Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Коэффициенты-дефляторы на 2019 год: к чему готовиться

Минэкономразвития подготовил проект приказа, устанавливающего значения коэффициентов-дефляторов на 2019 год. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 8 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру

Часто по одной накладной отгружается несколько видов товаров. А затем поставщик и покупатель договариваются, что по одним товарам цена будет, к примеру, снижена, а по другим — увеличена.

На основе таких соглашений продавец должен составлять корректировочные счета-фактуры. Вопрос, сколько их нужно: один на все исправления или же два (на увеличение стоимости товаров — один, а на уменьшение — другой)? Ответ на вопрос зависит от конкретной ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Изменение стоимости товаров произошло в разное время и оформлено разными первичными документами.

Здесь все просто: на каждое изменение стоимости товаров нужно составить отдельный корректировочный счет-фактуру (КСФ)п. 3 ст. 168 НК РФ. Причем в каждом таком КСФ надо указать информацию только по тем товарам, по которым меняется их цена и/или количество. Переносить в КСФ данные о всех товарах, отраженные в первичном счете-фактуре, не нужно.

СИТУАЦИЯ 2. По одному и тому же первичному документу стоимость одного товара уменьшается, а другого — увеличивается.

В этом случае надо оформить один корректировочный счет-фактуру. И в нем нужно отразить оба изменения стоимости товаров.

К примеру, предоставление скидки по одному товару и увеличение стоимости другого товара. В нем по одним наименованиям товаров будет заполнена строка В (увеличение), а по другим — Г (уменьшение).

Обратите внимание на такую деталь. Уже сейчас бухгалтеры спрашивают: а можно ли в итоговых строках корректировочного счета-фактуры свернуто показать итоговый результат? То есть можно ли определить в корректировочном счете-фактуре общее сальдо положительных и отрицательных корректировок? Ответ однозначный: нет, нельзя.

Сложить можно лишь суммы по одноименным строкам: отдельно по строкам В (увеличение) и отдельно — по строкам Г (уменьшение). Это следует как из формы самого корректировочного счета-фактуры и порядка его заполнения, так и из порядка учета корректировок при расчете НДС. Ведь при увеличении стоимости товаров продавец увеличивает базу по НДС, а при уменьшении — увеличивает вычеты. У покупателя все происходит наоборот.

Так, продавец должен учесть, что:

  • увеличение базы НДС надо отразить в квартале отгрузки товаров. Для этого нужно заполнить дополнительный лист к книге продаж. Потом надо:

— доплатить налог и уплатить пени (если доплата происходит после срока, отведенного на уплату НДС за квартал отгрузки);

— подать уточненную декларацию (если декларация за квартал отгрузки уже была подана);

  • увеличение вычетов отражается только в квартале составления корректировочного счета-фактуры.

А покупатель должен учесть, что:

  • при увеличении стоимости товаров право на вычет у него появляется в квартале получения корректировочного счета-фактуры. Для этого нужно заполнить книгу покупок;
  • при уменьшении стоимости товаров покупателю нужно восстановить разницу для уплаты в бюджет. Для этого нужно заполнить книгу продаж. Сделать это нужно либо на дату получения корректировочного счета-фактуры, либо на дату получения первичного документа на уменьшение стоимости товаров (в зависимости от того, какой из документов получен раньше)подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Как видим, если корректировочный счет-фактура составлен после окончания квартала, в котором отгружены товары, то иногда последствия увеличения стоимости товара надо отразить в одном налоговом периоде, а уменьшения — в другом. Так что их сальдированное отражение может привести к штрафамПисьма ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100@.

Пример. Заполнение корректировочного счета-фактуры, когда стоимость одного товара уменьшается, а другого — увеличивается

/ условие / 15 марта Поставщик отгрузил Покупателю несколько видов конфет, в том числе:

  • 100 кг конфет «Батончик» по цене 25 руб. за кг (без НДС);
  • 150 кг конфет «Волга» по цене 20 руб. за кг (без НДС).

В тот же день Поставщик выставил Покупателю счет-фактуру.

16 марта Покупатель обнаружил, что конфеты «Волга» из-за увеличенных упаковок переданы ему в бо´льшем количестве (160 кг вместо 150 кг), а срок реализации конфет «Батончик» скоро истекает.

Покупатель сообщил Продавцу о случившемся.

В тот же день Продавец и Покупатель заключили соглашение об уменьшении цены конфет «Батончик» (с 25 до 22 руб. за кг) и увеличении количества конфет «Волга» (со 150 до 160 кг).

/ решение / Продавец на основании соглашения, подписанного с Покупателем, в течение 5 дней должен составить корректировочный счет-фактуру, в котором должны быть указаны обе корректировки.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
код условное обозначение (национальное)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Конфеты «Батончик» А (до изменения) 166 кг 100 25 2500 без акциза 18% 450 2950
Б (после изменения) 166 кг 100 22 2200 без акциза 18% 396 2596
В (увеличение) X X X X X
Г (уменьшение) X X X X 300 X 54 354
Конфеты «Волга» А (до изменения) 166 кг 150 20 3000 без акциза 18% 540 3540
Б (после изменения) 166 кг 160 20 3200 без акциза 18% 576 3776
В (увеличение) X X X X 200 X 36 236
Г (уменьшение) X X X X X
Всего увеличение (сумма строк В) 200Отражать сальдированно увеличение и уменьшение стоимости товаров нельзя. Увеличение базы по НДС и заявление НДС к вычету должны отражаться в разных строках налоговой декларации X X 36 236
Всего уменьшение (сумма строк Г) 300Отражать сальдированно увеличение и уменьшение стоимости товаров нельзя. Увеличение базы по НДС и заявление НДС к вычету должны отражаться в разных строках налоговой декларации X X 54 354

***

Кстати, если продавец решит показать в итоговых строках корректировочного счета-фактуры увеличение и уменьшение стоимости товаров свернуто, это может заинтересовать проверяющих, даже если корректировка стоимости товаров была в том же квартале, что и отгрузка. Ведь их основная задача — искать ошибки в расчете налоговой базы. Вот они и найдут, что как минимум у продавца база по НДС занижена. А то, что на ту же сумму продавцу положен вычет НДС, налоговики могут и «не заметить». Ведь право на вычет должен заявлять сам налогоплательщик, причем делать это нужно в налоговой декларацииПостановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 23/11.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"