Изменения в форме «прибыльной» декларации | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 8 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Изменения в форме «прибыльной» декларации

Комментарий к ожидаемым новшествам в декларации по налогу на прибыль

На сайте ФНС в начале января был размещен проект Приказа, вносящего поправки в декларацию по налогу на прибыль и в Порядок ее заполнения. Весьма вероятно, что его могут опубликовать буквально на днях. Неужели бухгалтерам придется в бешеном темпе изучать изменения и обновлять программу, чтобы сдать по новой форме декларацию за I квартал? И что это за изменения?

Когда надо будет отчитываться по новой форме

В самом проекте нет ни слова о том, когда организациям надо будет сдавать декларацию по новой форме. Из анализа изменений видно, что связаны они в основном с поправками в Налоговый кодекс, которые вступили в силу с 2012 г. Так что будет вполне логично, если отчитываться по новой форме придется начиная с отчетности за I квартал 2012 г.

Однако на дворе апрель, а Приказ не прошел регистрацию в Минюсте и не опубликован (по крайней мере на 06.04.2012 — на дату подписания номера). Перед организациями в который раз встают исконно русские вопросы: что делать и кто виноват? Как сдавать декларацию за I квартал: по новой форме или по старой?

Давайте посмотрим, когда Приказ об изменении «прибыльной» декларации должен вступить в силу. Для этого мы будем ориентироваться на опыт вступления в силу предыдущей версии этой декларации.

Как вы помните, в Приказе № ММВ-7-3/730@, утвердившем действующую форму, было указано, что она вступает в силу начиная с отчетности за 2010 г.п. 2 Приказа ФНС от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ Однако Приказ был опубликован только 18.02.2011. Одна организация решила поспорить с ФНС относительно сроков вступления в силу новой формы. Она хотела доказать, ссылаясь на ст. 5 НК РФ, что новая форма декларации должна была вступить в силу лишь с 01.01.2012 (с начала нового налогового периода — года). Однако Высший арбитражный суд не поддержал ее. Но он не согласился и со сроком вступления в силу, установленным ФНС в п. 2 Приказа № ММВ-7-3/730@, и признал этот пункт недействующимРешение ВАС от 28.07.2011 № ВАС-8096/11. По мнению суда, по новой форме надо было представлять декларации за отчетные (налоговый) периоды, окончившиеся после 28.02.2011.

Учитывая подобную позицию Высшего арбитражного суда, если в конечном варианте Приказа, вносящего нынешние изменения в «прибыльную» декларацию, не будет даты его вступления в силу, то ее нужно будет посчитать следующим образом:

Расчет даты вступления в силу

1п. 12 Указа Президента от 23.05.96 № 763

И по обновленной форме нужно будет представлять декларации за отчетные периоды, которые закончатся после этой даты.

Поскольку Приказ об изменении формы декларации не был опубликован в марте 2012 г., то и декларацию за I квартал 2012 г. нужно сдавать по старой форме. Причем даже в том случае, если Приказ № ММВ-7-3/41@ успеют опубликовать в начале апреля. Такой же позиции придерживаются и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

На данный момент проект Приказа находится в Минюсте. Когда он будет рассмотрен и одобрен, пока информации нет. Вероятно, за I квартал 2012 г. организации будут отчитываться по старой форме. А по какой форме надо будет представить отчетность за полугодие 2012 г. — пока неизвестно.

Однако если налоговая служба успеет подписать и зарегистрировать изменения в «прибыльную» декларацию до 28 апреля, инспекторы могут «попросить» организации отчитаться по обновленной форме и за I квартал. Тут уж смотрите сами.

Если вам это будет удобно — идите навстречу инспекции. Если нет — можете сдать декларацию по старой форме, сославшись на упомянутое решение Высшего арбитражного судаРешение ВАС от 28.07.2011 № ВАС-8096/11. Вряд ли у инспекции будут к вам претензии.

Что в декларации новенького

Ну а теперь посмотрим, какие же изменения нас всех ожидают (рассмотрим, конечно, наиболее значительные). Еще раз подчеркнем, что мы берем за основу проект Приказа, вносящий поправки в форму декларации и Порядок ее заполнения. Возможно (но маловероятно), что в конечном варианте этого Приказа будет что-то по-другому.

В приложении № 1 к листу 02, посвященном доходам, появилась новая строка 107.

доходы, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, включая банки, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок не обращающимися на организованном рынке 106
в виде сумм корректировки прибыли вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренных статьями 105.12 и 105.13 НК 107 В приложении № 1 к листу 02, посвященном доходам, появилась новая строка 107

Как видно из ее названия, в ней надо отражать, на какую сумму должна увеличиться база по прибыли в ситуации, когда организация продала что-то взаимозависимому лицу на льготных условиях. Налоговики ожидают, что организации сами будут корректировать базу по «взаимозависимым» сделкам. Но не советуем вам спешить заполнять эту строку. Поскольку налог ФНС может доначислить, только если сделка с заниженной ценой является контролируемойст. 105.14 НК РФ. А для этого в большинстве случаев нужно, чтобы сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год превысила определенный порог (60 млн руб., 100 млн руб., 3 млрд руб. за календарный годпп. 1, 2, 3 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ). Так что компании с небольшими оборотами могут спокойно игнорировать новую строку 107.

Кстати, для организаций, входящих в консолидированную группу налогоплательщиков, проектом предусмотрены и два новых приложения к листу 02:

  • приложение № 6 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации консолидированной группой налогоплательщиков»;
  • приложение № 6а «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям».

Но поскольку объединиться в консолидированную группу могут только очень большие взаимозависимые участники холдингаподп. 1 п. 4 ст. 105.14, п. 4 ст. 25.1, п. 2 ст. 25.2 НК РФ, то мы не будем подробно рассматривать ни эти приложения, ни особенности заполнения декларации консолидированными группами.

Есть новости и в порядке заполнения «расходного» приложения № 2 к листу 02.

В частности, теперь при заполнении строк 052—055, в которых отражаются расходы на НИОКР, надо учитывать, создает ли организация резерв на научно-исследовательские работы.

Обратите внимание, что в проекте Приказа № ММВ-7-3/41@ не очень удачно сформулировано, как именно надо заполнять эти строки при создании резерва. Предлагается включать по этим строкам «расходы, осуществленные за счет указанного резерва...». Однако те, кто создает резерв на НИОКР, в расходы могут включать отчисления в этот резерв. Соответственно, расходы на сами НИОКР списываются за счет созданного резерва. И только если резерва не хватает, затраты «на науку» учитываются как самостоятельные расходы.

Посмотрим, конечно, что будет в итоговой версии Приказа № ММВ-7-3/41@. Но даже если формулировка останется прежней, не пугайтесь. Ведь главное — положения Налогового кодекса, а не Порядок заполнения декларации. Так что по строкам 052—055 надо отражать отчисления в резерв, а не суммы его расходования.

Изменилось приложение № 3 к листу 02, посвященное расчету расходов по сделкам, убытки от которых учитываются в особом порядке (за исключением сделок с ценными бумагами). Связаны эти изменения с тем, что налоговая служба наконец-то решила учесть в форме декларации поправки, которые довольно давно внесены в Налоговый кодекс.

1. Изменились названия строк 210—230, в которых отражаются операции по доверительному управлению имуществом у его учредителя (изменения на иллюстрации выделены жирным). Также добавились строки 211 и 221.

Доходы учредителя доверительного управления (доходы выгодоприобретателя), полученные в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 3 и 4 ст. 276 НК) 210
в том числе внереализационные доходы 211 Показатель этой строки включается в строку 100 приложения № 1 к листу 02 и не учитывается при расчете итоговой строки 340 «Итого выручка...» приложения № 3 к листу 02
Расходы учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (п. 3 и 4 ст. 276 НК) 220
в том числе внереализационные расходы 221 Показатель этой строки включается в строку 200 приложения № 2 к листу 02 и не учитывается при расчете итоговой строки 350 «Итого расходы...» приложения № 3 к листу 02
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 4.1 ст. 276 НК) 230

Напомним: начиная с 2011 г. убытки, полученные по договору доверительного управления, не признаются убытками, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — причем как учредителя, так и выгодоприобретателяп. 4.1 ст. 276 НК РФ.

А до 2011 г. убытки не учитывались при расчете налога на прибыль только в том случае, если учредитель доверительного управления не был выгодоприобретателем по тому же договорупп. 1, 4 ст. 276 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2011).

2. Из приложения № 3 удалены строки 070—090, касающиеся переуступки прав требования. Ведь убыток от переуступки полностью можно учитывать при расчете базы по налогу на прибыль.

Приложение № 3 к Листу 02

...

Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью) 060
Выручка от реализации права требования долга как реализация финансовых услуг 070 Строка исключена
Стоимость реализованного права требования долга при его реализации как финансовой услуги 080 Строка исключена
Убытки при реализации права требования долга как реализация финансовых услуг 090 Строка исключена
Выручка от реализации права требования долга:
до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК) 100
после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК) 110

Напомним, что ранее налоговая служба рекомендовала не заполнять строку 090Письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@. Теперь же при переуступке прав требования нужно показать:

  • доходы — по строке 013 приложения № 1 к листу 02 («выручка от реализации имущественных прав...»);
  • расходы — по строке 059 приложения № 2 к листу 02 («Cтоимость реализованных имущественных прав...»).

Из приложения № 4 к листу 02, посвященного учету в текущем периоде убытков, полученных в предыдущие годы, убрали строки 020, 030, 170 и 180.

Эти строки были предназначены для обособленного отражения убытков, полученных до 2002 г. и после него. В 2012 г. уже не актуальны убытки, полученные в 2001 г. и ранее. Ведь срок их переноса на будущее — 10 лет — закончился в 2011 г. Поэтому и сокращение строк в приложении № 4 — весьма оправданно. Будет меньше ненужных строк — будет меньше путаницы.

Приложение № 4 к Листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

...

Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего 010
в том числе:
убытка, полученного до 01.01.2002 020 Строка исключена
убытка, полученного после 01.01.2002 030 Строка исключена
за год
040

Появилось несколько новых кодов для заполнения декларации. Часть из них касается только консолидированных групп и участников проекта «Сколково», другая часть — более широкого круга налогоплательщиков.

Так, к примеру, появился новый код представления декларации для образовательных и медицинских организаций, претендующих на ставку 0%, — «226».

Лист 01

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций

...

Представляется в налоговый орган (код) по месту нахождения (учета) (код)  2 2 6 Этот код должны указывать образовательные и медицинские организации, претендующие на ставку 0%

Также обновились некоторые коды:

  • в приложении № 3 к Порядку заполнения декларации — коды видов целевых поступлений;
  • в приложении № 4 к Порядку заполнения декларации — коды видов доходов, не учитываемых для налогообложения, и расходов, учитываемых отдельными категориями плательщиков.

***

Как видим, для большинства организаций изменения в форме декларации и Порядке ее заполнения — незначительные.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2017 г.

  1. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  2. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5
  3. Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов, № 5
  4. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  5. Отступные исключат из налоговых расходов?, № 3
  6. Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  7. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2
  8. Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2
  9. Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2
  10. Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  11. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23
  3. Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  4. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  5. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  6. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9
  7. Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9
  8. Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9
  9. Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9
  10. Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  11. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  12. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21
  4. Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  5. Работы длительного налогового цикла, № 18
  6. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  7. От редакции, № 7
  8. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  9. От редакции, № 4
  10. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14
  4. Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  5. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  6. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  7. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  8. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»