НИОКР: решаем сложные задачи | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 марта 2012 г.

Содержание журнала № 6 за 2012 г.
На вопросы отвечал А.В. Зацепин, юрист

НИОКР: решаем сложные задачи

Порядок учета расходов на НИОКР с 2012 г. существенно изменился. Правда, он и раньше вызывал немало вопросов. И не только по налогу на прибыль, но и по НДС.

Предлагаем вам наиболее оптимальные варианты налогового учета таких расходов.

Если НИОКР для НДС-целей — входной НДС к вычету

Е.Р. Тихомирова, г. Кемерово

Наша организация (общий режим налогообложения) выполняет НИОКР для себя и на их основе создает новое высокотехнологичное производство продукции, продажа которой облагается НДС. Можно ли принять входной НДС по материалам (работам, услугам), использованным в ходе НИОКР, к вычету или нужно включать его в стоимость материалов?

: Поскольку НИОКР проводятся для совершения в будущем облагаемых НДС операций, то и товары (работы, услуги) для их проведения считаются приобретенными для тех же целей. Поэтому входной налог по ним вы вправе принять к вычету, после того как получите счета-фактуры поставщиков и примете товары (работы, услуги) на учетст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Включать НДС в стоимость товаров нужно, только если вы изначально планируете использовать результаты НИОКР для не облагаемой НДС деятельностип. 2 ст. 170 НК РФ.

Какие расходы, такие и документы

Е. Зубарева, г. Краснодар

Наша организация самостоятельно провела НИОКР. Какие документы нужны для учета расходов для целей налогообложения при УСНО?

: К расходам по НИОКР относятся все расходы, связанные с их выполнениемпп. 1, 2 ст. 262, подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Документы для их учета зависят от вида самих расходов. Это могут быть зарплата работников, занятых в НИОКР, страховые взносы по выплатам таким работникам, материальные затраты, затраты на приобретение оборудования и пр.

Соответственно, документами, подтверждающими эти затраты, будут зарплатные ведомости, карточки начисления взносов, товарные накладные, акты ОС-1 и пр. Не лишним будет и приказ руководителя организации о поручении отдельным работникам выполнения НИОКР с указанием времени, которое они должны быть заняты этими работами. Также необходимо составить внутренние документы, подтверждающие завершение работ или их отдельных этаповПисьмо ФНС от 22.09.2011 № ЕД-4-3/15590@. Это могут быть техническое задание и отчет о его выполнении.

Не забывайте и об общем правиле, действующем при упрощенке: для учета расходов нужны документы, подтверждающие оплатуп. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Расходы на «положительные» НИОКР можно учесть до начала использования их результатов

Ю. Березина, г. Старый Оскол

Можно ли учесть для целей налогообложения прибыли затраты на НИОКР, давшие положительный результат, до начала его использования?

: Если документы о завершении НИОКР оформлены после 01.01.2012, затраты можно учесть в налоговых расходах единовременно в периоде завершения работ. Независимо от того, когда начнется (и начнется ли вообще) их использование. Теперь это прямо предусмотрено НКпп. 4, 5 ст. 262 НК РФ.

Если же работы завершены и документы оформлены в прошлом году, то расходы на НИОКР учитываются по старым правилам. А в прежней редакции НК было условие о том, что расходы на «положительные» НИОКР учитываются в течение года после их завершения и только при использовании разработок в производствеабз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2012). Причем для «отрицательных» НИОКР такого условия не было. Читая НК буквально, ФНС в своих разъяснениях настойчиво указывала, что расходы на «положительные» НИОКР не могут учитываться до начала их использованияПисьма ФНС от 18.08.2009 № 3-2-13/183@, от 01.02.2010 № 3-2-06/10.

Однако, по мнению Минфина, расходы на НИОКР, независимо от полученного результата, можно было включать в расходы сразу после завершения работПисьма Минфина от 06.04.2010 № 03-03-06/1/236, от 18.07.2011 № 03-03-06/1/424. Более того, в одном из своих писем Минфин «рекомендовал» налоговым органам руководствоваться в своей работе именно его разъяснениями по этому вопросуподп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2009 № 03-03-05/251.

Несмотря на положительную для налогоплательщиков позицию Минфина, есть риск возникновения претензий со стороны налоговых органов, если вы учтете «положительные» НИОКР, завершенные до 2012 г., до начала их использования. Правда, письменные разъяснения финансистов в любом случае избавят вас от штрафа и пенейп. 8 ст. 75, ст. 106, п. 2 ст. 109, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Для вычета по НДС результат НИОКР не важен

И. Соловьева, г. Москва

Наша организация выступала заказчиком НИОКР, не давших положительного результата. Можно ли в этом случае принять к вычету НДС по расходам на НИОКР?

: Можно. Если вы заказывали работы, чтобы использовать их результат для облагаемой деятельности. Никаких специальных правил относительно возможности принять к вычету НДС по расходам на НИОКР в зависимости от их результата НК не устанавливаетстатьи 171, 172 НК РФ. Хотя налоговые органы иногда и считают, что вычет по таким расходам неправомерен, указывая, что результаты таких работ не будут участвовать в облагаемой НДС деятельности, суды их позицию не разделяютПостановления 17 ААС от 17.04.2008 № 17АП-1980/2008-АК (оставлено без изменения Постановлением ФАС УО от 23.07.2008 № Ф09-5180/08-С3); ФАС УО от 08.10.2007 № Ф09-8132/07-С2.

НДС по «отрицательным» НИОКР не восстанавливается

Ю. Сомова, г. Владимир

Нужно ли восстанавливать НДС по расходам на НИОКР, не давшие положительных результатов?

: Нет, не нужно. Отсутствие положительного результата по НИОКР не входит в закрытый перечень случаев, когда ранее принятый к вычету НДС нужно восстанавливатьп. 3 ст. 170 НК РФ. Такой вывод поддерживается судамиПостановления ФАС СЗО от 13.02.2008 № А56-7342/2007; ФАС УО от 08.10.2007 № Ф09-8132/07-С2.

Старые расходы на НИОКР списываются по старым правилам

М. Волков, г. Москва

НИОКР завершены в 2011 г. и частично списаны в расходы. Можно ли полностью списать остаток неучтенных расходов в I квартале 2012 г.?

: Нельзя. Расходы по НИОКР, завершенным в 2011 г., нужно продолжать учитывать по старым правилам. С этим согласен и МинфинПисьма Минфина от 22.08.2011 № 03-03-06/1/511, от 17.08.2011 № 03-03-06/1/495. Напомним, что согласно прежней редакции НК РФ расходы на НИОКР нужно было равномерно включать в прочие расходы в течение года начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ или их этаповп. 2 ст. 262 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2012).

При продаже результатов НИОКР недоучтенные расходы списываются сразу

С.В. Копытин, г. Кострома

Наша компания начала учитывать расходы по завершенным НИОКР в сентябре 2011 г. В январе 2012 г. результат НИОКР (исключительные права на изобретение) продан. Можно ли единовременно в I квартале 2012 г. признать недоучтенные в 2011 г. расходы? Или следует продолжать их списывать до августа 2012 г. включительно?

: Расходы можно полностью списать в I квартале 2012 г. Конечно, НК в прежней редакции не устанавливал порядок списания расходов при продаже результатов НИОКР до окончания годичного срока. Но Минфин еще в 2007 г. не возражал против этогоПисьмо Минфина от 18.04.2007 № 03-03-06/1/249.

Да и на сегодняшний день специалисты Минфина придерживаются той же позиции.

Из авторитетных источников

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

Если расходы на НИОКР не были полностью списаны в порядке, установленном ст. 262 НК РФ (в ред. до 2012 г.), из-за реализации их результатов, то недоучтенные расходы списываются единовременно в момент реализации.

На стоимость НИОКР, выполненных своими силами, НДС не начисляется

С.Я. Белов, г. Санкт-Петербург

Нужно ли начислять НДС на стоимость выполненных собственными силами для себя НИОКР, не давших положительного результата?

: Не нужно. При выполнении работ для собственных нужд объект налогообложения НДС возникает в том случае, если расходы на такие работы не учитываются при исчислении налога на прибыльподп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. А расходы на НИОКР вне зависимости от их результата учитываются в составе «прибыльных» расходовп. 4 ст. 262 НК РФ. Поэтому в вашем случае объект налогообложения НДС отсутствует.

Расходы на НИОКР не включаются в первоначальную стоимость ОС

В.Г. Ватрушкин, г. Москва

В результате НИОКР создан промышленный образец, который используется в качестве ОС — оборудования. Регистрировать исключительное право на образец организация не планирует. Нужно ли при расчете налога на прибыль включать часть затрат на НИОКР в первоначальную стоимость оборудования?

: Нет, не нужно. Расходы на НИОКР учитываются так, как это предусмотрено НК, который, в свою очередь, не устанавливает ни обязанности, ни порядка «вычленения» из расходов стоимости промышленно-применимого образца и признания его основным средствомст. 262 НК РФ. И если вы уже учли свои затраты на разработки в расходах, то стоимость этого ОС будет нулевая. То есть его у вас просто не будет в налоговом учете.

«Технологические» и «управленческие» НИОКР можно было учитывать и до 2012 г.

Ю. Павленко, г. Краснодар

Как учитываются расходы на связанные с совершенствованием методов управления НИОКР, завершенные в 2011 г. (единовременно или в порядке ст. 262 НК РФ)?

: В старой редакции НК не было такого понятия, как «НИОКР, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления». Однако в действующей редакции указанные работы прямо названы в качестве НИОКРп. 1 ст. 262 НК РФ. Но, по мнению Минфина, их можно было учитывать и раньше, но в общем порядке, то есть нужно было растягивать их списание на годПисьмо Минфина от 20.09.2011 № 03-03-06/1/561.

В этом году расходы на разработки при возникновении НМА тоже можно учесть единовременно

Л.Б. Хвостова, г. Новороссийск

Наша организация — заказчик НИОКР. В каком порядке нам в 2012 г. учитывать расходы на НИОКР, если в результате работ будет получен промышленный образец, права на который планируется регистрировать?

: Если в результате НИОКР компания получит исключительные права на промышленный образец, то эти права признаются НМА. Расходы на разработки в этом случае учитываютсяп. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257, п. 9 ст. 262 НК РФ:

  • <или>путем начисления амортизации;
  • <или>как прочие расходы в течение 2 лет.

Способ списания нужно предусмотреть в учетной политикеп. 9 ст. 262 НК РФ.

С другой стороны, НК позволяет учитывать расходы на НИОКР и в момент завершения работ или их этаповп. 4 ст. 262 НК РФ. Правда, есть одна оговорка — «если иное не предусмотрено настоящей статьей». А иное как раз предусмотрено — это ситуация, когда у компании появляется НМА. Но по большому счету до того момента, пока не будет получен патент, компания не будет знать, возникнет ли у нее НМА или нет, и может спокойно учесть в расходах стоимость разработок. Причем с начала этого года затраты на НИОКР, ранее включенные в прочие расходы, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежатп. 9 ст. 262 НК РФ. Получается, что все расходы на разработки могут быть списаны до возникновения в учете НМА. Соответственно, амортизировать или списывать в течение 2 лет будет нечего. Разве что затраты на патентование (пошлина, услуги патентного поверенного)п. 3 ст. 257 НК РФ; ст. 1247, п. 1 ст. 1249 ГК РФ; Постановление Правительства от 10.12.2008 № 941.

Правило о признании расходов на НИОКР-НМА на упрощенцев не распространяется

В.К. Гринюк, г. Клин

Нужно ли учитывать расходы на НИОКР, давшие положительный результат, в первоначальной стоимости НМА при применении УСНО?

: Нет, не нужно. Правило о том, что если в результате НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то данные права признаются НМА и подлежат амортизации, применимо только к «общережимникам»п. 5 ст. 262 НК РФ. Для упрощенцев никаких особых правил списания затрат на НИОКР в расходы нетподп. 2.3 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. То есть приняли результат работ, оплатили и учитываете расходы.

Однако если вы решите учитывать результаты НИОКР как НМА, то вам нужно сначала собрать все затраты на создание НМАподп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А затем учитывать их в расходах с момента принятия НМА на бухгалтерский учет равномерно в течение года, в котором этот НМА созданподп. 2, 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Ну и конечно, эти затраты можно учесть только в размере уплаченных суммподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2017 г.

  1. Бухучет и прибыль: учитываем разные расходы, № 7

2016 г.

  1. Консервация фирмы, № 22
  2. По суду за долги отдаем недвижимость: учет и налоги у должника, № 16
  3. Зеленоглазое такси: как учесть расходы на поездки работников, № 15
  4. Налоговый учет испорченных товаров, отходов и других потерь, № 14
  5. Покупаем программу для смартфона: как подтвердить расход, № 6
  6. Налоговая памятка для благотворителей, № 4
  7. Макулатура в свете налогового и бухгалтерского учета, № 3

2015 г.

  1. Сдаем неликвидные товары в металлолом, № 9
  2. Подписка на периодику — расходы, разрешенные не всем, № 6
  3. Вода — это жизнь... А покупка кулера — это расходы!, № 6
  4. Что такое и с чем едят международный патент в российском учете, № 6

2014 г.

  1. Фитнес для работников с налоговой выгодой: это возможно?, № 19
  2. Интернет-сайт: бухгалтерские и налоговые вопросы, № 17
  3. Товарный знак — лицо организации, № 16
  4. «Расплата» за коммуналку: непростые ситуации, № 16
  5. «Благоустраиваем» налоги после благоустройства территории, № 15
  6. Убыли, отходы производства и другие потери, № 15
  7. Налоговый учет судебных расходов и их возмещения, № 13
  8. Представительские расходы: гуляем для дела, № 11
  9. Сертификаты соответствия: разные ситуации — разные решения, № 10
  10. Страховка от ущерба из-за ошибок руководства: считаем налоги, № 10
  11. Фирма использует имущество, приобретенное до ее «рождения»: как учесть, № 9
  12. Расходы: признать нельзя исключить?, № 2
  13. 8 шагов назад... от проблемного банка, № 1

2013 г.

  1. «Корпоративнокарточные» нюансы, № 22
  2. 7 правил для корпоративной карты, № 19
  3. Охота за удачей, № 19
  4. Взыскание убытков с директора-вредителя: ВАС вам в помощь, № 18
  5. У клиента пропала одежда, оставленная в гардеробе: выплачиваем компенсацию, № 18
  6. Оспариваем судебные расходы на представителя, № 18
  7. Как бюджетникам, оказывающим платные услуги, учитывать общие расходы, № 17
  8. От сервера до МФУ: как учесть необычную офисную технику, № 16
  9. Добровольное личное страхование: если работник уволился, № 14
  10. Отказали в выдаче алкогольной лицензии: вернут ли госпошлину?, № 14
  11. Приглашаем контрагентов на переговоры и оплачиваем их расходы: что с налогами, № 13
  12. Добровольное страхование работников: проблемы налогового учета, № 12
  13. Лицензионные программы: проблемы учета, № 11
  14. Вопросы учета благотворительности, № 11
  15. Гарантийный ремонт: учет и налогообложение у продавца или производителя, № 11
  16. Как учитывать выдачу форменной одежды сотрудникам, № 10
  17. Платим гражданам за нарушение их потребительских прав, № 10
  18. НДС с неподтвержденного экспорта в «прибыльные» расходы не спишешь, № 10
  19. Спецодежде — спецучет, № 9
  20. Учет расходов на рекламу: освежите свои знания, № 9
  21. Пожарная инспекция выдала «ремонтное» предписание: как учесть расходы на выполненные работы?, № 8
  22. Длящиеся услуги: когда исполнителю признать доход, а заказчику — расход, № 7
  23. Сложности бонусного ремонта проданного оборудования, № 7
  24. Как учитывать передачу подарочного сертификата работнику, № 7
  25. Налоги шведского стола, № 6
  26. Как учесть вознаграждение, выплаченное «чужим» работникам, № 5
  27. После «взлома» системы «Клиент-Банк», № 5

2012 г.

  1. Нужно ли распределять расходы на приобретение и адаптацию лицензионного ПО, № 22
  2. Налоговые прямые расходы: менять или не менять?, № 22
  3. Расходы на Интернет: спорам и проблемам — нет, № 18
  4. Проездной билет для сотрудника: как оформить и учесть, № 18
  5. Представительские расходы: проверь себя, № 17
  6. Выплаты совету директоров: чем облагаются и как учитываются, № 17
  7. Заказчик наказал подрядчика за пьяных рабочих: можно ли учесть штраф в расходах?, № 15
  8. Как участнику размещения госзаказа учесть расходы на участие в торгах, № 14
  9. Плата «за грязь» — неплательщиков будут искать, № 13
  10. Доставка сотрудников до работы и обратно: учет без страха и упрека, № 13
  11. Учет убытков обслуживающих подразделений, № 10
  12. НИОКР: решаем сложные задачи, № 6
  13. Расходы на нотариуса: про учет и не только, № 6
  14. «Поздравительный» учет, № 5
  15. Расходы на НИОКР: не только «бонус», но и «аванс», № 4

2011 г.

  1. Все о резервах, налоговых и бухгалтерских, № 23
  2. Как отразить банковские расходы в бухгалтерском учете, № 17
  3. Торги: как учесть расходы на проведение или на участие, № 16
  4. Убыль и потери, с нормами и без, № 15
  5. Одноразовая упаковка: бухгалтерский и налоговый учет, № 14
  6. Налоговые проблемы ТСЖ, № 14
  7. Покупаем кондиционеры к лету, № 10
  8. Как учитывать расходы и входной НДС, если нет доходов, № 10
  9. Создаем резерв на ремонт ОС, № 9
  10. Поможем чем можем, № 9
  11. Создаем резерв на оплату отпусков, № 8
  12. Лимитированная сотовая связь для работников, № 5
  13. Как учесть купленные книги, подписку на газеты, журналы, № 4
  14. Можно ли исполнительский сбор списать на налоговые расходы, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»