Ретроскидки. Оформление и НДС | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Телефонные мошенники, маскируясь под налоговиков, воруют деньги

ФНС узнала о случаях телефонного мошенничества, совершенных от имени Налоговой службы. Имейте в виду: инспекции не сообщают гражданам о налоговых задолженностях при помощи автоматического обзвона! < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Возможность уплаты налогов за третьих лиц не безгранична

В прошлом году была законодательно закреплена возможность перечисления в бюджет налогов за другое лицо (как юридическое, так и физическое). Но у этой нормы, как оказалось, есть некоторые ограничения. < ... >

Минфин настаивает: уменьшать доходы на расходы в целях уплаты взносов ИП на УСН не могут

При определении величины взносов в ПФР за себя предприниматели-упрощенцы должны ориентироваться на всю сумму полученного дохода, а не на разницу между доходами и расходами. < ... >

Заполняем расчет по взносам за полугодие

Плательщикам, у которых в отчетности по страховым взносам за I квартал имеются расхождения, необходимо направить в ИФНС пояснения. Тем, кто представил расчет не в ту инспекцию, надо исправлять ситуацию. А у тех, кто готовится к полугодовой отчетности по взносам, появились новые вопросы. < ... >

ФСС внес свою лепту в контрольные соотношения к расчету по взносам

По итогам проверки отчетности по взносам за I квартал 2017 года Соцстрах пришел к выводу, что страхователи так и не разобрались, как правильно заполнить новый расчет по страховым взносам. В связи с этим Фонд подготовил контрольные соотношения к расчету в части расходов на «больничные» пособия. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 мая 2012 г.

Содержание журнала № 9 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Ретроскидки. Оформление и НДС

Как учитывать скидки, которые поставщик дает покупателю уже после отгрузки товара

Рассмотрим ситуацию, когда в договоре прямо написано о том, что предоставленная скидка меняет цену товара. Расскажем, как ее правильно оформить первичными документами. Не забудем и о том, что с октября 2011 г. изменились НДС-правила оформления подобных скидок.

Оформляем предоставление скидки

Сразу скажем: несмотря на то что скидка уменьшает стоимость товара, вносить изменения в ТОРГ-12 не нужно. Ведь первичный документ составляется на момент совершения операциип. 4 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. Кстати, и Минфин, и налоговая служба уже высказывались, что при изменении цены договора не нужно корректировать первичные отгрузочные документы по сделкеПисьма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302; ФНС от 01.04.2010 № 3-0-06/63.

Скидку можно оформить любым двусторонним документом, подписанным продавцом и покупателем. Это может быть:

  • <или>соглашение к договору;
  • <или>акт о снижении цены товара;
  • <или>извещение об уменьшении задолженности покупателя на величину скидки (иначе говоря, кредит-нота).

Если в документе, который составят продавец и покупатель, не будут детально расписаны новые цены, придется составлять бухгалтерскую справку. Покупателю она просто необходима. Исходя из данных справки, он сможет скорректировать свой учет.

ООО «Луч»

5 апреля 2012 г.

Бухгалтерская справка-расчет

В I квартале у ООО «Ромашка» приобретен товар на общую сумму 650 000 руб. без учета НДС. По дополнению № 1 к договору № 56К от 15.01.2012 предоставлена скидка на товары в размере 7%. Полученная скидка уменьшает стоимость товаров:

Дата отгрузки Наименование товара Кол-во товара, кг Начальная цена без НДС, руб. Цена со скидкой без НДС, руб.
17.01.2012 Конфеты «Сладкая жизнь» 2 500 40,00 37,20
15.02.2012 Конфеты «Сказка» 10 000 30,00 27,90
22.03.2012 Шоколад «Ваниль» 5 000 50,00 46,50
Главный бухгалтер
подпись
Петрова А.В.
расшифровка подписи

Даже если в договоре четко обозначен размер скидки, которую поставщик должен предоставить покупателю при выполнении им определенных условий, советуем обзавестись первичкой на скидку. Это может быть любой документ, в котором будет указано, что цена товара, отгруженного по конкретной накладной (или по нескольким накладным), снижается до конкретного значения. Это не просто облегчит вам учет. От даты составления документа, подтверждающего предоставление скидки, зависит срок выставления корректировочного счета-фактуры продавцом, а также корректировка НДС у покупателяабз. 3 п. 3 ст. 168, п. 2 ст. 170 НК РФ.

Корректировочный счет-фактура

Поскольку цена товаров меняется по соглашению сторон, то продавец должен выписать корректировочный счет-фактуру (КСФ).

Основанием для выписки КСФ служит первичный документ, свидетельствующий о предоставлении скидки. Срок выписки такого счета-фактуры — 5 календарных дней с момента составления первички на ретро-скидкуабз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ.

Если меняется цена нескольких партий товаров, отгруженных в разное время, потребуется несколько корректировочных счетов-фактур.

Бывают ситуации, когда покупатель успевает «заработать» право на скидку в течение 5 дней после отгрузки. К примеру, если предоставление скидки зависит исключительно от своевременной оплаты товара. В этой ситуации нет оснований выписывать первичный счет-фактуру сразу на уменьшенную стоимость товаров. Ведь налоговая база по НДС должна определяться на дату отгрузкип. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ. Поэтому продавцу все равно придется выписать два счета-фактуры: и первичный, и корректировочный.

Пример. Заполнение корректировочного счета-фактуры при ретроскидке

/ условие / По условиям договора по итогам квартала (не позднее 10-го числа, следующего за кварталом месяца) покупателю предоставляется скидка в размере 7%, если стоимость приобретенного за квартал товара (без НДС) превышает 500 000 руб.

При этом цена всех отгруженных покупателю в конкретном квартале товаров уменьшается на сумму скидки.

В течение I квартала 2012 г. продавец ООО «Ромашка» отгрузил покупателю ООО «Луч» три партии товара.

№ партии Дата отгрузки Наименование товара Количество товара, кг Цена без НДС, руб. Стоимость без НДС, руб. Сумма НДС, руб. Номер и дата счета-фактуры
1 17.01.2012 Конфеты «Сладкая жизнь» 2 500 40 100 000 18 000 № 78 от 18.01.2012
...
Итого: 650 000Покупатель имеет право на скидку 117 000 Х

5 апреля продавец и покупатель составили дополнение к договору, в котором согласовали предоставление продавцом скидки в размере 7%.

/ решение / Не позднее 10 апреля поставщик должен выставить три корректировочных счета-фактуры, каждый — в двух экземплярах (один из которых передается покупателю).

Вот пример заполнения корректировочного счета-фактуры, относящегося к 1-й партии товара.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА №
345Продавцу надо поставить номер на корректировочном счете-фактуре в обычном хронологическом порядке, без всякой привязки к номеру первичного счета-фактуры
от
09.04.2012Продавцу надо поставить дату на корректировочном счете-фактуре в обычном хронологическом порядке, без всякой привязки к номеру первичного счета-фактуры
(1),
 
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТ-ФАКТУРЫ №
от
(1а)
 
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ №
78Продавцу надо поставить номер на корректировочном счете-фактуре в обычном хронологическом порядке, без всякой привязки к номеру первичного счета-фактуры
от
18.01.2012Продавцу надо поставить дату на корректировочном счете-фактуре в обычном хронологическом порядке, без всякой привязки к номеру первичного счета-фактуры
,
 
с учетом исправления №
от
(1б)
 
Наименование товара... Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров... Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров... без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров... с налогом — всего
код условное обозначение...
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Конфеты «Сладкая жизнь» А (до изменения)В КСФ по строке А продавец должен отразить данные о товаре из первичного (отгрузочного) счета-фактуры 166 кг 2500 40,00 100 000 без акциза 18% 18 000 118 000
Б (после изменения)По строке Б отражаются данные после изменения стоимости товаров 166 кг 2500 37,20 93 000 без акциза 18% 16 740 109 740
В (увеличение) X X X X X
Г (уменьшение) X X X X 7 000 X 1 260 8 260
Всего увеличение (сумма строк В) X X
Всего уменьшение (сумма строк Г) 7 000В строке Г (уменьшение) все данные показываются со знаком «+» (положительные) X X 1 260 8 260

НДС-учет у продавца

Продавец на основании своего КСФ имеет право на вычет указанного в нем НДС в квартале составления этого КСФп. 10 ст. 172 НК РФ. Он должен зарегистрировать КСФ в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 3 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения журнала учета).

Часть 1. Выставленные счета-фактуры

п/п Дата выставления Код способа выставления Код вида операции Номер счета-фактуры Дата составления счета-фактуры Номер КСФ Дата составления КСФ ... Наименование покупателя ИНН/КПП покупателя Наименование и код валюты Стоимость товаров... всего В том числе сумма НДС... Разница стоимости с учетом НДС по КСФ Разница НДС по КСФ
уменьшение уменьшение
1 2 3 4 5 6 7 8 11 12 13 14 15 16 18
345 09.04.2012 1Счет-фактура составлен в бумажном виде 01 В графе 4 код вида операций пишем такой же, какой был указан при регистрации первичного счета-фактуры. Для обычной отгрузки это код 01приложение к Приказу ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. Никаких особых кодов при изменении стоимости товаров нет 78При регистрации КСФ в этой графе указывается номер первичного счета-фактуры 18.01.2012При регистрации КСФ в этой графе указывается дата составления первичного счета-фактуры 345В этой графе пишем номер КСФ 09.04.2012В этой графе пишем дату составления КСФ ООО «Луч» 77... 643  Графу 14 при регистрации КСФ заполнять вообще не нужноподп. «л» п. 7 Правил ведения журнала учета  Графу 15 при регистрации КСФ заполнять вообще не нужноподп. «л» п. 7 Правил ведения журнала учета 8260 1260

Обратите внимание: несмотря на то что продавец сам имеет право на вычет по КСФ, его не нужно регистрировать во второй части журнала «Полученные счета-фактуры».

КСФ продавец должен зарегистрировать и в книге покупокподп. «п» п. 6, п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

п/п Дата и номер счета-фактуры продавца Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца Наименование продавца ИНН продавца КПП продавца Стоимость покупок, включая НДС, — всего В том числе ...
стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке
18 процентов
стоимость покупок без НДС сумма НДС
1 2 5 7
183 78 от 18.01.2012 345 от 09.04.2012 ООО «Ромашка»При регистрации КСФ в этой графе продавец указывает свои данные 77...При регистрации КСФ в этой графе продавец указывает свои данные 77...При регистрации КСФ в этой графе продавец указывает свои данные 8260В графе 7 указываются данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 КСФ 7000В эту графу переносятся данные из строк «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 КСФ 1260В эту графу переносятся данные из строк «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 КСФ

НДС-учет у покупателя

Покупатель должен восстановить НДС с суммы полученной скидкиподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Полученный от продавца КСФ или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (в зависимости от того, какой из документов получен раньше) нужно зарегистрировать в день его получения:

Как видим, легче всего покупателю регистрировать в журнале учета счетов-фактур и в книге продаж именно КСФ. Ведь в первичном документе на предоставление скидки может и не быть необходимой детализации сумм. Тогда лучше составить бухгалтерскую справку, в которой отразить все недостающие данные, требуемые для регистрации такого документа и в книге продаж, и в журнале.

***

Новые правила оформления корректировки стоимости товаров облегчили предоставление ретроскидок. Теперь они не сопряжены с потерей вычета у покупателя в периоде получения товаров. И это несомненный плюс.

В следующей статье мы разберемся с расчетом налога на прибыль при оформлении ретроскидок и их отражением в бухучете.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2017 г.

  1. Оформляем возврат потребителем некачественного товара, № 12
  2. Потребитель возвращает кредитный товар, № 12
  3. Потребитель вернул некачественный товар: учет, № 12

2016 г.

  1. Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
  2. Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
  3. Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
  4. Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
  5. Нужно разукомплектовать товар?, № 21
  6. Премия покупателю от продавца, № 19
  7. Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
  8. Продавец дает ретроскидку, № 17
  9. Когда товары становятся материалами..., № 17
  10. Присматриваемся к скидкам, № 16
  11. Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
  12. «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
  13. Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
  14. Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
  15. Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
  16. Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
  17. Приобретаем и распространяем ПО, № 6
  18. Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3

2015 г.

  1. Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
  2. Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
  3. Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
  4. Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
  5. Торговый сбор: кто плательщик, № 15
  6. Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
  7. Торговый сбор пришел в Москву, № 14
  8. Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
  9. Товары с выставки, № 13
  10. Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
  11. Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
  12. Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
  13. Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
  14. Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
  15. Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3

2014 г.

  1. Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
  2. Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
  3. Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
  4. Тара: зависимость от способа использования, № 14
  5. Тара для товара, № 11
  6. Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
  7. Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
  8. Отдадим в хорошие руки, № 3
  9. Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
  10. Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1

2013 г.

  1. Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
  2. Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
  3. Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
  4. Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
  5. Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
  6. Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
  7. Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
  8. «Путешествие» качественного товара, № 8
  9. Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
  10. «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
  11. Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
  12. Участие в «купонной» акции, № 3

2012 г.

  1. Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
  2. Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
  3. Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
  4. Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
  5. Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
  6. Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
  7. Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
  8. Товарный учет, № 11
  9. Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
  10. Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
  11. Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
  12. Оцениваем товар правильно, № 7
  13. Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
  14. Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
  15. Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1

2011 г.

  1. Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
  2. Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
  3. Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
  4. Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
  5. Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
  6. Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
  7. Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
  8. Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
  9. Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
  10. Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
  11. Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
  12. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
  13. «Посреднические» разницы, № 11
  14. Меняем посреднический договор на договор купли-продажи  — кому это выгодно, № 11
  15. Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
  16. Учитываем недопоставку товара, № 8
  17. О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
  18. Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
  19. 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Принимаете ли вы на работу студентов и старшеклассников на работу в летний период?
Нет, не принимаем
Только от 18-ти, чтобы без медосмотров и на полный график
Только тех, кто будет работать и после 1 сентября, иначе нерентабельно обучать
Принимаем с удовольствием

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет