Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 января 2012 г.

Содержание журнала № 3 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Новые счета-фактуры, журнал их учета и книги покупок и продаж

Изучаем правила составления НДС-документов

Итак, очередные планы налоговой службы воплотились в жизнь:

  • обновлены формы обычного счета-фактуры, книг покупок и продаж, правила их заполнения;
  • появилась новая форма корректировочного счета-фактуры;
  • впервые утверждена и форма журнала учета полученных/выставленных счетов-фактур;
  • изменились правила исправления счетов-фактур.

Давайте рассмотрим изменения, касающиеся абсолютно всех плательщиков НДС.

Форма основного счета-фактуры изменилась незначительно

Появились новые строкиприложение № 1 к Постановлению № 1137 (далее — приложение № 1):

  • строка 1а «Исправление № __ от “__” ________». В ней надо указывать порядковый номер и дату исправления, внесенного в счет-фактуру. Такая же строка теперь есть и в форме корректировочного счета-фактурыприложение № 2 к Постановлению № 1137 (далее — приложение № 2). Появление этих строк связано с изменившимся порядком внесения исправлений в счета-фактуры (об этом мы поговорим чуть позже).

При выписке первичного счета-фактуры (как обычного, так и корректировочного) в строке 1а надо поставить прочеркподп. «б» п. 1 разд. II приложения № 1; подп. «б» п. 1 разд. II приложения № 2;

  • строка 7 «Валюта: наименование, код ______». Аналогичная строка есть и в форме корректировочного счета-фактуры (строка 4). Код и название валюты нужно брать из Общероссийского классификатора валют (ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000).

Причем в Правилах заполнения счета-фактуры прямо сказано, что если товары оплачиваются рублями, то счет-фактуру надо выставлять в рублях — даже если их цена выражена в долларах США, евро, другой иностранной валюте или в так называемых условных единицахподп. «м» п. 1 разд. II приложения № 1.

Однако если мы посмотрим в Налоговый кодекс, мы увидим несколько иное правило: «...если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте»п. 7 ст. 169 НК РФ. Из этого можно сделать вывод, что в рассмотренной ситуации составлять счет-фактуру в рублях не обязательно.

Но, видимо, авторы новых правил заполнения счетов-фактур придерживаются иной точки зрения и считают, что п. 7 ст. 169 НК РФ распространяется только на случаи, когда товары оплачиваются иностранной валютой. Поэтому если покупатель оплатил товар рублями, то продавцу лучше выставить рублевый счет-фактуру. Иначе у покупателя могут возникнуть сложности с вычетом НДС. Причем не только с правильным определением суммы вычета — инспекция может вообще отказать в вычете НДС по «нерублевому» счету-фактуре.

Изменились графы 2 и 10:

  • вместо одной графы 2 «Единица измерения» теперь есть:

— графа 2 — код единицы измерения;

— графа 2а — условное (национальное) обозначение единицы измерения.

Показатели в этих графах надо проставлять в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОК 015-94 (МЛ 002-98))подп. «б» п. 2 разд. II приложения № 1.

Если в графах 2 и 2а показателей нет, то нужно поставить прочерк;

  • вместо одной графы 10 «Страна происхождения» теперь есть:

— графа 10 — цифровой код страны происхождения;

— графа 10а — ее краткое наименование.

Эти графы надо заполнять в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (ОК (МК (ИСО 3166) 044-97) 025-2001). Но по-прежнему это нужно делать только в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россияподп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ; подп. «к» п. 2 разд. II приложения № 1.

Форма корректировочного счета-фактуры стала удобнее

Как и обещала налоговая служба, в утвержденной форме корректировочного счета-фактуры исправлен существенный недостаток. Напомним, что пробная форма этого документа, предложенная в сентябре налоговой службой, была чрезвычайно широкая — в ней было 23 графыПисьмо ФНС от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@. За это ее уже окрестили «портянкой».

В новом варианте корректировочного счета-фактуры уменьшили количество граф — теперь их всего 11.

Показатели, непосредственно связанные с корректировками, теперь надо показывать по строкам:

  • А (до изменения);
  • Б (после изменения);
  • В (увеличение);
  • Г (уменьшение).

Таким образом, сведения о корректировках в отношении каждого товара, работы или услуги (стоимость которых изменилась после отгрузки) теперь будет занимать не одну длинную строку (как было раньше), а три коротких (до изменения, после и уменьшение/увеличение).

Как видим, форма корректировочного счета-фактуры уменьшилась в ширину, но зато увеличилась в высоту.

Получается, что при корректировке цены и (или) количества нескольких наименований товаров, работ и/или услуг итоговый документ может занять несколько страниц, даже если обычный счет-фактура умещался на одну.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА №
53
от
04.04.2012
(1),
 
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТ-ФАКТУРЫ №
от
(1а)
 
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ №
745
от
29.09.2011
,
 
с учетом исправления №
от
(1б)
 
Продавец

ООО «Ветер»

(2)
Адрес

112877, г. Москва, ул. Вавилова, д. 39

(2a)
ИНН/КПП продавца

7715045954/771501001

(2б)
Покупатель

ООО «Мечта»

(3)
Адрес

113006, г. Москва, ул. Краснопресненская, д. 1

(3а)
ИНН/КПП покупателя

7713148214/771301001

(3б)
Валюта: наименование, код

российский рубль, 643Проставляем код валюты по Общероссийскому классификатору валют (ОКВ)

(4)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
код Условное обозначение (национальное)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Шоколад «Аленка» А (до изменения) 796Указываем код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) шт. 200 30 6 000 без акциза 18% 1 080 7 080
Б (после изменения) 796Указываем код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) шт. 200 28 5 600 без акциза 18% 1 008 6 608
В (увеличение) X X X X X
Г (уменьшение) X X X X 400 X 72 472
Конфеты «Радость» А (до изменения) 166Указываем код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) кг 50 200 10 000 без акциза 18% 1800 11 800
Б (после изменения) 166Указываем код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) кг 50 220 11 000 без акциза 18% 1980 12 980
В (увеличение) Х X X X 1 000 X 180 1 180
Г (уменьшение) Х X X X X
Всего увеличение (сумма строк В) 1 000 X X 180 1 180
Всего уменьшение (сумма строк Г) 400При любом изменении стоимости товаров в корректировочном счете-фактуре надо указывать только положительные показатели. Хотя в НК говорится, что при уменьшении стоимости разницу между суммами НДС до и после изменения надо указывать со знаком минусп. 5.2 ст. 169 НК РФ XПри любом изменении стоимости товаров в корректировочном счете-фактуре надо указывать только положительные показатели. Хотя в НК говорится, что при уменьшении стоимости разницу между суммами НДС до и после изменения надо указывать со знаком минусп. 5.2 ст. 169 НК РФ XПри любом изменении стоимости товаров в корректировочном счете-фактуре надо указывать только положительные показатели. Хотя в НК говорится, что при уменьшении стоимости разницу между суммами НДС до и после изменения надо указывать со знаком минусп. 5.2 ст. 169 НК РФ 72При любом изменении стоимости товаров в корректировочном счете-фактуре надо указывать только положительные показатели. Хотя в НК говорится, что при уменьшении стоимости разницу между суммами НДС до и после изменения надо указывать со знаком минусп. 5.2 ст. 169 НК РФ 472При любом изменении стоимости товаров в корректировочном счете-фактуре надо указывать только положительные показатели. Хотя в НК говорится, что при уменьшении стоимости разницу между суммами НДС до и после изменения надо указывать со знаком минусп. 5.2 ст. 169 НК РФ

В связи с утверждением новых форм счетов-фактур многие бухгалтеры уже задаются вопросом: а можно ли в эти формы добавить какие-либо дополнительные реквизиты? Так, некоторые продавцы товаров, цена которых выражена в условных единицах, во избежание недоразумений с покупателями хотят параллельно с рублевыми суммами указывать суммы в условных единицах. Не приведет ли лишний показатель к тому, что покупатель не получит вычета по такому «расширенному» счету-фактуре? Вот что по этому поводу думают специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

По моему мнению, у налогоплательщиков не имеется оснований для внесения дополнительных реквизитов в форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Так что лучше выставлять счета-фактуры по утвержденной форме.

Появились правила нумерации счетов-фактур

Нумерация счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур должна быть единаяподп. «а» п. 1 разд. II приложения № 2.

Индексы в номерах счетов-фактур (как обычных, так и корректировочных) могут и должны проставлять лишьподп. «а» п. 1 разд. II приложения № 1; подп. «а» п. 1 разд. II приложения № 2:

  • обособленные подразделения. Через разделительную черту к порядковому номеру им надо указывать цифровой индекс конкретного ОП. Эти индексы надо утвердить в учетной политике;
  • участник товарищества или доверительный управляющий. Порядковый номер счета-фактуры, выставленного по операциям в рамках соответствующего договора, также дополняется через разделительную черту цифровым индексом. Этот индекс должен обозначать утвержденный участником товарищества (доверительным управляющим) код совершения операции по конкретному договору. Утвердить индекс можно, к примеру, в приказе руководителя или в учетной политике.

Книги покупок и продаж почти не изменились

Книги покупок, продаж, а также дополнительные листы к ним лишь немного «располнели». Во всех них появились новые графы:

  • 2а) «Номер и дата исправления счета-фактуры продавца»;
  • 2б) «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца»;
  • 2в) «Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца».

В порядки ведения книг (заполнения дополнительных листов) добавили правила, касающиеся как корректировочных счетов-фактур, так и документооборота электронных счетов-фактур.

У журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур появилась форма

Этот журнал представляет собой опись выставленных (часть 1 журнала) и полученных (часть 2 журнала) счетов-фактурприложение № 3 к Постановлению № 1137 (далее — приложение № 3).

Регистрация всех выставляемых счетов-фактур (в том числе исправленных и корректировочных) должна быть единаяп. 3 разд. II приложения № 3. Счета-фактуры надо регистрировать в части 1 журнала в хронологическом порядке — по дате выставления. Если счет-фактуру не надо передавать контрагенту, то его надо регистрировать по дате составления или исправления (если речь идет об исправленном счете-фактуре).

Учтите, что дата составления счета-фактуры и дата его выставления — это не одно и то же.

Дата составления счета-фактуры — это дата, указанная в его строке 1. А вот дата выставления счета-фактуры при его составлении в электронном виде определяется так — это дата поступления файла счета-фактуры оператору электронного документооборота от продавца, указанная в подтверждении оператора, при наличии у продавца извещения покупателя о получении счета-фактурыподп. «б» п. 7 разд. II приложения № 3.

Про дату выставления бумажного счета-фактуры в приложениях к Постановлению № 1137 ничего не сказано. Но, следуя общей логике, можно сделать вывод, что это:

  • <или>дата отправки счета-фактуры по почте;
  • <или>дата его вручения представителю покупателя.

Получаемые счета-фактуры надо регистрировать в части 2 журнала по дате их полученияп. 3 разд. II приложения № 3.

Дата получения может не совпадать с датой составления и/или выставления счета-фактуры. И если они приходятся на разные кварталы, то лучше иметь документальное подтверждение даты получения счета-фактуры.

Если вы заявляете вычет по такому счету-фактуре, то у вас будет зафиксирована дата, от которой вы будете отсчитывать срок, в течение которого вы имеете право предъявить НДС к вычету.

А если покупатель получит корректировочный счет-фактуру от продавца при уменьшении стоимости отгруженного товара, то он сможет доказать проверяющим правильность расчета суммы НДС, которую надо перечислить в бюджет. Ведь при уменьшении стоимости отгруженных товаров покупатель должен зарегистрировать в книге продаж тот документ, который поступил к нему раньшеподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 разд. II приложения № 5 к Постановлению № 1137:

  • <или>корректировочный счет-фактуру;
  • <или>первичный документ, изменяющий стоимость.

Если оба документа получены в одном квартале, то в общем-то все равно, какой из них регистрировать, главное — сделать это в квартале получения документов от продавца. Как видите, привязка идет к дате получения документов. Если вы получили счет-фактуру по почте, сохраните конверт.

А вот с подтверждением даты получения электронного счета-фактуры сложностей быть не должно.

В графе 3 журнала надо указывать код способа выставления/получения счета-фактуры (в том числе корректировочного):

  • <или>1 — при регистрации бумажного счета-фактуры;
  • <или>2 — при регистрации электронного счета-фактуры.

В части 1 журнала также надо регистрировать счета-фактуры, составляемые в одном экземпляре и не передаваемые контрагенту (то есть составленные «для себя»):

  • налоговым агентом — к примеру, при аренде госимущества и при покупке товаров у иностранных организацийабз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ;
  • налогоплательщиком — при выполнении СМР «для себя»подп. 2, 3 п. 1 ст. 146 НК РФ;
  • продавцом — при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ или услуг, на которые увеличивается база по НДС. К примеру, проценты по векселям, полученным в счет оплаты товараподп. 2, 3 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Сведения о дате выставления таких счетов-фактур в графе 2 части 1 журнала указывать не надоподп. «б» п. 7 разд. II приложения № 3 к Постановлению № 1137.

И по полученным, и по выставленным счетам-фактурам в журналах нужно фиксировать код вида операции, по которой составлен счет-фактура. Но пока перечня этих кодов нет (его должна утвердить налоговая служба).

В части 2 журнала «Полученные счета-фактуры» ряд счетов-фактур не надо регистрироватьп. 9 разд. II приложения № 3 к Постановлению № 1137. В частности:

  • продавцу не надо регистрировать авансовые счета-фактуры, составленные им при получении аванса;
  • покупателю не нужно регистрировать счета-фактуры:

— составленные самому себе при выполнении обязанностей налогового агентаабз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ;

— составленные при выполнении СМР «для себя»подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Также продавец не должен регистрировать в части 2 журнала корректировочные счета-фактуры (в том числе исправленные), выставленные им при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Их надо регистрировать только в книге покупокподп. «п» п. 6 разд. II приложения № 4.

***

Новые НДС-формы, несомненно, добавят работы бухгалтерам. Чтобы не лишиться вычета НДС, первое время придется тщательно следить: по правильной ли форме поставщик выписал вам счет-фактуру или нет. Ведь если форма будет устаревшая, то вычета вам не видать. А значит, такой счет-фактуру лучше переделать.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание