Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 8 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Изменения в форме «прибыльной» декларации

Комментарий к ожидаемым новшествам в декларации по налогу на прибыль

На сайте ФНС в начале января был размещен проект Приказа, вносящего поправки в декларацию по налогу на прибыль и в Порядок ее заполнения. Весьма вероятно, что его могут опубликовать буквально на днях. Неужели бухгалтерам придется в бешеном темпе изучать изменения и обновлять программу, чтобы сдать по новой форме декларацию за I квартал? И что это за изменения?

Когда надо будет отчитываться по новой форме

В самом проекте нет ни слова о том, когда организациям надо будет сдавать декларацию по новой форме. Из анализа изменений видно, что связаны они в основном с поправками в Налоговый кодекс, которые вступили в силу с 2012 г. Так что будет вполне логично, если отчитываться по новой форме придется начиная с отчетности за I квартал 2012 г.

Однако на дворе апрель, а Приказ не прошел регистрацию в Минюсте и не опубликован (по крайней мере на 06.04.2012 — на дату подписания номера). Перед организациями в который раз встают исконно русские вопросы: что делать и кто виноват? Как сдавать декларацию за I квартал: по новой форме или по старой?

Давайте посмотрим, когда Приказ об изменении «прибыльной» декларации должен вступить в силу. Для этого мы будем ориентироваться на опыт вступления в силу предыдущей версии этой декларации.

Как вы помните, в Приказе № ММВ-7-3/730@, утвердившем действующую форму, было указано, что она вступает в силу начиная с отчетности за 2010 г.п. 2 Приказа ФНС от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ Однако Приказ был опубликован только 18.02.2011. Одна организация решила поспорить с ФНС относительно сроков вступления в силу новой формы. Она хотела доказать, ссылаясь на ст. 5 НК РФ, что новая форма декларации должна была вступить в силу лишь с 01.01.2012 (с начала нового налогового периода — года). Однако Высший арбитражный суд не поддержал ее. Но он не согласился и со сроком вступления в силу, установленным ФНС в п. 2 Приказа № ММВ-7-3/730@, и признал этот пункт недействующимРешение ВАС от 28.07.2011 № ВАС-8096/11. По мнению суда, по новой форме надо было представлять декларации за отчетные (налоговый) периоды, окончившиеся после 28.02.2011.

Учитывая подобную позицию Высшего арбитражного суда, если в конечном варианте Приказа, вносящего нынешние изменения в «прибыльную» декларацию, не будет даты его вступления в силу, то ее нужно будет посчитать следующим образом:

Расчет даты вступления в силу

1п. 12 Указа Президента от 23.05.96 № 763

И по обновленной форме нужно будет представлять декларации за отчетные периоды, которые закончатся после этой даты.

Поскольку Приказ об изменении формы декларации не был опубликован в марте 2012 г., то и декларацию за I квартал 2012 г. нужно сдавать по старой форме. Причем даже в том случае, если Приказ № ММВ-7-3/41@ успеют опубликовать в начале апреля. Такой же позиции придерживаются и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

На данный момент проект Приказа находится в Минюсте. Когда он будет рассмотрен и одобрен, пока информации нет. Вероятно, за I квартал 2012 г. организации будут отчитываться по старой форме. А по какой форме надо будет представить отчетность за полугодие 2012 г. — пока неизвестно.

Однако если налоговая служба успеет подписать и зарегистрировать изменения в «прибыльную» декларацию до 28 апреля, инспекторы могут «попросить» организации отчитаться по обновленной форме и за I квартал. Тут уж смотрите сами.

Если вам это будет удобно — идите навстречу инспекции. Если нет — можете сдать декларацию по старой форме, сославшись на упомянутое решение Высшего арбитражного судаРешение ВАС от 28.07.2011 № ВАС-8096/11. Вряд ли у инспекции будут к вам претензии.

Что в декларации новенького

Ну а теперь посмотрим, какие же изменения нас всех ожидают (рассмотрим, конечно, наиболее значительные). Еще раз подчеркнем, что мы берем за основу проект Приказа, вносящий поправки в форму декларации и Порядок ее заполнения. Возможно (но маловероятно), что в конечном варианте этого Приказа будет что-то по-другому.

В приложении № 1 к листу 02, посвященном доходам, появилась новая строка 107.

доходы, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, включая банки, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок не обращающимися на организованном рынке 106
в виде сумм корректировки прибыли вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренных статьями 105.12 и 105.13 НК 107 В приложении № 1 к листу 02, посвященном доходам, появилась новая строка 107

Как видно из ее названия, в ней надо отражать, на какую сумму должна увеличиться база по прибыли в ситуации, когда организация продала что-то взаимозависимому лицу на льготных условиях. Налоговики ожидают, что организации сами будут корректировать базу по «взаимозависимым» сделкам. Но не советуем вам спешить заполнять эту строку. Поскольку налог ФНС может доначислить, только если сделка с заниженной ценой является контролируемойст. 105.14 НК РФ. А для этого в большинстве случаев нужно, чтобы сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год превысила определенный порог (60 млн руб., 100 млн руб., 3 млрд руб. за календарный годпп. 1, 2, 3 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ). Так что компании с небольшими оборотами могут спокойно игнорировать новую строку 107.

Кстати, для организаций, входящих в консолидированную группу налогоплательщиков, проектом предусмотрены и два новых приложения к листу 02:

  • приложение № 6 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации консолидированной группой налогоплательщиков»;
  • приложение № 6а «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям».

Но поскольку объединиться в консолидированную группу могут только очень большие взаимозависимые участники холдингаподп. 1 п. 4 ст. 105.14, п. 4 ст. 25.1, п. 2 ст. 25.2 НК РФ, то мы не будем подробно рассматривать ни эти приложения, ни особенности заполнения декларации консолидированными группами.

Есть новости и в порядке заполнения «расходного» приложения № 2 к листу 02.

В частности, теперь при заполнении строк 052—055, в которых отражаются расходы на НИОКР, надо учитывать, создает ли организация резерв на научно-исследовательские работы.

Обратите внимание, что в проекте Приказа № ММВ-7-3/41@ не очень удачно сформулировано, как именно надо заполнять эти строки при создании резерва. Предлагается включать по этим строкам «расходы, осуществленные за счет указанного резерва...». Однако те, кто создает резерв на НИОКР, в расходы могут включать отчисления в этот резерв. Соответственно, расходы на сами НИОКР списываются за счет созданного резерва. И только если резерва не хватает, затраты «на науку» учитываются как самостоятельные расходы.

Посмотрим, конечно, что будет в итоговой версии Приказа № ММВ-7-3/41@. Но даже если формулировка останется прежней, не пугайтесь. Ведь главное — положения Налогового кодекса, а не Порядок заполнения декларации. Так что по строкам 052—055 надо отражать отчисления в резерв, а не суммы его расходования.

Изменилось приложение № 3 к листу 02, посвященное расчету расходов по сделкам, убытки от которых учитываются в особом порядке (за исключением сделок с ценными бумагами). Связаны эти изменения с тем, что налоговая служба наконец-то решила учесть в форме декларации поправки, которые довольно давно внесены в Налоговый кодекс.

1. Изменились названия строк 210—230, в которых отражаются операции по доверительному управлению имуществом у его учредителя (изменения на иллюстрации выделены жирным). Также добавились строки 211 и 221.

Доходы учредителя доверительного управления (доходы выгодоприобретателя), полученные в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 3 и 4 ст. 276 НК) 210
в том числе внереализационные доходы 211 Показатель этой строки включается в строку 100 приложения № 1 к листу 02 и не учитывается при расчете итоговой строки 340 «Итого выручка...» приложения № 3 к листу 02
Расходы учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (п. 3 и 4 ст. 276 НК) 220
в том числе внереализационные расходы 221 Показатель этой строки включается в строку 200 приложения № 2 к листу 02 и не учитывается при расчете итоговой строки 350 «Итого расходы...» приложения № 3 к листу 02
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 4.1 ст. 276 НК) 230

Напомним: начиная с 2011 г. убытки, полученные по договору доверительного управления, не признаются убытками, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — причем как учредителя, так и выгодоприобретателяп. 4.1 ст. 276 НК РФ.

А до 2011 г. убытки не учитывались при расчете налога на прибыль только в том случае, если учредитель доверительного управления не был выгодоприобретателем по тому же договорупп. 1, 4 ст. 276 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2011).

2. Из приложения № 3 удалены строки 070—090, касающиеся переуступки прав требования. Ведь убыток от переуступки полностью можно учитывать при расчете базы по налогу на прибыль.

Приложение № 3 к Листу 02

...

Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью) 060
Выручка от реализации права требования долга как реализация финансовых услуг 070 Строка исключена
Стоимость реализованного права требования долга при его реализации как финансовой услуги 080 Строка исключена
Убытки при реализации права требования долга как реализация финансовых услуг 090 Строка исключена
Выручка от реализации права требования долга:
до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК) 100
после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК) 110

Напомним, что ранее налоговая служба рекомендовала не заполнять строку 090Письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@. Теперь же при переуступке прав требования нужно показать:

  • доходы — по строке 013 приложения № 1 к листу 02 («выручка от реализации имущественных прав...»);
  • расходы — по строке 059 приложения № 2 к листу 02 («Cтоимость реализованных имущественных прав...»).

Из приложения № 4 к листу 02, посвященного учету в текущем периоде убытков, полученных в предыдущие годы, убрали строки 020, 030, 170 и 180.

Эти строки были предназначены для обособленного отражения убытков, полученных до 2002 г. и после него. В 2012 г. уже не актуальны убытки, полученные в 2001 г. и ранее. Ведь срок их переноса на будущее — 10 лет — закончился в 2011 г. Поэтому и сокращение строк в приложении № 4 — весьма оправданно. Будет меньше ненужных строк — будет меньше путаницы.

Приложение № 4 к Листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

...

Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего 010
в том числе:
убытка, полученного до 01.01.2002 020 Строка исключена
убытка, полученного после 01.01.2002 030 Строка исключена
за год
040

Появилось несколько новых кодов для заполнения декларации. Часть из них касается только консолидированных групп и участников проекта «Сколково», другая часть — более широкого круга налогоплательщиков.

Так, к примеру, появился новый код представления декларации для образовательных и медицинских организаций, претендующих на ставку 0%, — «226».

Лист 01

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций

...

Представляется в налоговый орган (код) по месту нахождения (учета) (код)  2 2 6 Этот код должны указывать образовательные и медицинские организации, претендующие на ставку 0%

Также обновились некоторые коды:

  • в приложении № 3 к Порядку заполнения декларации — коды видов целевых поступлений;
  • в приложении № 4 к Порядку заполнения декларации — коды видов доходов, не учитываемых для налогообложения, и расходов, учитываемых отдельными категориями плательщиков.

***

Как видим, для большинства организаций изменения в форме декларации и Порядке ее заполнения — незначительные.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратРасчет о выплаченных иностранным организациям доходах: кое-что о заполнении раздела 4Учет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание