Фокус для упрощенцев: баланс без проводок | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Что нужно сделать с 22 по 26 октября

Октябрь – «горячее» время для бухгалтеров. Ведь, помимо текущей работы, нужно подбить итоги прошедшего III квартала, сдать отчетность и перечислить обязательные платежи в бюджет. Чтобы вам было проще спланировать свое время и ни о чем не забыть, мы подготовили для вас наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

ИП платит взносы за себя, даже если трудится как наемный сотрудник

Предприниматель обязан платить взносы на ОПС и ОМС за себя, даже если он забросил свой бизнес и устроился на работу по трудовому договору. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2012 г.

Содержание журнала № 6 за 2012 г.
А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

Фокус для упрощенцев: баланс без проводок

Как упрощенцу составить баланс без привычных данных бухучета

Многие бухгалтеры уже сдали годовую бухгалтерскую отчетность. Если ее вообразить в виде здания, то оно будет сложено из маленьких кирпичиков — проводок. Но у упрощенцев, воспользовавшихся правом не вести бухучет, этих кирпичиков нет. А отчетность составлять все равно надо, хотя бы затем, чтобы распределить прибыль между участниками. К тому же в 2013 г. вольная жизнь закончится: в новом Законе о бухучете нет льгот для упрощенцевЗакон от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Значит, надо уже сейчас готовиться к этому. Составление отчетности за 2011 г. — отличный повод для начала ведения бухучета. В каком объеме ее составить? Если у вас ООО, пока хватит и баланса, сформированного по результатам сплошной инвентаризации (его называют инвентарным). Если же у вас АО, начинать надо не с поиска данных для баланса, а с поиска данных для отчета о прибылях и убытках (впрочем, так же надо поступить и ООО, заинтересованному в отчете). Почему такое различие в подходах? Как составить инвентарный баланс? Ответы на эти и другие вопросы — в статье.

Определяемся с объемом бухгалтерской отчетности

Предусмотрев освобождение упрощенцев от бухучета в профильном Законе, законодатели забыли поправить Законы об ООО и об АОп. 3 ст. 4 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ; ст. 88 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 2 ст. 29, п. 3 ст. 30, подп. 6 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. А по ним выходит, что и общество с ограниченной ответственностью, и акционерное общество все равно должны составлять бухотчетность, определять величину чистых активов и чистую прибыль. Можно долго спорить, какие нормы считать специальными, а какие — общими, но Конституционный суд и Минфин непреклонны: «упрощенной» бухгалтерской отчетности бытьОпределение КС от 13.06.2006 № 319-О; Письма Минфина от 14.12.2011 № 03-11-11/311!

Однако, невзирая на требования ГК РФ и Законов об ООО и АО, упрощенцы не должны сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. В НК РФ прямо прописано их освобождение от этой обязанностиподп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; Письмо ФНС от 15.07.2009 № ШС-22-3/566@. И чего же тогда опасаться, если прямых налоговых санкций за отсутствие отчетности нет?

Общая для АО и ООО неприятность заключается вот в чем. Если посчитать чистую прибыль не на основе бухотчетности, а по какой-то другой методике и распределить посчитанное между участниками, налоговики могут квалифицировать выплаты не как дивиденды, а как некий доход без названия. В итоге доначислят НДФЛ и налог на прибыль по обычным ставкам вместо дивидендных.

Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам — резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9%. Если получатель дивидендов — российская организация, 365 дней подряд владеющая более чем половиной уставного капитала источника выплаты, ставка налога на прибыль с дивидендов равна 0%, в остальных случаях — 9%п. 1 ст. 43, п. 4 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Но для АО гораздо опаснее другое. Дело в том, что акционерные общества, хоть открытые, хоть закрытые, обязаны представлять как минимум баланс и отчет о прибылях и убытках при подготовке к собранию акционеров либо по требованию акционеров. Должны АО и публиковать отчетностьп. 3 ст. 52, п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ. Кому-то может показаться, что это так, формальность. Отнюдь! Если о нарушении этих требований, скажем, по сообщению обиженного акционера узнает подразделение Федеральной службы по финансовым рынкам, оно может оштрафовать АО, применяющее УСНО, на сумму от 500 тыс. до 1 млн руб.ч. 1, 2 ст. 15.19, ч. 2 ст. 15.23.1, ч. 9 ст. 19.5 КоАП РФ И судебное разбирательство не поможет — арбитражные суды склонны поддерживать ФСФРПостановления ФАС ДВО от 19.07.2011 № Ф03-2955/2011; ФАС ЗСО от 12.10.2010 № А03-1627/2010; ФАС СКО от 22.03.2011 № А63-8757/2010; 11 ААС от 29.09.2011 № А65-7129/2011.

Отсюда вывод: АО на УСНО не может обойтись инвентарным балансом, придется составлять отчет о прибылях и убытках. Работа эта сложная. В чем она заключается?

По входящим и исходящим первичным документам (накладным, актам и т. п.) вы рассчитаете доходы и расходы по методу начисления. Имеются в виду, например, накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг, договоры займа либо кредитные договоры, бумаги под списание кредиторской или дебиторской задолженности, первичка по оприходованию МПЗ, полученных при ликвидации ОС, и т. п.

Только после этого АО сможет вывести чистую прибыль отчетного года и составить отчет о прибылях и убытках. Та еще задачка, не правда ли? Но если общество с ней справилось, составить баланс уже не будет проблемой, для этого есть все данные. А уж после этого в АО надо начинать вести нормальный бухучет. Иначе ваши усилия пойдут насмарку.

ООО на УСНО пока могут обойтись инвентарным балансом, но, как уже было сказано, через год им все равно придется вести полноценный бухучет. Так зачем тянуть? Если же нежелание заниматься бухучетом уже сейчас перевешивает — что ж, составьте инвентарный баланс, это лучше, чем ничего.

Суть метода инвентарного баланса

Схематично (подробности будут позже) составление инвентарного баланса выглядит так.

ШАГ 1. С помощью инвентаризации на отчетную дату вы определяете величину:

  • активов (ОС и НМА, МПЗ, дебиторская задолженность, деньги на банковских счетах и в кассе и т. п.);
  • обязательств (кредиторская задолженность перед продавцами, покупателями (в части авансов), заимодавцами и банками, работниками, бюджетом и т. п.).

ШАГ 2. К обязательствам прибавляется величина уставного капитала.

ШАГ 3. Из суммы активов вычитается сумма, посчитанная в шаге 2. Положительный результат — нераспределенная прибыль на отчетную дату, отрицательный — непокрытый убыток.

ШАГ 4. На основе данных, полученных в шагах 1—3, составляется упрощенный бухгалтерский баланс, в пассиве которого уставный капитал, чистая прибыль, обязательства.

Все сказанное можно свести к такой формуле.

Формула

Зафиксировав рассчитанные данные и повторяя инвентаризацию на каждую отчетную дату, вы сможете определить, как изменились величины. Например, зная суммы нераспределенной прибыли на 31 декабря 2011 г. и на 31 марта 2012 г., вы без труда посчитаете чистую прибыль I квартала.

При отсутствии бухучета инвентарный баланс — единственное, чем можно хоть как-то обосновать выплату дивидендов. И вряд ли при наличии баланса налоговики смогут что-то возразить на то, что прибыль, которую участники поделили между собой, была именно дивидендами, а не какими-то безвозмездно выплаченными суммами. Чтобы в этом убедиться, мы задали вопрос специалистам Минфина. Ответ был таким.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Прибыль, посчитанная методом инвентарного баланса, может быть распределена между участниками и для целей налогообложения будет считаться дивидендами.

Теперь, когда общая схема ясна, можно переходить к деталям.

Берем данные об ОС, НМА и прочих внеоборотных активах

Поскольку упрощенцы обязаны вести бухучет ОС и НМА, с определением их остаточной стоимости трудностей не будетп. 3 ст. 4 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. Правда, в состав группы статей «Основные средства» в балансе также входит статья «Незавершенное строительство». Его стоимость можно определитьп. 20 ПБУ 4/99; пп. 41, 42 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н:

  • по актам выполненных работ — если строительством занимается подрядчик;
  • сметам, накладным на приобретение и отпуск материалов, платежным ведомостям — если строительство ведется своими силами.

Оцениваем материально-производственные запасы

Определить количественные остатки сырья, материалов и товаров с помощью инвентаризации, конечно, можно. Но вот как оценить посчитанное? Книга учета доходов и расходов тут плохая помощница. «Доходные» упрощенцы в ней расходы вообще не показывают, а «доходно-расходные» упрощенцы учитывают для целей налогообложения стоимость:

  • <или>сырья и материалов: в день оплаты или в день получения от продавца — в зависимости от того, что произошло позднееподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ;
  • <или>товаров: в день отгрузки покупателю (если они уже оплачены поставщику) либо в день оплаты поставщику (если на эту дату товары уже отгружены покупателю)подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Поэтому хочешь не хочешь, а надо придумывать что-то другое. Проще всего взять на вооружение метод ФИФО. Он предполагает, что переданные в производство сырье и материалы, а также отгруженные товары оцениваются по стоимости МПЗ, первых по времени приобретения. Но нас интересует стоимость остатков, а не стоимость использованного. Чтобы вывести ее, взглянем на метод ФИФО, так сказать, с противоположной стороны и сделаем логичный вывод: остатки МПЗ должны оцениваться по стоимости последних приобретенных партий.

Теперь придется поработать руками, то есть подобрать под каждый вид МПЗ подходящие по дате накладные продавцов и суммировать полученные данные.

Пример. Оценка остатка товаров по методу ФИФО без бухгалтерских проводок

/ условие / В течение 2011 г. организация приобрела товар А:

  • 500 шт. по 270 руб/шт., партия А1;
  • 1000 шт. товара по 260 руб/шт., партия А2.

Остаток товара на 31 декабря 2011 г., посчитанный с помощью инвентаризации, — 300 шт.

Также был приобретен товар Б:

  • 300 шт. по 500 руб/шт., партия Б1;
  • 200 шт. по 530 руб/шт., партия Б2;
  • 400 шт. по 490 руб/шт., партия Б3.

Остаток товаров по данным инвентаризации — 550 шт.

/ решение / 1. Оценка остатка товара А.

Сравниваем количественный остаток товара с его количеством в последней приобретенной партии: 300 шт. < 1000 шт. Следовательно, все 300 шт. остатка товара А относятся к партии А2, стоимость остатка — 78 000 руб. (300 шт. х 260 руб/шт.).

2. Оценка остатка товара Б.

Сравниваем количественный остаток товара с его количеством в последней приобретенной партии: 550 шт. > 400 шт. Следовательно, по стоимости партии Б3 можно оценить только 400 шт. товара Б в остатке, что даст 196 000 руб. (400 шт. х 490 руб/шт.).

150 шт. превышения (550 шт. – 400 шт.) «переходят» на партию Б2, а значит, стоят 79 500 руб. (150 шт. х 530 руб/шт.).

Общая стоимость остатков товара Б — 275 500 руб. (196 000 руб. + 79 500 руб.).

3. Общая стоимость товаров А и Б для целей составления инвентарного баланса — 353 500 руб. (78 000 руб. + 275 500 руб.).

Теперь о готовой продукции на складе. Раз вы занимаетесь производством, значит, вы примерно знаете, сколько стоит единица каждого вида продукции. Иначе как дело начинать и вести? Умножаете эту «себестоимость» на количество, на выходе — стоимость остатка продукции на складе.

Подсчитываем деньги и долги

Подсчитывать деньги — одно удовольствие: остаток на расчетном счете вы определяете по выписке банка, остаток в кассе — по данным кассовой книги, много времени это не займет.

Что касается величины задолженности, то кому, как не фирме, знать, сколько должны ей, а сколько должна она? Кто станет пренебрегать учетом расчетов, если от этого зависит его благосостояние?

Если же все оказалось настолько плохо, что концов не отыскать, для определения величины задолженности надо будет, в частности, в рамках года собрать:

  • исходящие накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг, а также платежки покупателей. После придется списаться с каждым из покупателей, сверить состояние взаимных расчетов и по итогам сверки определить сальдо расчетов: кредитовое оно (то есть вы задолжали покупателям) или дебетовое (покупатели задолжали вам);
  • входящие накладные (акты) и платежки на перечисление денег продавцам. Затем, как и в случае с покупателями, на основе взаимной сверки выведите сальдо расчетов с продавцами;
  • договоры займа, в которых вы выступаете как заимодавец, и платежки заемщиков на уплату процентов вам. Далее по привычной схеме: связываетесь с заемщиками, сверяете состояние расчетов. Только помните, что по методу начисления проценты (а вместе с ними дебиторская задолженность заемщика) признаются в доходах на конец каждого месяца, независимо от сроков их уплаты, предусмотренных договоромп. 6 ПБУ 15/2008;
  • договоры займа, в которых вы являетесь заемщиком, кредитные договоры и платежки на перечисление процентов по ним. От сверки никуда не деться и тут. Также не забудьте, что проценты и кредиторская задолженность перед заимодавцем (банком) отражаются на последнее число месяца, даже если по договору, скажем, заплатить их надо вместе с возвратом основной суммы долгап. 6 ПБУ 15/2008;
  • расходные кассовые ордера на выдачу денег под отчет и авансовые отчеты. Так вы узнаете, не задолжали ли вам экспедиторы, командированные и прочие подотчетники.

Что осталось? А осталось исчислить кредиторскую задолженность перед работниками и бюджетом на отчетную дату. Первая сумма определяется по данным ведомостей на выплату зарплаты. Задолженность по налогу при УСНО вы рассчитаете с помощью книги учета доходов и расходов, посчитать долги по земельному и транспортному налогам (если они у вас есть) тоже не проблема. Данные о состоянии расчетов с внебюджетными фондами есть в формах отчетности РСВ-1 ПФР и 4 ФСС РФ.

Внимательные читатели наверняка заметили, что проделывать эту работу только лишь ради составления инвентарного баланса — сизифов труд. С такими данными на руках можно составить отчет о прибылях и убытках, восстановить бухучет и больше не мучиться.

Составляем инвентарный баланс

Закончив инвентаризацию и посчитав все, что нужно, можно составлять инвентарный баланс.

Пример. Составление инвентарного баланса

/ условие / Организация, применяющая УСНО, по итогам полной инвентаризации, а также на основе данных бухгалтерского учета основных средств на 31 декабря 2011 г. получила следующие величины.

Активы Пассивы
Наименование статьи Сумма, руб. Наименование статьи Сумма, руб.
Остаточная стоимость ОС
20 000
Уставный капитал
10 000
Касса
10 000
Расчеты по налогам
30 000
Расчетный счет
170 000
Расчеты с работниками
110 000
Остаток товаров
200 000
Расчеты с покупателями
150 000
Итого
400 000
Итого
300 000

/ решение / Разница между активами и пассивами равна 100 000 руб. (400 000 руб. – 300 000 руб.) Эта разница — нераспределенная прибыль компании. Добавив эту сумму в пассив, мы получаем полноценный инвентарный баланс: 400 000 руб. в активе и столько же в пассиве.

Повторимся, баланс, сведенный инвентарным методом, далек от точности и подробности, присущих обычному балансу. Но на безрыбье, как говорится, и рак — рыба.

***

Уверены, что главный вывод статьи вы можете сформулировать сами: если согласно Закону о бухучете не делать проводки, это нисколько не облегчит жизнь упрощенца. Наоборот, когда проводок нет, времени на составление баланса уходит куда больше, чем с проводками. Не говоря уже о приблизительности полученных сумм.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"