Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС рассказала о наиболее распространенных налоговых нарушениях

На сайте Налоговой службы появился свежий перечень нарушений законодательства о налогах и сборах, которые сотрудники инспекций выявляют чаще всего. < ... >

Заполняем расчет по взносам за полугодие

Плательщикам, у которых в отчетности по страховым взносам за I квартал имеются расхождения, необходимо направить в ИФНС пояснения. Тем, кто представил расчет не в ту инспекцию, надо исправлять ситуацию. А у тех, кто готовится к полугодовой отчетности по взносам, появились новые вопросы. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Телефонные мошенники, маскируясь под налоговиков, воруют деньги

ФНС узнала о случаях телефонного мошенничества, совершенных от имени Налоговой службы. Имейте в виду: инспекции не сообщают гражданам о налоговых задолженностях при помощи автоматического обзвона! < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 8 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру

Часто по одной накладной отгружается несколько видов товаров. А затем поставщик и покупатель договариваются, что по одним товарам цена будет, к примеру, снижена, а по другим — увеличена.

На основе таких соглашений продавец должен составлять корректировочные счета-фактуры. Вопрос, сколько их нужно: один на все исправления или же два (на увеличение стоимости товаров — один, а на уменьшение — другой)? Ответ на вопрос зависит от конкретной ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Изменение стоимости товаров произошло в разное время и оформлено разными первичными документами.

Здесь все просто: на каждое изменение стоимости товаров нужно составить отдельный корректировочный счет-фактуру (КСФ)п. 3 ст. 168 НК РФ. Причем в каждом таком КСФ надо указать информацию только по тем товарам, по которым меняется их цена и/или количество. Переносить в КСФ данные о всех товарах, отраженные в первичном счете-фактуре, не нужно.

СИТУАЦИЯ 2. По одному и тому же первичному документу стоимость одного товара уменьшается, а другого — увеличивается.

В этом случае надо оформить один корректировочный счет-фактуру. И в нем нужно отразить оба изменения стоимости товаров.

К примеру, предоставление скидки по одному товару и увеличение стоимости другого товара. В нем по одним наименованиям товаров будет заполнена строка В (увеличение), а по другим — Г (уменьшение).

Обратите внимание на такую деталь. Уже сейчас бухгалтеры спрашивают: а можно ли в итоговых строках корректировочного счета-фактуры свернуто показать итоговый результат? То есть можно ли определить в корректировочном счете-фактуре общее сальдо положительных и отрицательных корректировок? Ответ однозначный: нет, нельзя.

Сложить можно лишь суммы по одноименным строкам: отдельно по строкам В (увеличение) и отдельно — по строкам Г (уменьшение). Это следует как из формы самого корректировочного счета-фактуры и порядка его заполнения, так и из порядка учета корректировок при расчете НДС. Ведь при увеличении стоимости товаров продавец увеличивает базу по НДС, а при уменьшении — увеличивает вычеты. У покупателя все происходит наоборот.

Так, продавец должен учесть, что:

  • увеличение базы НДС надо отразить в квартале отгрузки товаров. Для этого нужно заполнить дополнительный лист к книге продаж. Потом надо:

— доплатить налог и уплатить пени (если доплата происходит после срока, отведенного на уплату НДС за квартал отгрузки);

— подать уточненную декларацию (если декларация за квартал отгрузки уже была подана);

  • увеличение вычетов отражается только в квартале составления корректировочного счета-фактуры.

А покупатель должен учесть, что:

  • при увеличении стоимости товаров право на вычет у него появляется в квартале получения корректировочного счета-фактуры. Для этого нужно заполнить книгу покупок;
  • при уменьшении стоимости товаров покупателю нужно восстановить разницу для уплаты в бюджет. Для этого нужно заполнить книгу продаж. Сделать это нужно либо на дату получения корректировочного счета-фактуры, либо на дату получения первичного документа на уменьшение стоимости товаров (в зависимости от того, какой из документов получен раньше)подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Как видим, если корректировочный счет-фактура составлен после окончания квартала, в котором отгружены товары, то иногда последствия увеличения стоимости товара надо отразить в одном налоговом периоде, а уменьшения — в другом. Так что их сальдированное отражение может привести к штрафамПисьма ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100@.

Пример. Заполнение корректировочного счета-фактуры, когда стоимость одного товара уменьшается, а другого — увеличивается

/ условие / 15 марта Поставщик отгрузил Покупателю несколько видов конфет, в том числе:

  • 100 кг конфет «Батончик» по цене 25 руб. за кг (без НДС);
  • 150 кг конфет «Волга» по цене 20 руб. за кг (без НДС).

В тот же день Поставщик выставил Покупателю счет-фактуру.

16 марта Покупатель обнаружил, что конфеты «Волга» из-за увеличенных упаковок переданы ему в бо´льшем количестве (160 кг вместо 150 кг), а срок реализации конфет «Батончик» скоро истекает.

Покупатель сообщил Продавцу о случившемся.

В тот же день Продавец и Покупатель заключили соглашение об уменьшении цены конфет «Батончик» (с 25 до 22 руб. за кг) и увеличении количества конфет «Волга» (со 150 до 160 кг).

/ решение / Продавец на основании соглашения, подписанного с Покупателем, в течение 5 дней должен составить корректировочный счет-фактуру, в котором должны быть указаны обе корректировки.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
код условное обозначение (национальное)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Конфеты «Батончик» А (до изменения) 166 кг 100 25 2500 без акциза 18% 450 2950
Б (после изменения) 166 кг 100 22 2200 без акциза 18% 396 2596
В (увеличение) X X X X X
Г (уменьшение) X X X X 300 X 54 354
Конфеты «Волга» А (до изменения) 166 кг 150 20 3000 без акциза 18% 540 3540
Б (после изменения) 166 кг 160 20 3200 без акциза 18% 576 3776
В (увеличение) X X X X 200 X 36 236
Г (уменьшение) X X X X X
Всего увеличение (сумма строк В) 200Отражать сальдированно увеличение и уменьшение стоимости товаров нельзя. Увеличение базы по НДС и заявление НДС к вычету должны отражаться в разных строках налоговой декларации X X 36 236
Всего уменьшение (сумма строк Г) 300Отражать сальдированно увеличение и уменьшение стоимости товаров нельзя. Увеличение базы по НДС и заявление НДС к вычету должны отражаться в разных строках налоговой декларации X X 54 354

***

Кстати, если продавец решит показать в итоговых строках корректировочного счета-фактуры увеличение и уменьшение стоимости товаров свернуто, это может заинтересовать проверяющих, даже если корректировка стоимости товаров была в том же квартале, что и отгрузка. Ведь их основная задача — искать ошибки в расчете налоговой базы. Вот они и найдут, что как минимум у продавца база по НДС занижена. А то, что на ту же сумму продавцу положен вычет НДС, налоговики могут и «не заметить». Ведь право на вычет должен заявлять сам налогоплательщик, причем делать это нужно в налоговой декларацииПостановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 23/11.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2017 г.

  1. Счет-фактура обновлен: выясняем подробности, № 14
  2. Июльские НДС-новшества, № 13
  3. Спорные вопросы по НДС, № 11
  4. Исправляем НДС-ошибки, № 11
  5. Заполнение счета-фактуры предпринимателем, если у него нет свидетельства о госрегистрации, № 11
  6. Продавец забыл об НДС? Напомнить, нельзя промолчать!, № 9
  7. По следам НДС-декларации, № 8
  8. О пояснениях к декларации по НДС и не только..., № 8
  9. Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки, № 7
  10. Перевод долга по авансу: НДС-сложности у покупателя, № 6
  11. Готовимся к сдаче декларации по НДС, № 6
  12. Обновленная декларация по НДС, № 6
  13. Облагается ли НДС возврат займа отступным, № 5
  14. Платить ли НДС при передаче обедов работникам?, № 4
  15. Счет-фактура для набора импортных товаров, № 3
  16. Изменения по НДС, № 1
  17. К НДС-декларации — электронные пояснения, № 1

2016 г.

  1. Налог на добавленную стоимость, № 24
  2. Счет-фактура: подписываем и регистрируем в книге покупок, № 23
  3. Правильный счет-фактура — залог НДС-вычета у покупателя, № 22
  4. Дубликат счета-фактуры: быть или не быть НДС-вычету, № 20
  5. Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26», № 18
  6. Новые коды по НДС, № 12
  7. Что делать продавцу — плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку, № 11
  8. Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС, № 11
  9. Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД, № 10
  10. Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости, № 10
  11. Авансы по несостоявшимся сделкам, № 5
  12. «Прибыльно-расходный» НДС, № 4
  13. Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов, № 2

2015 г.

  1. Камералка: даем пояснения по НДС-декларации, № 24
  2. НДС 10% при реализации продовольственных товаров — чем подтвердить?, № 22
  3. Когда ломбарды должны платить НДС, № 22
  4. Авансовый НДС при экспортных операциях, № 20
  5. Какой НДС можно принять к вычету «вчерашним днем», № 20
  6. Какие вычеты по НДС можно отложить на завтра, № 19
  7. Начисляем и вычитаем НДС с учетом позиции Верховного суда, № 17
  8. И снова мы с вами: решаем НДС-вопросы, № 16
  9. Страховое возмещение по предпринимательскому риску НДС не облагается, № 15
  10. Продолжаем разговор: НДС-вопросы решаем вместе, № 15
  11. НДС при возмещении транспортных расходов, № 14
  12. НДС-вопросы решаем вместе, № 14
  13. Как исправить ошибки в НДС-отчетности, № 13
  14. Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур, № 12
  15. Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!, № 12
  16. Вычет НДС: сразу или потом?, № 11
  17. 10% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС, № 11
  18. Некоторые последствия переноса вычетов НДС, № 11
  19. Принимаем НДС к вычету по частям, № 11
  20. Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать, № 7
  21. И снова об НДС, № 6
  22. «Внеконкурсная» реализация у банкрота: есть ли НДС?, № 6
  23. НДС: советы и решения по вычетам и начислению, № 5

2014 г.

  1. Встречаем УКД, № 22
  2. Как исправить УПД?, № 22
  3. Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур, № 21
  4. Нежилые помещения в жилом доме и НДС-вычет у застройщика-инвестора, № 21
  5. Аванс наличными: по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету, № 20
  6. Отстоять НДС-вычет с отступного новому кредитору поможет суд, № 19
  7. Подготовка НДС-отчета, № 19
  8. НДС при уступке требования, № 18
  9. ВАС замолвил слово и о вычетах НДС по неотделимым улучшениям, № 17
  10. Обновление документов НДС-учета, № 17
  11. Новые правила НДС-документооборота и не только, № 16
  12. Откровения ВАС о ставках НДС и вычетах, № 16
  13. Когда НДС начислить, а когда вычесть: выводы ВАС, № 15
  14. Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот, № 13
  15. Главный НДС-документ: правильно и вовремя, № 11
  16. Заполнить счет-фактуру? Легко!, № 8
  17. Около нуля, или По какой ставке начислять НДС при работе с международными организациями, № 8
  18. При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?, № 6
  19. Заполнить счет-фактуру? Элементарно!, № 4

2013 г.

  1. Неблагоприятные последствия «забытого» НДС, № 23
  2. Перевод НДС-деклараций на «электронку», № 21
  3. НДС: оформление авансов в рознице, № 19
  4. Авансовый НДС: начисляем, вычитаем, восстанавливаем, № 18
  5. Должны ли налоговики уменьшать недоимку по НДС на незаявленные вычеты, № 17
  6. Хочу все знать: принимаем к вычету входной НДС, № 15
  7. Строите для себя? Не забудьте про НДС, № 13
  8. Уточненка как помеха для быстрого возврата НДС, № 12
  9. Хочу все знать: тест по НДС, № 11
  10. И снова о счетах-фактурах и книгах покупок, № 11
  11. ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС, № 10
  12. Продаем имущество, учтенное с НДС, № 9
  13. Не признали свои налоговые расходы: надо ли начислять НДС «для собственных нужд»?, № 2
  14. Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС, № 2
  15. Покупатель заплатил лишний аванс: что с НДС, № 2

2012 г.

  1. В счете-фактуре нет расшифровки подписи: быть ли вычету НДС?, № 24
  2. Как застройщику выставить счет-фактуру для инвестора на «подрядный» НДС, № 23
  3. НДС-разъяснения последнего полугодия, № 19
  4. Вычет НДС без реализации: заявляем или переносим на будущее — что безопаснее?, № 19
  5. Ошибки в счете-фактуре: важные или нет, № 15
  6. Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом, № 12
  7. Возможна ли обособленная нумерация авансовых счетов-фактур, № 10
  8. Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу, № 10
  9. Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру, № 8
  10. Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только, № 8
  11. Ответы на первые вопросы по новым счетам-фактурам, № 7
  12. Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру, № 7
  13. Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок, № 5
  14. Цена в инвалюте или в у. е.: возникают ли НДС-разницы при предоплате, № 3
  15. Появились новые формы НДС-учета: когда они вступят в силу?, № 3
  16. Новые счета-фактуры, журнал их учета и книги покупок и продаж, № 3
  17. Ошибки в счетах-фактурах? Надо исправить, № 3
  18. Увеличивает ли суммовая разница базу НДС, № 3
  19. Оптимизация НДС для неторговых организаций, № 2
  20. Предоплата и отгрузка в одном квартале: что делать с НДС?, № 2
  21. Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет, № 1

2011 г.

  1. Октябрьские НДС-поправки переносим в декларацию, № 24
  2. Считаем базу по НДС и вычеты, когда цена в валюте или в у. е., № 21
  3. Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС, № 20
  4. Договор в у. е.: от первички до учета, № 20
  5. Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС, № 19
  6. Проверка подлинности подписи в счете-фактуре: кто, как и зачем, № 14
  7. НДС-вычет с аванса у покупателя: с рисками и без, № 13
  8. Дорога в жизнь электронным счетам-фактурам, № 12
  9. Неденежные авансы: что делать с НДС продавцу и покупателю, № 12
  10. Как продавцу оформить возврат аванса при расторжении договора, чтобы вычесть авансовый НДС, № 12
  11. Заполняем декларацию по НДС при экспорте, № 11
  12. Возможен ли вычет НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товаров (работ, услуг) лишь ссылка на договор?, № 9
  13. Задвоение вычета в книге покупок: как исправить, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Принимаете ли вы на работу студентов и старшеклассников на работу в летний период?
Нет, не принимаем
Только от 18-ти, чтобы без медосмотров и на полный график
Только тех, кто будет работать и после 1 сентября, иначе нерентабельно обучать
Принимаем с удовольствием

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет