Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Заявление на вычет по НДФЛ иногда можно подать в электронном виде

Большинство вычетов по НДФЛ предоставляются физлицу налоговым агентом на основании письменного заявления. При этом, если в НК форма подачи такого заявления прямо не указана, то заявление может быть подано в виде электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 марта 2012 г.

Содержание журнала № 6 за 2012 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности

Рассмотрим такую ситуацию. Организация — плательщик НДС приобрела у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в РФ, услуги, местом реализации которых признается территория РФ. И как налоговый агент исчислила НДС. Эти услуги будут использоваться как в облагаемой НДС деятельности, так и в необлагаемой. Услуги были приняты к учету в III квартале 2011 г., а НДС уплачен в бюджет в IV квартале — одновременно с перечислением денег иностранцу. Ответим на вопросы:

  • может ли организация полностью принять к вычету НДС, уплаченный ею в качестве налогового агента;
  • если агентский НДС надо делить между двумя видами деятельности и налог принимать к вычету лишь в части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, то по данным какого квартала надо считать долю выручки от облагаемых НДС операций в общем объеме выручки — квартала принятия услуг к учету или квартала перечисления налога в бюджет;
  • надо ли включать в расчет этой пропорции стоимость услуг, приобретенных у иностранца;
  • как эту операцию отразить в бухгалтерском учете.

Агентский НДС берем к вычету по тем же правилам, что и входной налог

Раз вы будете использовать приобретенные у иностранца услуги в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, то агентский НДС принять к вычету в полной сумме нельзя. Его придется делить по тем же правилам, что и входной НДС. Так же считает и Минфин РоссииПисьмо Минфина от 15.06.2011 № 03-07-08/190.

По мнению некоторых специалистов, этот НДС делить не нужно, так как вы его сами исчисляете со стоимости оказанных иностранцем услуг и перечисляете в бюджет. То есть налог вам никто не предъявляет. Но это не так. Продавцом и налогоплательщиком является иностранец. А вы являетесь покупателем и платите за услуги цену с НДС. К тому же у вас будет и счет-фактура с выделенным налогом. И хотя выставите вы его сами, продавцом в нем будет указан иностранецпп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 168, пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@. Именно поэтому уплаченный агентский НДС вы можете предъявить к вычету. Но сделать это можно только при условии, что приобретенные услуги используются в деятельности, облагаемой НДСп. 4 ст. 170, п. 3 ст. 171 НК РФ.

Вычет — в квартале уплаты, но по пропорции квартала принятия услуг на учет

Еще в 2007 г. Минфин России совместно с ФНС РоссииПисьмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159 доведено Письмом ФНС от 24.10.2007 № ШТ-6-03/820@ решили, что долю выручки от облагаемых НДС операций в общем объеме выручки надо определять именно в том квартале, в котором услуги приняты к учету. Но! Принимать НДС к вычету можно только тогда, когда будут соблюдены все необходимые условия для вычета. Этой же позиции Минфин придерживается и сейчас (подробно об этом мы писали в , 2011, № 20, с. 50).

Принять агентский НДС к вычету можно в том квартале, когда соблюдаются следующие условияп. 3 ст. 171, п. 3 ст. 173, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 174 НК РФ:

  • услуги оказаны и приняты к учету (имеется акт или счет);
  • оформлен счет-фактура;
  • сумма удержанного из дохода иностранца НДС перечислена в бюджет.

В рассматриваемой ситуации принять агентский НДС к вычету можно только в IV квартале 2011 г. (после перечисления налога в бюджет).

ФНС России считает, что заявить вычет можно только в квартале, следующем за кварталом перечисления НДСПисьмо ФНС от 07.09.2009 № 3-1-10/712@. В нашем случае это I квартал 2012 г.

Однако это как раз тот случай, когда нужно спорить с налоговиками, если они будут предъявлять к вам претензии.

Вы можете сказать, что их позиция противоречит нормам гл. 21 НК РФ, позиции Минфина РоссииПисьмо Минфина от 13.01.2011 № 03-07-08/06 и судебной практикеПостановления ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11, от 09.08.2010 № КА-А41/8348-10. А они должны как руководствоваться разъяснениями финансового ведомстваподп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, так и учитывать сложившуюся арбитражную практикуПисьмо ФНС от 14.09.2009 № 3-1-11/730.

Если расчеты с иностранцем вы ведете в рублях (например, с белорусским партнером), то не будет проблем:

  • ни с определением суммы НДС, которую надо включить в расходы вместе со стоимостью самих услуг на момент их принятия к учету;
  • ни с определением суммы НДС, которую можно принять к вычету. Ведь она уже известна.

А если контракт с иностранцем заключен в иностранной валюте, то на момент принятия услуг на учет (в нашем примере — в III квартале 2011 г.) невозможно определить ту сумму НДС, которую нужно включить в их стоимость. Нельзя ее определить и на конец III квартала. Ведь эта сумма налога рассчитывается по курсу на дату перечисления денег в бюджет (в нашем примере это произойдет в IV квартале 2011 г.).

Таким образом, распределять агентский НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью нужно в IV квартале 2011 г. Но пропорцию для этого надо брать ту, которая была в III квартале. При этом имейте в виду, что включать в расчет пропорции для разделения агентского НДС стоимость услуг, оказанных иностранцем, не нужноп. 4 ст. 170 НК РФ. Это ведь не ваша выручка.

Пример. Распределение агентского НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью

/ условие / Иностранная компания оказала российской организации услуги по сбору и обработке информации на общую сумму 1180 евро (в том числе НДС 180 евро). Выставленный иностранной компанией счет за оказанные услуги выписан 28.09.2011. Вознаграждение иностранной компании и НДС в бюджет перечислены 05.10.2011.

Установленный ЦБ РФ курс евро составил:

  • 28.09.2011 — 43,6357 руб/евро;
  • 30.09.2011 — 43,3979 руб/евро;
  • 05.10.2011 — 43,1571 руб/евро.

В III квартале 2011 г. доля выручки от облагаемых НДС операций составила 60% в общем объеме выручки за квартал.

/ решение / В бухучете организация делает такие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату принятия услуг к учету (28.09.2011)
Приняты к учету расходы по услугам по сбору и обработке информации без учета налога
((1180 евро – 180 евро) х 43,6357 руб/евро)
26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранной компанией»
(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
43 636
Некоторые специалисты советуют в момент принятия услуг на учет отражать и сумму НДС, которую налоговый агент должен будет удержать у иностранной организации, то есть делать проводку Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – Кт 60 (76). Сумму этого налога предлагают рассчитать по курсу ЦБ, действующему на дату принятия услуг на учет. Но в этом случае нужно будет считать курсовую разницу и в части суммы НДС, а при перечислении НДС в бюджет корректировать счет 19
На наш взгляд, отражать НДС в момент принятия услуг к учету не надо, так как:
  • обязанности по исчислению НДС до момента определения налоговой базы по НДС (перечисления денег иностранной компаниипп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 153, п. 8 ст. 154 НК РФ) не возникает;
  • на счете 60 отражено реальное обязательство российской организации перед иностранцем (то есть без учета НДС);
  • не придется считать курсовые разницы, приходящиеся на сумму НДС, а потом корректировать сумму на счете 19. При этом сумма курсовых разниц, отраженная в итоге на счете 91 «Прочие доходы и расходы», будет такая же, как и в первом случае, только проводок будет меньше
На последнюю дату отчетного периода (30.09.2011)
Отражена положительная курсовая разница от переоценки валютных обязательств
((1180 евро – 180 евро) х (43,6357 руб/евро43,3979 руб/евро))
60, субсчет «Расчеты с иностранной компанией» 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 238
На дату перечисления денег иностранной компании (05.10.2011)
Исчислен агентский НДС
(180 евро x 43,1571 руб/евро)
19, субсчет «НДС по услугам, приобретенным у иностранной компании» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС за иностранную компанию» 7 768
Перечислен в бюджет агентский НДС 68, субсчет «Расчеты по НДС за иностранную компанию» 51 «Расчетные счета» 7 768
Перечислены деньги иностранной компании за оказанные услуги
((1180 евро – 180 евро) х 43,1571 руб/евро)
60, субсчет «Расчеты с иностранной компанией» 52 «Валютные счета» 43 157
Отражена положительная курсовая разница от переоценки валютных обязательств
((1180 евро – 180 евро) х (43,3979 руб/евро43,1571 руб/евро))
60, субсчет «Расчеты с иностранной компанией» 91-1, субсчет 1 «Прочие доходы» 241
Принят к вычету НДС, относящийся к деятельности, облагаемой НДС
(7768 руб. х 60%)
68, субсчет «Расчеты по НДС» 19, субсчет «НДС по услугам, приобретенным у иностранной компании» 4 661
Включен в расходы НДС, относящийся к деятельности, не облагаемой НДС
(7768 руб. х 40%)
26 «Общехозяйственные расходы» 19, субсчет «НДС по услугам, приобретенным у иностранной компании» 3 107

***

Включить часть агентского НДС в стоимость услуг (которые одновременно используются в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС) в момент их принятия на учет можно только в том случае, если эти услуги вы оплачивали авансом. А при последующей оплате сделать это невозможно, поэтому придется часть агентского НДС (относящегося к необлагаемой деятельности) включать в расходы в периоде перечисления налога в бюджет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - льготы / раздельный учет»:

2017 г.

  1. НДС-декларация: когда нельзя требовать документы по разделу 7, № 8

2016 г.

  1. Последствия освобождения от НДС реализации макулатуры, № 23
  2. Отражать ли в разделе 7 НДС-декларации валютно-обменные операции, № 9

2015 г.

  1. Хочу все знать: освобождение от НДС, № 23
  2. Чем грозит неотражение операций в разделе 7 НДС-декларации, № 10

2014 г.

  1. Гарантийный ремонт: рассчитываем пропорцию по НДС и заполняем декларацию, № 24
  2. Получено освобождение от НДС: сдавать ли декларацию?, № 20
  3. Как налоговики камералят раздел 7 декларации по НДС, № 13
  4. Раздел 7 декларации по НДС: что и куда записать, № 12
  5. Освобождение от НДС задним числом при «слете» со спецрежима, № 4
  6. Обмен опытом: вычет НДС при облагаемых и необлагаемых операциях, № 3

2013 г.

  1. Облагаемые + необлагаемые: делим и восстанавливаем НДС, № 20
  2. На спецрежим — с освобождения от НДС: есть особенности, № 20
  3. Приобретаем по частям ОС для облагаемых и необлагаемых операций: как разделить НДС, № 8
  4. Расчет выручки для целей освобождения от НДС: что включать, а что — нет, № 7
  5. Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности, № 1

2012 г.

  1. Объекта обложения НДС нет: надо ли подтверждать в ИФНС право не уплачивать налог?, № 24
  2. Покупка ОС + облагаемые и не облагаемые НДС операции + ошибка в выручке: пересчитывать ли вычет?, № 18
  3. Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011, № 17
  4. Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций, № 16
  5. По необлагаемым товарам выставили НДС: вычеты у продавца и покупателя, № 15
  6. Всем желающим освободиться от НДС, № 13
  7. Нужно ли очищать от НДС доходы при распределении расходов и входного НДС между ЕНВД и ОСНО, № 12
  8. Что считать налоговой льготой и когда это имеет значение, № 7
  9. Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности, № 6

2011 г.

  1. Как поделить НДС по ОС при необлагаемых операциях, № 21
  2. Покупка сейчас, счет-фактура потом: как разделить НДС, № 20
  3. Трудности освобождения от НДС при гарантийном ремонте, № 17
  4. Кто и когда купит казенную недвижимость без НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляцияПодписка на ГК_2017