Приколы нашего НК | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Разъяснения ФНС и Минфина спасут от пеней?

Если недоимка возникла у налогоплательщика из-за того, что он действовал согласно разъяснениям ФНС или Минфина, начислять пени на сумму такой недоимки налоговики не должны. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Ненормированный рабочий день не предполагает работу в выходные

Даже если сотрудник трудится в режиме ненормированного рабочего дня, за привлечение его к работе в выходные и праздники работодатель должен доплачивать ему дополнительно. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2012 г.

Содержание журнала № 6 за 2012 г.
Д.И. Воробьев, юрист

Приколы нашего НК

Читаем Налоговый кодекс с улыбкой

Весна, апрель... Хочется улыбаться. Нельзя же только работать. А смешных моментов немало и в бухгалтерской жизни.

Например, у пришедшего на собеседование бухгалтера главбух спрашивает: «Какие есть ставки НДС?». Ответ: «Ну, есть 18%, 10%, 0%, 18/118, 10/110 и еще “без НДС”». Главбух удивляется: «Есть ставка “без НДС”?». Уверенный ответ бухгалтера: «Да, конечно, есть. Ведь в счете-фактуре мы ее указываем».

Но заблуждаются не только бухгалтеры. Явные ляпы есть даже в таких серьезных документах, как Налоговый кодекс. О них мы и хотим рассказать. Конечно, мы не надеемся на то, что кто-то кинется исправлять свои ошибки, жили же мы с ними до сих пор и дальше жить будем. А если что — Минфин разъяснит, ВАС сгладит. Наша цель — позабавить читателя к 1 апреля.

То, чего не может быть

Начнем с тех норм Кодекса, которые «регулируют» то, чего в жизни нет и быть не может. По крайней мере, на момент публикации статьи.

Статья 251. Доходы, не учитываемые при [исчислении налога на прибыль]...

1. [Для целей налогообложения прибыли]... не учитываются... доходы:

3.4) в виде... неимущественных прав... которые переданы [ООО или АО]... в целях увеличения чистых активов... акционерами или участниками.

Что же это за неимущественные права? Действительно, из положений Гражданского кодексап. 1 ст. 48 ГК РФ следует, что у организации могут быть личные неимущественные права, например деловая репутация. Однако они неотчуждаемы и непередаваемып. 1 ст. 150 ГК РФ. А значит, их нельзя от кого-то и получить. Но закон есть закон, так что, если ваш участник умудрится передать вам свою деловую репутацию, честь и достоинство, вы при исчислении налоговой базы их не учитывайте.

Статья 273. [Кассовый метод]... определения доходов и расходов [для целей налогообложения прибыли]...

5. Налогоплательщики... не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

А разве у применяющих кассовый метод могут возникать суммовые разницы? Ведь они определяют доходы на дату поступления денег. Как видим, эта фраза в НК вообще «ни о чем».

То, чего не должно быть

Иногда же Кодекс предписывает делать то, что сам же делать запрещает, либо то, что невозможно исполнить.

Статья 80. Налоговая декларация

7. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов)... утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов [(ФНС)]...

 

Статья 4. Нормативные правовые акты... о налогах и сборах

2. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов [(ФНС)]... не [имеет]... права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

То, что приказы ФНС, утверждающие формы налоговых деклараций и порядки их заполнения, являются нормативно-правовыми актами, — сомнения не вызывает. Означает ли это, что все утвержденные налоговой службой формы деклараций и порядки их заполнения не обязательны к применению? Или просто Кодекс обязывает ФНС делать то, что сам же ей делать запрещает? Очевидно, такие нестыковки надо просто игнорировать.

Статья 288. [Исчисление налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими]... обособленные подразделения

3. Исчисление... сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты... муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Странно, с 2005 г. налог на прибыль в местные бюджеты не платится. А норма, обязывающая делать это, есть.

Статья 318. [Расходы]... на производство и реализацию

1. К прямым расходам могут быть отнесены... расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством...

Что же это такое «финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование»? Конечно же, не хватает запятой после слова «пенсии». Согласитесь, в документе такого уровня с запятыми можно быть и поаккуратнее.

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения [прибыли]

При определении налоговой базы не учитываются... расходы:

43) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 [НК РФ]...

И когда же в п. 3 ст. 264 НК РФ снова появится шестой абзац? С 2009 г. их осталось только пять.

Поможем Гражданскому кодексу

Несмотря на то что целью Налогового кодекса является регулирование властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборовст. 2 НК РФ, он пытается помочь другим отраслям законодательства, вносит, так сказать, свою лепту.

Статья 346.16. Порядок определения расходов [на УСНО]

1. При определении объекта налогообложения [УСНО] налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)...

В этом случае НК ввел новую конструкцию договоров кредита и займа, не предусмотренную ГК РФ. Ведь по гражданскому законодательству деньги предоставляются в собственность заемщикап. 1 ст. 807, п. 2 ст. 819 ГК РФ.

Получается, что если вы, применяя УСНО, получили деньги по договору займа (кредита) не в пользование, а «насовсем», то оснований учитывать в расходах начисленные по ним проценты нет. Будем надеяться, что налоговые инспекторы до этого не додумаются. Ведь очевидно, что при упоминании в Налоговом кодексе слова «пользование» имеется в виду возвратность денежных средств, полученных упрощенцем.

Статья 217. Доходы, не [облагаемые НДФЛ]...

Не подлежат налогообложению [НДФЛ]...

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования...

То есть НК РФ, в отличие от ГК РФ, допускает, что наследство можно получить не только от физических лиц. Правда, от кого еще можно получить наследство — не уточняет.

Кручу, верчу, запутать хочу

Содержит Кодекс и нормы, которые иначе как загадками не назовешь. Видимо, для того чтобы налогоплательщикам не было скучно. Если вдруг нечего делать, то вместо кроссворда можно и НК в руки взять. В любом случае над ответами придется подумать.

Статья 307. [Налогообложение прибыли иностранных организаций]

5. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в [РФ]... через постоянное представительство, применяют положения, предусмотренные статьями 280, 283 [НК РФ]...

Так применяют ли такие иностранные организации остальные статьи гл. 25 НК РФ и если да, то на каком основании? Может быть, на том основании, что они являются обычными плательщиками налога на прибыльп. 1 ст. 246 НК РФ, а потому обязаны применять все положения этой главы, включая статьи 280 и 283 НК РФ. Тогда зачем их выделять?

Статья 148. [Место реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС]

1. ...местом реализации работ (услуг) признается территория [РФ]... если:

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории [РФ]...

Положение настоящего подпункта применяется при:

оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных...

 

Статья 38. Объект налогообложения

4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Итак, что же такое разработка программ для ЭВМ и баз данных: это работа или услуга? Похоже, Налоговый кодекс сомневается в ответе. А может быть, это и ни то и ни другое? По крайней мере, он не считает это товаром, что уже обнадеживает.

Статья 255. [Расходы на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль]

В расходы... на оплату труда включаются любые начисления работникам... предусмотренные... трудовыми... и (или) коллективными договорами...

 

Статья 270. [Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли]

При определении налоговой базы не учитываются... расходы:

21) в виде [любых]... вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров...

Вопрос первый: учитывать ли в расходах вознаграждения, выплачиваемые руководству и работникам на основании коллективных договоров?

Вопрос второй: а разве руководство не работники?

Статья 256. Амортизируемое имущество

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности... и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Во-первых, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в принципе не могут быть у кого-то на праве собственности (это не вещи). Ну ладно.

Во-вторых, перепутаны причина и следствие. Из указанной нормы НК можно сделать вывод, что основные средства и нематериальные активы признаются амортизируемым имуществом именно из-за того, что они амортизируются. В то время как на самом деле основные средства и нематериальные активы амортизируются именно из-за того, что они амортизируемое имущество.

***

Да, Кодекс несовершенен, и это не новость. Но он не безнадежен, по крайней мере, он не пытается между делом ввести право собственности на климат. Все познается в сравнении. Думаете, это шутка? Читайте дальше.

Закон от 23.02.95 № 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах»

 

Статья 1

...природные лечебные ресурсы — ... лечебный климат...

Статья 9

1. Природные лечебные ресурсы являются государственной собственностью.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМТакском- ноябрь