Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Раздельный учет НДС-2018: что нового

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов. < ... >

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры. < ... >

График отпусков-2018: до какой даты нужно успеть утвердить

Как известно, график отпусков на год должен быть утвержден не позднее чем за две недели до наступления этого календарного года. Т.е. по общему правилу, крайний срок утверждения – 17 декабря. Но в этом году эта дата приходится на нерабочий день (воскресенье). Значит ли это, что утвердить график на 2018 год можно 18 декабря 2017 года и никаких проблем не будет? < ... >

Пониженные тарифы для упрощенцев: справедливость торжествует

С 01.01.2017 вместо ОКВЭД1 действует новый ОКВЭД2. Из-за этого многие упрощенцы в 2017 г. не могли применять пониженные тарифы. Устранить проблему должно Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964, доведенное до инспекций. Мы попросили прокомментировать этот документ специалиста ФНС России. < ... >

Офисные отходы: обязанности компаний

Офисные компании не должны вносить плату «за грязь», поскольку не оказывают негативного воздействия на природу. Но есть и другие требования в этой сфере — паспортизация отходов, их учет и представление отчетности. < ... >

Новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами вступил в силу

С 1 декабря сотрудники ИФНС будут разбираться с невыясненными платежами по новым правилам, которые предусматривают уточнение платежек на перечисление как налогов, так и страховых взносов. < ... >

Когда ИП не нужно самому платить налоги

Если индивидуальный предприниматель оказывает компании услуги, которые не относятся к сфере его бизнес-деятельности, НДФЛ с суммы оплаты таких услуг должна начислить, удержать и уплатить в бюджет организация-заказчик. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2012 г.

Содержание журнала № 6 за 2012 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности

Рассмотрим такую ситуацию. Организация — плательщик НДС приобрела у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в РФ, услуги, местом реализации которых признается территория РФ. И как налоговый агент исчислила НДС. Эти услуги будут использоваться как в облагаемой НДС деятельности, так и в необлагаемой. Услуги были приняты к учету в III квартале 2011 г., а НДС уплачен в бюджет в IV квартале — одновременно с перечислением денег иностранцу. Ответим на вопросы:

  • может ли организация полностью принять к вычету НДС, уплаченный ею в качестве налогового агента;
  • если агентский НДС надо делить между двумя видами деятельности и налог принимать к вычету лишь в части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, то по данным какого квартала надо считать долю выручки от облагаемых НДС операций в общем объеме выручки — квартала принятия услуг к учету или квартала перечисления налога в бюджет;
  • надо ли включать в расчет этой пропорции стоимость услуг, приобретенных у иностранца;
  • как эту операцию отразить в бухгалтерском учете.

Агентский НДС берем к вычету по тем же правилам, что и входной налог

Раз вы будете использовать приобретенные у иностранца услуги в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, то агентский НДС принять к вычету в полной сумме нельзя. Его придется делить по тем же правилам, что и входной НДС. Так же считает и Минфин РоссииПисьмо Минфина от 15.06.2011 № 03-07-08/190.

По мнению некоторых специалистов, этот НДС делить не нужно, так как вы его сами исчисляете со стоимости оказанных иностранцем услуг и перечисляете в бюджет. То есть налог вам никто не предъявляет. Но это не так. Продавцом и налогоплательщиком является иностранец. А вы являетесь покупателем и платите за услуги цену с НДС. К тому же у вас будет и счет-фактура с выделенным налогом. И хотя выставите вы его сами, продавцом в нем будет указан иностранецпп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 168, пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@. Именно поэтому уплаченный агентский НДС вы можете предъявить к вычету. Но сделать это можно только при условии, что приобретенные услуги используются в деятельности, облагаемой НДСп. 4 ст. 170, п. 3 ст. 171 НК РФ.

Вычет — в квартале уплаты, но по пропорции квартала принятия услуг на учет

Еще в 2007 г. Минфин России совместно с ФНС РоссииПисьмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159 доведено Письмом ФНС от 24.10.2007 № ШТ-6-03/820@ решили, что долю выручки от облагаемых НДС операций в общем объеме выручки надо определять именно в том квартале, в котором услуги приняты к учету. Но! Принимать НДС к вычету можно только тогда, когда будут соблюдены все необходимые условия для вычета. Этой же позиции Минфин придерживается и сейчас (подробно об этом мы писали в , 2011, № 20, с. 50).

Принять агентский НДС к вычету можно в том квартале, когда соблюдаются следующие условияп. 3 ст. 171, п. 3 ст. 173, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 174 НК РФ:

  • услуги оказаны и приняты к учету (имеется акт или счет);
  • оформлен счет-фактура;
  • сумма удержанного из дохода иностранца НДС перечислена в бюджет.

В рассматриваемой ситуации принять агентский НДС к вычету можно только в IV квартале 2011 г. (после перечисления налога в бюджет).

ФНС России считает, что заявить вычет можно только в квартале, следующем за кварталом перечисления НДСПисьмо ФНС от 07.09.2009 № 3-1-10/712@. В нашем случае это I квартал 2012 г.

Однако это как раз тот случай, когда нужно спорить с налоговиками, если они будут предъявлять к вам претензии.

Вы можете сказать, что их позиция противоречит нормам гл. 21 НК РФ, позиции Минфина РоссииПисьмо Минфина от 13.01.2011 № 03-07-08/06 и судебной практикеПостановления ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11, от 09.08.2010 № КА-А41/8348-10. А они должны как руководствоваться разъяснениями финансового ведомстваподп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, так и учитывать сложившуюся арбитражную практикуПисьмо ФНС от 14.09.2009 № 3-1-11/730.

Если расчеты с иностранцем вы ведете в рублях (например, с белорусским партнером), то не будет проблем:

  • ни с определением суммы НДС, которую надо включить в расходы вместе со стоимостью самих услуг на момент их принятия к учету;
  • ни с определением суммы НДС, которую можно принять к вычету. Ведь она уже известна.

А если контракт с иностранцем заключен в иностранной валюте, то на момент принятия услуг на учет (в нашем примере — в III квартале 2011 г.) невозможно определить ту сумму НДС, которую нужно включить в их стоимость. Нельзя ее определить и на конец III квартала. Ведь эта сумма налога рассчитывается по курсу на дату перечисления денег в бюджет (в нашем примере это произойдет в IV квартале 2011 г.).

Таким образом, распределять агентский НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью нужно в IV квартале 2011 г. Но пропорцию для этого надо брать ту, которая была в III квартале. При этом имейте в виду, что включать в расчет пропорции для разделения агентского НДС стоимость услуг, оказанных иностранцем, не нужноп. 4 ст. 170 НК РФ. Это ведь не ваша выручка.

Пример. Распределение агентского НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью

/ условие / Иностранная компания оказала российской организации услуги по сбору и обработке информации на общую сумму 1180 евро (в том числе НДС 180 евро). Выставленный иностранной компанией счет за оказанные услуги выписан 28.09.2011. Вознаграждение иностранной компании и НДС в бюджет перечислены 05.10.2011.

Установленный ЦБ РФ курс евро составил:

  • 28.09.2011 — 43,6357 руб/евро;
  • 30.09.2011 — 43,3979 руб/евро;
  • 05.10.2011 — 43,1571 руб/евро.

В III квартале 2011 г. доля выручки от облагаемых НДС операций составила 60% в общем объеме выручки за квартал.

/ решение / В бухучете организация делает такие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату принятия услуг к учету (28.09.2011)
Приняты к учету расходы по услугам по сбору и обработке информации без учета налога
((1180 евро – 180 евро) х 43,6357 руб/евро)
26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранной компанией»
(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
43 636
Некоторые специалисты советуют в момент принятия услуг на учет отражать и сумму НДС, которую налоговый агент должен будет удержать у иностранной организации, то есть делать проводку Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – Кт 60 (76). Сумму этого налога предлагают рассчитать по курсу ЦБ, действующему на дату принятия услуг на учет. Но в этом случае нужно будет считать курсовую разницу и в части суммы НДС, а при перечислении НДС в бюджет корректировать счет 19
На наш взгляд, отражать НДС в момент принятия услуг к учету не надо, так как:
  • обязанности по исчислению НДС до момента определения налоговой базы по НДС (перечисления денег иностранной компаниипп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 153, п. 8 ст. 154 НК РФ) не возникает;
  • на счете 60 отражено реальное обязательство российской организации перед иностранцем (то есть без учета НДС);
  • не придется считать курсовые разницы, приходящиеся на сумму НДС, а потом корректировать сумму на счете 19. При этом сумма курсовых разниц, отраженная в итоге на счете 91 «Прочие доходы и расходы», будет такая же, как и в первом случае, только проводок будет меньше
На последнюю дату отчетного периода (30.09.2011)
Отражена положительная курсовая разница от переоценки валютных обязательств
((1180 евро – 180 евро) х (43,6357 руб/евро43,3979 руб/евро))
60, субсчет «Расчеты с иностранной компанией» 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 238
На дату перечисления денег иностранной компании (05.10.2011)
Исчислен агентский НДС
(180 евро x 43,1571 руб/евро)
19, субсчет «НДС по услугам, приобретенным у иностранной компании» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС за иностранную компанию» 7 768
Перечислен в бюджет агентский НДС 68, субсчет «Расчеты по НДС за иностранную компанию» 51 «Расчетные счета» 7 768
Перечислены деньги иностранной компании за оказанные услуги
((1180 евро – 180 евро) х 43,1571 руб/евро)
60, субсчет «Расчеты с иностранной компанией» 52 «Валютные счета» 43 157
Отражена положительная курсовая разница от переоценки валютных обязательств
((1180 евро – 180 евро) х (43,3979 руб/евро43,1571 руб/евро))
60, субсчет «Расчеты с иностранной компанией» 91-1, субсчет 1 «Прочие доходы» 241
Принят к вычету НДС, относящийся к деятельности, облагаемой НДС
(7768 руб. х 60%)
68, субсчет «Расчеты по НДС» 19, субсчет «НДС по услугам, приобретенным у иностранной компании» 4 661
Включен в расходы НДС, относящийся к деятельности, не облагаемой НДС
(7768 руб. х 40%)
26 «Общехозяйственные расходы» 19, субсчет «НДС по услугам, приобретенным у иностранной компании» 3 107

***

Включить часть агентского НДС в стоимость услуг (которые одновременно используются в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС) в момент их принятия на учет можно только в том случае, если эти услуги вы оплачивали авансом. А при последующей оплате сделать это невозможно, поэтому придется часть агентского НДС (относящегося к необлагаемой деятельности) включать в расходы в периоде перечисления налога в бюджет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - льготы / раздельный учет»:

2017 г.

  1. Освобождение от НДС при продаже медицинских изделий, № 21
  2. НДС-декларация: когда нельзя требовать документы по разделу 7, № 8

2016 г.

  1. Последствия освобождения от НДС реализации макулатуры, № 23
  2. Отражать ли в разделе 7 НДС-декларации валютно-обменные операции, № 9

2015 г.

  1. Хочу все знать: освобождение от НДС, № 23
  2. Чем грозит неотражение операций в разделе 7 НДС-декларации, № 10

2014 г.

  1. Гарантийный ремонт: рассчитываем пропорцию по НДС и заполняем декларацию, № 24
  2. Получено освобождение от НДС: сдавать ли декларацию?, № 20
  3. Как налоговики камералят раздел 7 декларации по НДС, № 13
  4. Раздел 7 декларации по НДС: что и куда записать, № 12
  5. Освобождение от НДС задним числом при «слете» со спецрежима, № 4
  6. Обмен опытом: вычет НДС при облагаемых и необлагаемых операциях, № 3

2013 г.

  1. Облагаемые + необлагаемые: делим и восстанавливаем НДС, № 20
  2. На спецрежим — с освобождения от НДС: есть особенности, № 20
  3. Приобретаем по частям ОС для облагаемых и необлагаемых операций: как разделить НДС, № 8
  4. Расчет выручки для целей освобождения от НДС: что включать, а что — нет, № 7
  5. Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности, № 1

2012 г.

  1. Объекта обложения НДС нет: надо ли подтверждать в ИФНС право не уплачивать налог?, № 24
  2. Покупка ОС + облагаемые и не облагаемые НДС операции + ошибка в выручке: пересчитывать ли вычет?, № 18
  3. Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011, № 17
  4. Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций, № 16
  5. По необлагаемым товарам выставили НДС: вычеты у продавца и покупателя, № 15
  6. Всем желающим освободиться от НДС, № 13
  7. Нужно ли очищать от НДС доходы при распределении расходов и входного НДС между ЕНВД и ОСНО, № 12
  8. Что считать налоговой льготой и когда это имеет значение, № 7
  9. Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности, № 6

2011 г.

  1. Как поделить НДС по ОС при необлагаемых операциях, № 21
  2. Покупка сейчас, счет-фактура потом: как разделить НДС, № 20
  3. Трудности освобождения от НДС при гарантийном ремонте, № 17
  4. Кто и когда купит казенную недвижимость без НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
ноябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Каким способом вы уплачиваете «прибыльные» авансы?
Ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала
Только ежеквартально
Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли
Мы их не платим, применяем спецрежим

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКНеделя бухгалтерского учета