Как отражать разницы по ПБУ 18/02, возникшие в учете ОП | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 марта 2012 г.

Содержание журнала № 5 за 2012 г.
Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как отражать разницы по ПБУ 18/02, возникшие в учете ОП

Как известно, из-за различного порядка признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете возникают постоянные или временные разницы по ПБУ 18/02п. 3 ПБУ 18/02. И как их следует отражать, в принципе уже все разобрались. А как быть, если у организации есть обособленные подразделения (далее — ОП)? Кто должен учитывать и отражать разницы по операциям ОП: ОП или только сама организация (головной офис)?

Кто отражает разницы

Понятно, что, если при наличии ОП учет ведется централизованно, то есть финансовый результат деятельности ОП формирует головной офис, он же и посчитает все разницы.

Вопросы возникают в тех случаях, когда ОП самостоятельно определяет финансовый результат своей деятельности. В этом случае ОП формирует свой бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, ведет регистры налогового учета в части «своих» доходов и расходов. Какую отчетность, когда и в каком виде составлять вашему ОП, решать вам. Потому что пользователем этой отчетности является только головной офис. И, как правило, его задача — сделать формат этой отчетности максимально близким к отчетности всей организации. Тогда свести отчетность ОП и головного офиса воедино будет легко.

В дальнейшем мы будем говорить о формах отчетности ОП исходя из того, что ОП применяет формы, повторяющие формы отчетности организации.

А если подразделений «с разницами» у вас не одно, а десять? Тогда целесообразно установить в учетной политике, что фиксировать эти разницы должно ОП. А дальше необходимо решить, каким образом оно передаст эту информацию в головной офис.

Как отражать разницы

Мы предложим три способа учета, вы можете выбрать один из них и закрепить его в учетной политике. Или разработать на их основе тот, который будет наиболее удобен вам.

СПОСОБ 1. Разницы отражает в учете и отчетности ОП

На каждую разницу ОП делает проводку:

  • <или>дебет 09 «Отложенные налоговые активы» – кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • <или>дебет 68 – кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
  • <или>дебет 99 «Прибыли и убытки» – кредит 68.

И в балансе, и в отчете о прибылях и убытках ОП будут заполнены соответствующие строки. А в отчетности юридического лица сумма этих строк по всем ОП и головному офису даст общие разницы по организации.

Обратите внимание, у этого способа есть свой нюанс. ОП не должно формировать разницу на сумму налогового убытка. Напомним, если в бухучете у организации прибыль, а в налоговом учете — убыток, возникает постоянный налоговый актив (ПНА)п. 4 ПБУ 18/02. Но прибыль или убыток должны исчисляться в целом по организации. Поэтому ОП не может отразить в данном случае ПНА, ведь по организации в целом может быть прибыль.

СПОСОБ 2. Разницы учитывает ОП, но отражает в отчетности только головной офис

Как и при первом способе, сами разницы учитывает ОП. Но на отчетную дату обороты счетов 09 и 77 «передаются» в головной офис через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

При этом в отчетности ОП этих разниц уже не будет, они будут отражены в отчетности головного офиса и, следовательно, в сводной отчетности.

Рассмотрим этот способ на примере.

Пример. Учет разниц по ПБУ 18/02, когда разницы ОП передаются в головной офис

/ условие / В течение квартала в ОП возникли ОНА на суммы: в январе — 10 000 руб., в феврале — 2500 руб. В марте частично погашены ОНА в сумме 5000 руб.

/ решение / Рассмотрим учет ОП и головного офиса.

1. При возникновении разниц и их погашении ОП делает проводки:

Содержание операции Дт Кт Сум­ма, руб.
Начислены ОНА 09 «Отложенные налоговые активы» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 000
Начислены ОНА 09 «Отложенные налоговые активы» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2 500
Частично погашены ОНА 68 «Расчеты по налогам и сборам» 09 «Отложенные налоговые активы» 5 000

2. Отражается переход разниц из учета ОП в учет головного офиса проводками:

Содержание операции Головной офис ОП Сум­ма, руб.
Дт Кт Дт Кт
Переданы суммы начисленных ОНА в головной офис
(10 000 руб. + 2500 руб.)
09 «Отложенные налоговые активы» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 09 «Отложенные налоговые активы» 12 500
Переданы суммы погашенных ОНА в головной офис 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 09 «Отложенные налоговые активы» 09 «Отложенные налоговые активы» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 5 000
Переданы обороты счета расчетов по налогам и сборам 68 «Расчеты по налогам и сборам» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 12 500
79 «Внутрихозяйственные расчеты» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 5 000

Этот способ подойдет организациям, у которых ОП самостоятельно формируют финансовый результат и в конце отчетного периода «отправляют» его в головной офис проводкой дебет 99 – кредит 79 или наоборот.

Но есть одно неудобство. В учете ОП при применении такого способа счета разниц обнуляются на каждую отчетную дату. И чтобы избежать ошибок, ОП надо хранить аналитику в разрезе каждой операции (например, в отдельном регистре). Иначе ОП не сможет разобраться, признавать ли «новую» разницу или погашать ранее созданную.

СПОСОБ 3. Разницы отражает головной офис

ОП только фиксирует названия и причины возникновения разниц в отдельном регистре. Необходимо лишь отразить, что возникло, по какой причине и на какую сумму. Например, так:

п/п Название разницы Операция, которая привела к разницам Сум­ма, руб.
1 Налогооблагаемая временная разница (ОНО) Применение в налоговом учете амортизационной премии согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при невозможности применить ее в бухгалтерском учете 5 000
2 Налогооблагаемая временная разница (ОНО) Применение повышающего коэффициента, равного 3, при начислении амортизации по лизинговому оборудованию (согласно подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ) в налоговом учете и начисление амортизации без применения коэффициента в бухгалтерском учете 10 000
ИТОГО за отчетный период 15 000

По итогам отчетного периода эта информация передается в головной офис — отдельным регистром как приложение к отчетности ОП или любым другим способом. А уже головной офис делает все необходимые проводки по счетам 09, 77 и 68. Этот вариант, как правило, используют, если ОП не формирует финансовый результат по собственной деятельности.

ВЫВОД

Какой бы из способов вы ни выбрали, в сводной отчетности будут одни и те же суммы. Ведь при любом из способов учета в сводной отчетности будут фигурировать данные, взятые из отчетности головного офиса и всех ОП.

Надо ли считать текущий налог на прибыль

Как известно, текущий налог на прибыль определяется с учетом налоговых активов и обязательствпп. 20, 21 ПБУ 18/02 по формуле:

Текущий налог на прибыль

При этом условный расход — это бухгалтерская прибыль, умноженная на ставку налога на прибыль 20%п. 1 ст. 284 НК РФ. Напомним, что посчитанный в итоге налог должен быть равен сумме налога в декларации. Таким образом, лучший способ убедиться, что вы верно сформировали разницы, — проверить свои расчеты по вышеприведенной формуле.

А откуда взять сумму текущего налога на прибыль, ведь это налог всей организации, а не ОП, хотя его часть и платится в регионст. 288 НК РФ?

Мы уже сказали, что отчетность ОП разрабатывает организация и в ней могут быть любые строки по ее желанию. Поэтому вы вправе предусмотреть и строку «Текущий налог на прибыль». Она будет заполняться ОП согласно общим правилам, установленным для самостоятельных организаций. И в дальнейшем, при сведении отчетности, суммы показателей этой строки по всем ОП и по головному офису дадут сумму общего налога на прибыль организации. Разумеется, если у организации нет убытка, ведь в этом случае налоговая база равна нулюп. 8 ст. 274 НК РФ.

Однако полученный таким образом налог не надо путать с той суммой, которая платится по месту нахождения ОП. Для этого существует отдельный порядок расчетаст. 288 НК РФ. Вам же эта строка интересна только для проверки общего результата формирования разниц по всем ОП. Поэтому, чтобы не путаться, назовите эту строку как-то иначе, например «Текущий налог на прибыль ОП до распределения».

Если же головной офис не предусмотрел этой строки и подобная проверка не предполагается, ОП должны быть внимательными при учете и отражении разниц. Впрочем, как и в целом при ведении учета.

***

Единых правил о том, как ОП вести свой учет, нет. Разработать их — задача организации, ведь никто, кроме нее самой, не будет интересоваться тем, правильно ли ОП ведет свой бухучет. А правильный учет в ОП — залог правильного учета и отчетности всей организации.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Обособленные подразделения, филиалы, представительства»:

2016 г.

  1. Может ли ОП уплачивать взносы и отчитываться за всю организацию, № 19
  2. Пропавший работник закрытию ОП не мешает, № 18
  3. Есть объекты ОПХ? Поможем разобраться с учетом, № 5

2015 г.

  1. ОП российской компании в другой стране, № 21
  2. Обособленное подразделение... или нет?, № 12

2014 г.

  1. «Обособленный» НДС, № 20
  2. Перемещаем ОС между обособленными подразделениями, № 19
  3. Открываем новое ОП: общение с ПФР и ФСС, № 18
  4. Организация и ОП стоят на учете в одной инспекции, № 18

2013 г.

  1. Считаем налог на прибыль по закрытому ОП, № 17
  2. Сдаем отчетность по «зарплатным налогам» при закрытии ОП, № 16
  3. Закрываем ОП и сообщаем куда следует, № 14

2012 г.

  1. Касса в обособленных подразделениях, № 16
  2. Особенности налоговых проверок обособленных подразделений, № 10
  3. ОП и налог на имущество: правила игры, № 8
  4. Как отражать разницы по ПБУ 18/02, возникшие в учете ОП, № 5
  5. Открыли ОП: как организовать бухучет, № 4
  6. Бухгалтерская отчетность обособленных подразделений, № 4

2011 г.

  1. Отдельные вопросы по обособленным подразделениям, № 23
  2. Чем грозит уплата НДФЛ только по месту нахождения организации, если есть ОП в том же регионе, № 23
  3. Длительная командировка работника: быть или не быть обособленному подразделению, № 13
  4. Несколько ОП в одном регионе: можно ли платить НДФЛ одной платежкой, № 6
  5. Снимаемся с учета во внебюджетных фондах при ликвидации ОП, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»