Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 марта 2012 г.

Содержание журнала № 6 за 2012 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности

Рассмотрим такую ситуацию. Организация — плательщик НДС приобрела у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в РФ, услуги, местом реализации которых признается территория РФ. И как налоговый агент исчислила НДС. Эти услуги будут использоваться как в облагаемой НДС деятельности, так и в необлагаемой. Услуги были приняты к учету в III квартале 2011 г., а НДС уплачен в бюджет в IV квартале — одновременно с перечислением денег иностранцу. Ответим на вопросы:

  • может ли организация полностью принять к вычету НДС, уплаченный ею в качестве налогового агента;
  • если агентский НДС надо делить между двумя видами деятельности и налог принимать к вычету лишь в части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, то по данным какого квартала надо считать долю выручки от облагаемых НДС операций в общем объеме выручки — квартала принятия услуг к учету или квартала перечисления налога в бюджет;
  • надо ли включать в расчет этой пропорции стоимость услуг, приобретенных у иностранца;
  • как эту операцию отразить в бухгалтерском учете.

Агентский НДС берем к вычету по тем же правилам, что и входной налог

Раз вы будете использовать приобретенные у иностранца услуги в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, то агентский НДС принять к вычету в полной сумме нельзя. Его придется делить по тем же правилам, что и входной НДС. Так же считает и Минфин РоссииПисьмо Минфина от 15.06.2011 № 03-07-08/190.

По мнению некоторых специалистов, этот НДС делить не нужно, так как вы его сами исчисляете со стоимости оказанных иностранцем услуг и перечисляете в бюджет. То есть налог вам никто не предъявляет. Но это не так. Продавцом и налогоплательщиком является иностранец. А вы являетесь покупателем и платите за услуги цену с НДС. К тому же у вас будет и счет-фактура с выделенным налогом. И хотя выставите вы его сами, продавцом в нем будет указан иностранецпп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 168, пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@. Именно поэтому уплаченный агентский НДС вы можете предъявить к вычету. Но сделать это можно только при условии, что приобретенные услуги используются в деятельности, облагаемой НДСп. 4 ст. 170, п. 3 ст. 171 НК РФ.

Вычет — в квартале уплаты, но по пропорции квартала принятия услуг на учет

Еще в 2007 г. Минфин России совместно с ФНС РоссииПисьмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159 доведено Письмом ФНС от 24.10.2007 № ШТ-6-03/820@ решили, что долю выручки от облагаемых НДС операций в общем объеме выручки надо определять именно в том квартале, в котором услуги приняты к учету. Но! Принимать НДС к вычету можно только тогда, когда будут соблюдены все необходимые условия для вычета. Этой же позиции Минфин придерживается и сейчас (подробно об этом мы писали в , 2011, № 20, с. 50).

Принять агентский НДС к вычету можно в том квартале, когда соблюдаются следующие условияп. 3 ст. 171, п. 3 ст. 173, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 174 НК РФ:

  • услуги оказаны и приняты к учету (имеется акт или счет);
  • оформлен счет-фактура;
  • сумма удержанного из дохода иностранца НДС перечислена в бюджет.

В рассматриваемой ситуации принять агентский НДС к вычету можно только в IV квартале 2011 г. (после перечисления налога в бюджет).

ФНС России считает, что заявить вычет можно только в квартале, следующем за кварталом перечисления НДСПисьмо ФНС от 07.09.2009 № 3-1-10/712@. В нашем случае это I квартал 2012 г.

Однако это как раз тот случай, когда нужно спорить с налоговиками, если они будут предъявлять к вам претензии.

Вы можете сказать, что их позиция противоречит нормам гл. 21 НК РФ, позиции Минфина РоссииПисьмо Минфина от 13.01.2011 № 03-07-08/06 и судебной практикеПостановления ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11, от 09.08.2010 № КА-А41/8348-10. А они должны как руководствоваться разъяснениями финансового ведомстваподп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, так и учитывать сложившуюся арбитражную практикуПисьмо ФНС от 14.09.2009 № 3-1-11/730.

Если расчеты с иностранцем вы ведете в рублях (например, с белорусским партнером), то не будет проблем:

  • ни с определением суммы НДС, которую надо включить в расходы вместе со стоимостью самих услуг на момент их принятия к учету;
  • ни с определением суммы НДС, которую можно принять к вычету. Ведь она уже известна.

А если контракт с иностранцем заключен в иностранной валюте, то на момент принятия услуг на учет (в нашем примере — в III квартале 2011 г.) невозможно определить ту сумму НДС, которую нужно включить в их стоимость. Нельзя ее определить и на конец III квартала. Ведь эта сумма налога рассчитывается по курсу на дату перечисления денег в бюджет (в нашем примере это произойдет в IV квартале 2011 г.).

Таким образом, распределять агентский НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью нужно в IV квартале 2011 г. Но пропорцию для этого надо брать ту, которая была в III квартале. При этом имейте в виду, что включать в расчет пропорции для разделения агентского НДС стоимость услуг, оказанных иностранцем, не нужноп. 4 ст. 170 НК РФ. Это ведь не ваша выручка.

Пример. Распределение агентского НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью

/ условие / Иностранная компания оказала российской организации услуги по сбору и обработке информации на общую сумму 1180 евро (в том числе НДС 180 евро). Выставленный иностранной компанией счет за оказанные услуги выписан 28.09.2011. Вознаграждение иностранной компании и НДС в бюджет перечислены 05.10.2011.

Установленный ЦБ РФ курс евро составил:

  • 28.09.2011 — 43,6357 руб/евро;
  • 30.09.2011 — 43,3979 руб/евро;
  • 05.10.2011 — 43,1571 руб/евро.

В III квартале 2011 г. доля выручки от облагаемых НДС операций составила 60% в общем объеме выручки за квартал.

/ решение / В бухучете организация делает такие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату принятия услуг к учету (28.09.2011)
Приняты к учету расходы по услугам по сбору и обработке информации без учета налога
((1180 евро – 180 евро) х 43,6357 руб/евро)
26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранной компанией»
(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
43 636
Некоторые специалисты советуют в момент принятия услуг на учет отражать и сумму НДС, которую налоговый агент должен будет удержать у иностранной организации, то есть делать проводку Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – Кт 60 (76). Сумму этого налога предлагают рассчитать по курсу ЦБ, действующему на дату принятия услуг на учет. Но в этом случае нужно будет считать курсовую разницу и в части суммы НДС, а при перечислении НДС в бюджет корректировать счет 19
На наш взгляд, отражать НДС в момент принятия услуг к учету не надо, так как:
  • обязанности по исчислению НДС до момента определения налоговой базы по НДС (перечисления денег иностранной компаниипп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 153, п. 8 ст. 154 НК РФ) не возникает;
  • на счете 60 отражено реальное обязательство российской организации перед иностранцем (то есть без учета НДС);
  • не придется считать курсовые разницы, приходящиеся на сумму НДС, а потом корректировать сумму на счете 19. При этом сумма курсовых разниц, отраженная в итоге на счете 91 «Прочие доходы и расходы», будет такая же, как и в первом случае, только проводок будет меньше
На последнюю дату отчетного периода (30.09.2011)
Отражена положительная курсовая разница от переоценки валютных обязательств
((1180 евро – 180 евро) х (43,6357 руб/евро43,3979 руб/евро))
60, субсчет «Расчеты с иностранной компанией» 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 238
На дату перечисления денег иностранной компании (05.10.2011)
Исчислен агентский НДС
(180 евро x 43,1571 руб/евро)
19, субсчет «НДС по услугам, приобретенным у иностранной компании» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС за иностранную компанию» 7 768
Перечислен в бюджет агентский НДС 68, субсчет «Расчеты по НДС за иностранную компанию» 51 «Расчетные счета» 7 768
Перечислены деньги иностранной компании за оказанные услуги
((1180 евро – 180 евро) х 43,1571 руб/евро)
60, субсчет «Расчеты с иностранной компанией» 52 «Валютные счета» 43 157
Отражена положительная курсовая разница от переоценки валютных обязательств
((1180 евро – 180 евро) х (43,3979 руб/евро43,1571 руб/евро))
60, субсчет «Расчеты с иностранной компанией» 91-1, субсчет 1 «Прочие доходы» 241
Принят к вычету НДС, относящийся к деятельности, облагаемой НДС
(7768 руб. х 60%)
68, субсчет «Расчеты по НДС» 19, субсчет «НДС по услугам, приобретенным у иностранной компании» 4 661
Включен в расходы НДС, относящийся к деятельности, не облагаемой НДС
(7768 руб. х 40%)
26 «Общехозяйственные расходы» 19, субсчет «НДС по услугам, приобретенным у иностранной компании» 3 107

***

Включить часть агентского НДС в стоимость услуг (которые одновременно используются в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС) в момент их принятия на учет можно только в том случае, если эти услуги вы оплачивали авансом. А при последующей оплате сделать это невозможно, поэтому придется часть агентского НДС (относящегося к необлагаемой деятельности) включать в расходы в периоде перечисления налога в бюджет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - льготы / раздельный учет»:

2016 г.

  1. Последствия освобождения от НДС реализации макулатуры, № 23
  2. Отражать ли в разделе 7 НДС-декларации валютно-обменные операции, № 9

2015 г.

  1. Хочу все знать: освобождение от НДС, № 23
  2. Чем грозит неотражение операций в разделе 7 НДС-декларации, № 10

2014 г.

  1. Гарантийный ремонт: рассчитываем пропорцию по НДС и заполняем декларацию, № 24
  2. Получено освобождение от НДС: сдавать ли декларацию?, № 20
  3. Как налоговики камералят раздел 7 декларации по НДС, № 13
  4. Раздел 7 декларации по НДС: что и куда записать, № 12
  5. Освобождение от НДС задним числом при «слете» со спецрежима, № 4
  6. Обмен опытом: вычет НДС при облагаемых и необлагаемых операциях, № 3

2013 г.

  1. Облагаемые + необлагаемые: делим и восстанавливаем НДС, № 20
  2. На спецрежим — с освобождения от НДС: есть особенности, № 20
  3. Приобретаем по частям ОС для облагаемых и необлагаемых операций: как разделить НДС, № 8
  4. Расчет выручки для целей освобождения от НДС: что включать, а что — нет, № 7
  5. Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности, № 1

2012 г.

  1. Объекта обложения НДС нет: надо ли подтверждать в ИФНС право не уплачивать налог?, № 24
  2. Покупка ОС + облагаемые и не облагаемые НДС операции + ошибка в выручке: пересчитывать ли вычет?, № 18
  3. Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011, № 17
  4. Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций, № 16
  5. По необлагаемым товарам выставили НДС: вычеты у продавца и покупателя, № 15
  6. Всем желающим освободиться от НДС, № 13
  7. Нужно ли очищать от НДС доходы при распределении расходов и входного НДС между ЕНВД и ОСНО, № 12
  8. Что считать налоговой льготой и когда это имеет значение, № 7
  9. Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности, № 6

2011 г.

  1. Как поделить НДС по ОС при необлагаемых операциях, № 21
  2. Покупка сейчас, счет-фактура потом: как разделить НДС, № 20
  3. Трудности освобождения от НДС при гарантийном ремонте, № 17
  4. Кто и когда купит казенную недвижимость без НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»