НДФЛ-2012 — самые интересные ситуации | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Вышел новый семинар «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги»

В преддверии нового года и отчетной кампании за 2018 г. лектор напоминает общий порядок исчисления этих налогов, а также рассказывает об особенностях расчета налогов за этот год. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Ненормированный рабочий день не предполагает работу в выходные

Даже если сотрудник трудится в режиме ненормированного рабочего дня, за привлечение его к работе в выходные и праздники работодатель должен доплачивать ему дополнительно. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2012 г.

Содержание журнала № 7 за 2012 г.
П.А. Попов, экономист

НДФЛ-2012 — самые интересные ситуации

Кто-то уже задекларировал свой доход за 2011 г., кто-то только собирается это сделать. Казалось бы, порядок налогообложения самых популярных у россиян доходов и получения вычетов по расходам уже жеван-пережеван. И все уже знают, какую сумму и куда «вбить» в программе по заполнению декларации, какие расходные документы приложить и когда ждать звонков из инспекции с просьбой «донести документы». Но за последние год-полтора появилась масса разъяснений Минфина и ФНС, которые позволят вам оценить, все ли вы правильно учли, и грамотно планировать будущие сделки.

Доходы, всплывающие при банковских операциях

Списанные банком пени и штрафы по кредитному договору — это не доход заемщика.

Если банк списал начисленные вам ранее пени и штрафы, то эти суммы не являются для вас налогооблагаемым доходомст. 41 НК РФ; Письмо Минфина от 13.11.2010 № 03-03-06/2/197. Такого дохода у физического лица просто не может быть.

Возвращенные банком комиссии — это тоже не доход.

Речь идет о ситуации, когда банк взимал незаконные комиссии, например, за открытие и ведение ссудного счета, но теперь по решению суда или добровольно возвращает их вам. Так вот, Минфин согласен с тем, что такие комиссии дохода не образуютст. 41 НК РФ; Письма Минфина от 14.06.2011 № 03-04-06/6-140, от 02.02.2012 № 03-04-06/3-19.

Не уплаченные вовремя проценты по кредитам — не доход.

В данной ситуации никакой выгоды у граждан не возникаетПисьмо Минфина от 25.01.2012 № 03-04-05/9-68. Ведь просрочка по процентам не означает ни отказа банка от их истребования, ни тем более безвозмездного характера пользования деньгами банка и наличия материальной выгоды от экономии на процентахподп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Между тем некоторые банки сумму неуплаченных процентов указывают в справке 2-НДФЛ, которую подают на таких заемщиков в инспекции, — то ли из-за незнания НК РФ, то ли из мести просрочившим платежи клиентам. Вы узнаете об этом «доходе», если налоговики пришлют вам требование на уплату доначисленного налога. Тогда вам придется обращаться в инспекцию и объяснять, что никакого дохода по кредитам у вас нет.

Покупка жилья

После возврата налога отказаться от вычета нельзя.

После возврата хотя бы части налога «аннулировать» вычет, подав уточненную декларацию, уже не получится. И Минфин, и налоговики единодушны в этом вопросеПисьма Минфина от 30.06.2010 № 03-04-05/9-364; УФНС по г. Москве от 15.01.2010 № 20-12/4/002448@. При этом и возразить им сложно — механизма отказа от вычета и возврата «излишне возвращенного» налога в НК РФ нет.

О чем идет речь? Предположим, вы подали декларацию с заявленным жилищным вычетом, но затем по каким-то причинам передумали возвращать налог. Например, решили приобрести более дорогое жилье, по которому сможете получить больший вычет.

К вычету можно заявить расходы и на дом, и на участок.

Если вместе с жилым домом приобретается земельный участок под ним, то в составе жилищного вычета можно заявить совокупную стоимость дома и участка (разумеется, в пределах 2 млн руб.). Для целей получения вычета в такой ситуации дом и участок под ним являются единым объектомПисьма Минфина от 25.04.2011 № 03-04-05/7-297, от 16.03.2011 № 03-04-05/9-143.

А вот ранее налоговики почему-то отказывали россиянам в праве вычесть из налогооблагаемого дохода расходы и на дом, и на участокПисьма ФНС от 29.04.2010 № ШС-17-3/0115@; УФНС по г. Москве от 03.09.2010 № 20-14/4/093146@. Но не факт, что после выхода писем Минфина они перестанут отказывать в вычете.

При обмене жилья стоимость отданного включается в жилищный вычет.

Минфин наконец разрешил гражданам включать в состав вычета при покупке жилья стоимость старого жилья, переданного в обмен (в оплату) на новоеПисьма Минфина от 19.08.2011 № 03-04-08/4-150, от 13.12.2011 № 03-04-05/9-1025. Таким образом, ведомство прекратило дискриминировать россиян, решающих проблемы с жильем на условиях «бартера».

Если ранее налоговики отказали вам в вычете в этой части расходовПисьма ФНС от 03.08.2009 № 3-5-04/1155@; УФНС по г. Москве от 30.12.2009 № 20-15/4/139525, то вы можете заново подать заявление на возврат налога. Вам при этом нужно подтвердить расход в виде стоимости старого жилья — это цена, указанная в договоре мены. Если же в договоре стороны не указали цены обмениваемых объектов, то придется заказывать оценку их рыночной стоимости.

СОВЕТ

При заключении договоров мены всегда указывайте стоимость обмениваемого имущества. Иначе потом вам будет трудно подтвердить затраты на приобретение имущества, которое вы получили подобным образом.

Продажа жилья и земли

Отчеты и справки не подтверждают ваши расходы на покупку имущества.

Если вы продали имущество, которым владели менее 3 лет, то доход вы можете уменьшить:

  • <или>на фиксированные вычеты (1 млн руб. по жилью, дачным и садовым домам, участкам и 250 тыс. руб. по прочему имуществу);
  • <или>на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение проданного имуществаподп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Если же документы, подтверждающие расходы (расписки, чеки и т. д.), не сохранились, то, по мнению Минфина, никакие отчеты об оценке рыночной стоимости имущества ваши расходы не подтверждаютПисьмо Минфина от 02.02.2012 № 03-04-05/3-106.

СОВЕТ

Крупные покупки лучше оплачивать безналичным способом, через банк. Даже если вы утратите платежные документы, банк всегда подтвердит ваши расходы справкой об операции.

При разделе/слиянии участков срок владения «сгорает».

Напомним, что в случае продажи имущества, которым вы владели более 3 лет, доход от его продажи НДФЛ не облагается, причем независимо от суммы дохода. Это касается и продажи земельных участков. Однако, по мнению Минфина, «накопленный» срок владения участками «сгорает», еслиПисьмо Минфина от 26.01.2012 № 03-04-05/7-75:

  • <или>вы разделили участок на два (или больше) и оформили на каждый новое свидетельство о праве собственности с новыми кадастровыми номерами;
  • <или>вы, наоборот, владели несколькими «соседними» участками, а затем решили соединить их не только физически, но и юридически путем регистрации единого участка.

Ведь при разделе и объединении существование старых участков юридически прекращается и появляются новые со своими кадастровыми номерамистатьи 11.4, 11.6 ЗК РФ. А значит, при продаже новых участков менее чем через 3 года после их регистрации на полное освобождение дохода от НДФЛ, по мнению Минфина, вы не можете рассчитывать. И вам придется декларировать такой доход и заявлять имущественные вычеты — или фиксированный в размере 1 млн руб., или в размере расходов на приобретение конкретных участков.

Перепланировка квартиры срок владения не прерывает.

Даже если после перепланировки квартиры меняется ее площадь (например, убраны внутренние перегородки) и вам выдается новое свидетельство о праве собственности, срок владения квартирой не «сгорает»Письмо Минфина от 26.01.2012 № 03-04-05/7-77. Ведь реконструкция или перепланировка без изменения внешних границ не влечет за собой прекращения права собственности на объект — даже если на руки выдается новое свидетельствоп. 67 Правил, утв. Постановлением Правительства от 18.02.98 № 219. А значит, если проданная квартира была у вас в собственности 3 года и более, то налог вам платить не придется.

При продаже недвижимости можно вычесть и проценты по кредиту на нее.

То есть доход можно уменьшить не только на покупную стоимость объекта, но и на проценты по кредиту на его приобретениеПисьмо Минфина от 14.12.2011 № 03-04-05/7-1039. Но при этом кредит обязательно должен быть ипотечным (целевым). Ведь только в этом случае можно утверждать, что уплаченные проценты связаны с приобретением объекта недвижимости.

Так что если вы, допустим, 2 года назад купили квартиру за 3 млн руб. в ипотеку и уже заплатили процентов на 1 млн руб., то при ее продаже за 4 млн руб. сумма налога к уплате будет нулевой. И, кстати, не имеет никакого значения, заявляли ли вы жилищный вычет по этой недвижимости и включали или нет в его состав проценты по ипотеке.

Сразу продавать полученное при выселении жилье невыгодно.

Если по программе переселения (из ветхого жилья, при строительстве и т. д.) власти выделили вам другое жилье, но вы решили его продать, то вам положен лишь фиксированный вычет в размере 1 млн руб.Письмо Минфина от 28.11.2011 № 03-04-05/7-955

Хотя вы можете попробовать в такой ситуации доказать, что фактически имела место мена, а значит, к вычету можно принять и стоимость изъятого при переселении жилья. Если она превышает фиксированный 1 млн руб., то такой вариант вам будет выгоднее.

Продавать незарегистрированный коттедж тоже невыгодно.

Не считается жилым домом объект, не учтенный в ЕГРП в качестве законченного строительством жилого дома. Соответственно, при его продаже вам положеныПисьма Минфина от 14.09.2010 № 03-04-08/10-199, от 15.12.2011 № 03-04-05/7-1049:

  • <или>фиксированный вычет в размере 250 тыс. руб. (по всем нежилым объектам и движимому имуществу, проданному за определенный год);
  • <или>вычет в размере фактических затрат на строительство или приобретение «недостроя».

Если же вы хотите увеличить вычет, то есть два пути. Можно сначала зарегистрировать право собственности именно на готовый дом. А можно продать только земельный участок по цене, включающей в себя и стоимость коттеджа, вообще не упоминая его в договоре. Тогда при сроке владения земельным участком более 3 лет налогооблагаемого дохода у вас не будет вовсе, а при меньшем сроке владения вам будет положен вычет в 1 млн руб.

Налог с дохода от продажи прав на недостроенную квартиру зависит от договора.

Если право на жилье покупается не по договору долевого участия и до окончания строительства уступается третьим лицам, то доход от продажи права облагается в полном объеме и без каких-либо вычетовПисьмо Минфина от 22.12.2011 № 03-04-05/8-1094. Речь идет, например, об уступке прав по предварительному договору или, к примеру, договору купли-продажи пая в жилищном или жилищно-строительном кооперативе.

Возможность учесть расходы на покупку прав предусмотрена только для прав по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством)подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Если вы инвестировали в строительство по «вексельной схеме» (купили вексель застройщика, который после можно внести в оплату жилья), то «уступка» прав на будущее жилье третьим лицам обычно происходит путем купли-продажи этого векселя (и уже новый владелец векселя внесет его в оплату жилья). Тогда с НДФЛ у вас все будет нормально — налогом будет облагаться разница между ценой продажи и покупки векселяпп. 10, 12 ст. 214.1 НК РФ.

Получаем подарки

При продаже дорогого приза можно лишиться 48% его стоимости.

Если приз или выигрыш получен в рамках рекламной лотереи или акции и тут же продается, то:

  • доход в виде стоимости подарка (в размере, превышающем 4 тыс. руб.) облагается по ставке 35%п. 28 ст. 217, п. 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 03.11.2011 № 03-04-05/1-856. Вы должны будете задекларировать такой доход в общем порядке (как доход, из которого агент не удержал налог) и уплатить налог. В противном случае инспекция пришлет вам требование об уплате и может привлечь к ответственности за недекларирование и неуплату налогаподп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ;
  • дополнительно облагается по ставке 13% и доход от продажи приза. При этом, разумеется, в зависимости от вида приза можно применить вычет в 1 млн руб. (если это недвижимость) или 250 тыс. руб. (для движимого имущества). А вот вычетом в виде расходов на приобретение воспользоваться нельзя, так как их в данном случае просто нет.

Если подарок получен от физического лица, то НДФЛ с его стоимости вы не платите, даже если письменного договора дарения у вас нетп. 18.1 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 13.01.2012 № 03-04-05/6-6. Исключение — недвижимость, акции, доли, паи и транспортные средства, которые получены в дар не от близких родственников. Близкие родственники — это родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестрыст. 14 Семейного кодекса РФ.

Многодетные семьи должны платить НДФЛ с бесплатной земли от государства.

По мнению ФНС России, получатели бесплатных участков от государства (в частности, многодетные семьи) должны заплатить 13% налога с их стоимостиПисьмо ФНС от 05.12.2011 № ЕД-4-3/20371@. Налоговики, правда, не указали, по какой стоимости нужно оценивать такие участки. Скорее всего, они будут исходить из кадастровой стоимости.

Отметим, что льготу по НДФЛ для такого рода помощи власти включать в НК РФ отказались — соответствующий законопроект был отклоненпроект закона № 492934-5.

Прочие крупные сделки с имуществом

Льгота при продаже «5-лет­них» акций и долей пока не действует.

С 2011 г. НК РФ предусматривает полное освобождение от НДФЛ дохода от продажи долей участия и акций, не обращающихся на организованном рынке (то есть не торгуемых на бирже). И очень многие пытались воспользоваться этой льготой уже сейчас. Но Минфин выпустил уже более 20 писем, разъясняющих «отложенный» характер ее действияcм., например, Письмо Минфина от 25.03.2011 № 03-04-05/3-183:

  • льгота действует только в отношении акций, приобретенных после 1 января 2011 г.;
  • для ее «работы» необходим срок владения акциями/долями на дату их продажи свыше 5 лет.

А это значит, что реально воспользоваться ею можно будет только с 2016 г. и только в том случае, если купленные сейчас акции/доли вы будете беспрерывно держать в собственности все 5 лет.

При продаже имущества декларируйте доход исходя из договорной цены.

При декларировании дохода от продажи имущества вы можете смело указывать в декларации договорную цену, даже если она покажется налоговикам откровенно низкой. А на предложения налоговиков «уточнить» доход от продажи отвечайте отказом. Минфин считает, что подвергать сомнению цену и заказывать оценку проданного вами имущества налоговики вовсе не обязаныПисьма Минфина от 04.07.2011 № 03-04-05/7-478, от 12.09.2011 № 03-02-08/94. А могут ли? Налоговикам и ранее было сложно обоснованно доначислить налог при продаже гражданами имущества — такое было возможно, в основном, только по сделкам с взаимозависимыми лицами и при отклонении цены более чем на 20% от рыночнойп. 2 ст. 40 НК РФ. А с 2012 г. ваши сделки (вне предпринимательской деятельности) даже на максимальные суммы и с близкими родственниками под контроль попасть не могут и проверять цены по ним налоговики не вправеп. 4 ст. 105.3 НК РФ; п. 6 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ.

***

Как видите, в последние годы Минфин и налоговики отказались от многих старых разъяснений, не основанных на НК РФ. И это вносит долгожданную стабильность в налогообложение личных доходов.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКТакском- ноябрь