 10 летп. 10 ст. 214.5, п. 11 ст. 278.2 НК РФ
С дивидендов по ценным бумагам и долям в уставном капитале, приобретенным в рамках товарищества, налог каждый участник платит самостоятельно. Уполномоченный управляющий не учитывает их при определении прибыли (убытка) товариществап. 2 ст. 278.2 НК РФ
Налог на имущество Каждый сам платит с тех объектов, которые внес в качестве вкладап. 1 ст. 377 НК РФ Не может вносить ОС в качестве вклада
Каждый сам платит с той части имущества, приобретенного в ходе совместной деятельности (то есть общего имущества товарищей), которая пропорциональна его вкладу в общее делоп. 1 ст. 377 НК РФ
Базу отдельно рассчитывать не нужно

Форму расчета финансового результата утвердит Минфин. За недостоверные сведения в расчете инспекция может оштрафовать управляющего участника на 40 000 руб. (или на 80 000 руб. — если докажет, что такие сведения внесены умышленно).

Для остальных участников, которые из-за недостоверных сведений недоплатили налоги, штрафа не должно быть, ведь в этом нет их виныст. 109 НК РФ. По этой же причине для них не должно быть штрафа и в том случае, если они опоздают с уплатой налогов по участию в товариществе из-за того, что уполномоченный управляющий предоставил им расчет позже срока сдачи декларации.

Если ошибку в расчете уполномоченный управляющий обнаружит сам, то он должен передать инспекции уточненный расчет. Направить его остальным участникам нужно в течение 5 дней с момента внесения уточненийподп. 7 п. 4 ст. 24.1 НК РФ. Последние не будут платить штраф за недоплату налогов, если пересчитают и заплатят их в течение 15 рабочих дней с момента передачи им уточненного расчетаабз. 3 п. 6.1 ст. 81 НК РФ.

***

Основные отличия инвестиционного товарищества от простого заключаются в том, что в инвестиционном товариществе обычные участники:

Это позволяет обычным участникам быть уверенными в том, что они не потеряют больше, чем вложили, а управляющему участнику — в том, что не придется забирать из проекта деньги до того, как он начнет приносить прибыль.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2017 г.

  1. Вспомнить все: налоговые изменения — 2017, № 7

2016 г.

  1. Изучаем поправки в ГК, № 14
  2. Свежие НДС-поправки, № 13
  3. Новые лимиты для квартальных «прибыльных» авансов, № 1
  4. Страховые взносы: учитываем изменения-2016, № 1
  5. Налог на имущество: изменения-2016, № 1
  6. КБК для организаций и предпринимателей на 2016 год, № 1
  7. ЦБ привязал ставку рефинансирования к ключевой, № 1
  8. Встречайте новые коэффициенты-дефляторы, № 1
  9. Изменился налоговый учет процентов по контролируемым сделкам, № 1
  10. Упрощенка-2016: перемены к лучшему, № 1
  11. Система налогового мониторинга начала действовать, № 1
  12. НДФЛ-поправки для налоговых агентов, № 1
  13. НДФЛ-вычеты — 2016: что учесть работодателям, № 1
  14. Что нового в НДС?, № 1
  15. В налоговом учете ОС и НМА «подросли», № 1

2015 г.

  1. Планы правительства по корректировке НК РФ на 2016—2018 гг., № 17
  2. Изменения в ГК: что интересного для бухгалтера, № 12
  3. Знакомимся с новой НДС-декларацией, № 7
  4. Заполняем новые разделы НДС-декларации, № 7
  5. Налоговые и экономические антикризисные планы на 2015 год, № 5
  6. Декабрьские налоговые поправки, № 3
  7. Налог на прибыль: большинство изменений действительно прибыльные, № 1
  8. НДС-«подарки» 2015 года, № 1
  9. Большие перемены в начислении и уплате взносов, № 1

2014 г.

  1. НДС и прибыль: что изменится в НК, № 11
  2. Первые ответы по Крыму и Севастополю, № 10
  3. Изучаем грядущие изменения в Налоговом кодексе, № 10
  4. «Инвестиционные» и другие поправки по налогу на прибыль и НДС, № 4
  5. Порция новогодних поправок в налоговое законодательство, № 2
  6. Заполняем платежку по-новому, № 2
  7. ОКТМО вместо ОКАТО, № 1

2013 г.

  1. Лето — время править Налоговый кодекс, № 17
  2. Точечные поправки в часть вторую НК, № 17
  3. Немного поправок в расчет налога на прибыль и НДС, № 16
  4. Изменения в НДС, банковских правилах и расширение полномочий налоговиков, № 14
  5. Уменьшаем ЕНВД на страховые взносы по новым правилам, № 13
  6. Правительство обещает 3 года налоговой стабильности, № 13
  7. Как не платить НДС по ретроскидкам, № 9
  8. КБК для организаций и предпринимателей на 2013 год, № 2
  9. Страховых взносов стало больше, № 1
  10. «Прибыльные» поправки: в основном в пользу организаций, № 1
  11. Новогодние поправки в Налоговый кодекс, № 1
  12. Новые правила перехода на спецрежимы, № 1

2012 г.

  1. Налоговая политика на 2013—2015 годы, № 10
  2. Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя, № 3
  3. Доходы, не облагаемые НДФЛ: поправки — 2011 и 2012, № 3
  4. Чьи цены налоговики проверят на рыночность, № 2

2011 г.

  1. НДС-новости «для всех», № 16
  2. Поправки по экспортному НДС, № 16
  3. Знакомьтесь: корректировочный счет-фактура, № 16
  4. НДС-изменения по основным средствам, № 16
  5. Подарки учредителей без налогов, № 5
  6. «Золотые» льготы по НДФЛ, налогу на прибыль и НДС, № 5
  7. Налоговые законопроекты нынешней весны, № 4
  8. Нулевой «образовательно-медицинский» налог на прибыль, № 3
  9. Что нового в правах и обязанностях налоговиков, № 3
  10. По каким КБК спецрежимникам надо заплатить налоги за 2010 год, № 3
  11. Новшества по налогу на прибыль, № 1
  12. НДФЛ-2011, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»