Безопасна ли продажа дебиторки для упрощенцев | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы. < ... >

Упрощаем применение ПБУ 18/02

ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем — ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 9 за 2012 г.
П.А. Попов, экономист

Безопасна ли продажа дебиторки для упрощенцев

Многие «доходно-расходные» упрощенцы знают, что ввязываться в сделки с имущественными правами им не стоит. Ведь с учетом расходов по таким сделкам одни сложности. Вопросы наших читателей-упрощенцев и Письмо МинфинаПисьмо Минфина от 12.10.2011 № 03-11-06/2/142 заставили нас вновь вернуться к этой теме. Итак, в Письме Минфина описывалась следующая ситуация:

  • у упрощенца есть дебиторская задолженность на сумму 3000 руб.;
  • он уступает ее другой компании за 2000 руб.

Вопрос упрощенца: в какой сумме ему отразить доход (2000 или все же 3000 руб.) и на какую дату (заключения договора уступки или получения оплаты)? Минфин ответил, что в данном случае речь идет о реализации имущественного права. И упрощенцы должны учитывать такие доходы в размере полученных ими сумм в день поступления денег от покупателя дебиторки.

Считаем доходы и расходы

С доходом все понятно — это 2000 руб. на дату оплаты дебиторки. А вот что с расходами? Конечно, сумму самой дебиторки (стоимость проданных, но неоплаченных товаров) в расходах учесть не получится. Поскольку дебиторка — это имущественное право, а такого расхода, как стоимость имущественных прав, в закрытом перечне «упрощенных» расходов просто нетПисьмо Минфина от 04.12.2008 № 03-11-04/2/187.

С другой стороны, если речь идет о долге покупателя за проданные товары, то, скорее всего, упрощенец уже учел в расходах их покупную стоимость. Допустим, дебиторская задолженность за товар была уступлена (как и в запросе) за 2000 руб. после наступления срока оплаты. Расходы же на приобретение самого товара составили 2500 руб. В этом случае эти 2500 руб. были списаны в расходы еще при передаче товара нерадивому покупателюподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. В результате по этим операциям после уступки требования будет получен налоговый убыток в размере 500 руб. (2000 руб. – 2500 руб.).

Как видите, налоговые последствия от уступки такой дебиторки для упрощенцев такие же, как и для плательщиков налога на прибыль. Ведь если такую же дебиторку и на тех же условиях уступает плательщик налога на прибыль, то он учтетп. 1 ст. 268, п. 2 ст. 279 НК РФ:

  • в доходах — те же 2000 руб. от «продажи» дебиторки и еще 3000 руб. в виде выручки от продажи товаров, которую он учел при их отгрузке;
  • в расходах — 3000 руб. в виде стоимости этого имущественного права и еще 2500 руб. в виде расходов на приобретение товаров.

Итоговый результат всех этих операций — тот же налоговый убыток в размере 500 руб. (2000 руб. + 3000 руб. – 3000 руб. – 2500 руб.).

Более того, упрощенцы находятся даже в более выгодном положении, чем плательщики налога на прибыль, так как им не нужно применять нормы ст. 279 НК РФ. А значит, им нет необходимости при уступке дебиторки:

  • <если>срок ее оплаты уже наступил — «размазывать» признание расхода в виде убытка во времени (50% от суммы убытка включать в расходы при уступке, а оставшиеся 50% — через 45 календарных дней после даты уступкип. 2 ст. 279 НК РФ);
  • <если>срок оплаты еще не подошел — учитывать в расходах только часть убытка, равную сумме, которую можно было бы учесть в расходах в качестве процентов за пользование займом на аналогичную сумму (то есть на сумму дохода от уступки) за период от даты уступки до даты платежа, установленной договором о продаже товаров (работ, услуг)п. 1 ст. 279 НК РФ.

Однако есть и долги, уступать которые упрощенцам категорически невыгодно. По крайней мере, с точки зрения налогообложения.

Во-первых, это уступка долгов по займам. Ведь сумма выданного займа в расходах, естественно, не учитываетсяп. 12 ст. 270 НК РФ, а вот доход от уступки тут имеется, причем в полной сумме, поступившей от купившей долг стороныПисьмо Минфина от 25.01.2012 № 03-11-11/11.

А во-вторых, такими же будут и налоговые последствия уступки купленных долгов.

Негативный сценарий при проверке

Несмотря на то что все выглядит логично и полностью соответствует НК РФ, определенный риск претензий со стороны налоговиков все-таки есть. Они могут решить, что упрощенец, уступив долг покупателя, должен заплатить налог с двух видов дохода:

  • с дохода в размере 2000 руб. от уступки дебиторки — на дату фактического поступления средств от купившей задолженность компании;
  • с дохода от реализации должнику товаров в сумме 3000 руб. Ведь датой получения доходов признается, в числе прочего, и день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способомп. 1 ст. 346.15 НК РФ. А при уступке дебиторки первоначальный кредитор из обязательства выбывает и покупатель ему уже ничего не долженст. 384 ГК РФ! И налоговики могут счесть, что в данном случае произошло погашение долга покупателя, а значит, появился и доход от реализации переданного покупателю имущества (работ, услуг). В одном из разъяснений они такой вывод уже делалиПисьмо ФНС от 20.05.2005 № 22-1-11/910@. Оно, впрочем, было посвящено редкой ситуации, когда долг уступается «с премией» (например, задолженность в 100 руб. продана за 110 руб.). И номинал задолженности налоговики посчитали доходом от первичной реализации товаров (а не доходом от уступки), а полученную от купившей долг компании сумму превышения — внереализационным доходом.

Таким образом, упрощенцы могут попасть в так называемые ножницы: их могут заставить заплатить налог с двух видов дохода — от первоначальной реализации и от реализации дебиторки. Применительно к нашему примеру налоговики могут потребовать заплатить налог с 2500 руб. (3000 руб. + 2000 руб. – 2500 руб. в виде покупной стоимости товаров) при фактическом убытке 500 руб. (2000 руб. – 2500 руб.).

Как можно выстроить защиту

Если вам предъявят такие претензии, то защититься можно так.

АРГУМЕНТ 1. Задолженность должна погашаться именно самому упрощенцу, что прямо следует из ст. 346.17 НК РФ. Причем погашаться должен долг за поставленные товары (работы, услуги). А при уступке требования этого не происходит — новый кредитор оплачивает упрощенцу не проданные товары (работы, услуги), а только право требования с должника определенной суммы. Следовательно, условие признания дохода от реализации товаров (в сумме 3000 руб.) не соблюдается. Согласны с этим и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

На основании ст. 249 НК РФ денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. При определении налоговой базы налогоплательщики УСНО учитывают указанные доходы в размере фактически полученных ими сумм.

А выручки от реализации товаров в данном случае нет, и в доход от реализации включать нечего.

АРГУМЕНТ 2. Он встречался в решениях судов — НК РФ не предусматривает отнесение к объекту обложения «упрощенным» налогом неполученных доходов вне зависимости от причин их неполученияПостановления ФАС СКО от 14.07.2008 № Ф08-3854/2008, от 29.01.2007 № Ф08-6847/2006-1А. В нашей ситуации доход от первичной реализации упрощенец не получил (и не получит никогда).

***

Как видите, уступка продавцом-упрощенцем долга за реализованные товары (работы, услуги) не должна приводить к негативным последствиям, по крайней мере к налоговым. Ну а строить бизнес на покупке и продаже долгов при применении УСНО просто не стоит.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2017 г.

  1. Применять досудебный порядок можно реже, № 14
  2. Вам заплатили «за того парня»: что делать, № 11
  3. Долги в у. е., возникшие до 2015 года: учет и списание, № 3

2016 г.

  1. Проверка договоров, № 24
  2. Заплатили продавцу по старым реквизитам: что делать, № 19
  3. Хочу все знать: начисляем законные проценты, № 14
  4. Разбираемся с долгом банкрота, № 12
  5. Как влияет составление акта сверки на срок исковой давности, № 11
  6. Законные проценты по статье 317.1 ГК РФ: мнение Верховного суда, № 8
  7. Договор в у. е. с фиксированным курсом: учет у продавца, № 8
  8. Законные проценты в налоговом учете, № 7
  9. Долги — старые, кредитор — новый, № 2
  10. Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ, № 2
  11. Увеличена неустойка за просрочку оплаты коммунальных услуг, № 1

2015 г.

  1. Расстаемся с должником, № 24
  2. ВС разъяснил, когда признание долга не прерывает срок давности, № 22
  3. Для учета расходов штраф штрафу рознь, № 20
  4. Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями, № 19
  5. Когда придется платить законные проценты, № 17
  6. Верховный суд: несколько штрихов к «налогово-деловой» картине дня, № 15
  7. Взаимозачет без проблем, № 13
  8. Ваш долг оплатил ваш должник, № 11
  9. Нюансы безнадежности долгов физлиц, № 9
  10. Худой мир лучше доброй ссоры, № 8
  11. Что делать, если квартал «безнадежности» долга пропущен, № 8
  12. Было ваше — стало наше, № 5
  13. Можно ли взыскать долг с неожиданно ликвидировавшегося должника, № 4

2014 г.

  1. Учет списания безнадежной дебиторской задолженности, № 23
  2. Можно ли создать резерв на непросроченные долги покупателей, № 21
  3. Чем рискует продавец, получая деньги не от покупателя, а от третьего лица, № 21
  4. Финансовая помощь от дружественной компании: учет, налоги, оформление, № 20
  5. Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения, № 20
  6. Вы мне должны? Я вам прощаю, № 20
  7. Есть претензии к выполненным работам? Есть налоговое решение, № 19
  8. Некому получать долг... Значит, быть доходу!, № 17
  9. Безнадежный долг не связан с реализацией: списывать ли его за счет налогового резерва?, № 17
  10. Договор расторгнут: что потом?, № 17
  11. Считаем и взыскиваем неустойку, № 16
  12. Ваш должник исчез из ЕГРЮЛ. Что с долгами: списать нельзя оставить, № 16
  13. Подмена прямой реанимации кредиторки, № 14
  14. Реанимация кредиторки, № 14
  15. Контрагент простил долг: что с налогом на прибыль?, № 12
  16. Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?, № 9
  17. Банк лопнул, а вопросы остались, № 5
  18. Оценка платежеспособности своей и чужой, № 4
  19. В договоре нет цены? Ищите другие источники, № 4
  20. Управление дебиторской задолженностью, № 3

2013 г.

  1. Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!, № 21
  2. Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара, № 19
  3. Резерв сомнительных долгов: встречная кредиторка не помеха, № 13
  4. Договор расторгли: возвращаем аванс, № 3
  5. Ошибочно полученный аванс решили не возвращать: что с налогами, № 3

2012 г.

  1. Трансформация обязательств, № 20
  2. Новация, или Как расплатиться с поставщиком, не имея денег, № 17
  3. Оформляем отступное и учитываем его в бухгалтерском и налоговом учете, № 16
  4. Чем доказать проявление осмотрительности при выборе контрагента, № 12
  5. Контрагент оказался мошенником: как списать задолженность и учесть НДС, № 11
  6. Будет ли доход при неосновательном обогащении, № 11
  7. Преодолимые обстоятельства, № 10
  8. Как правильно «продать» должника, № 10
  9. Безопасна ли продажа дебиторки для упрощенцев, № 9
  10. Снижение неустойки: выводы ВАС РФ, № 5
  11. Получено возмещение убытков: учет и вычет НДС, № 5

2011 г.

  1. Не так страшен коллектор, как его малюют, № 18
  2. Невостребованную кредиторку учли в доходах и... добровольно погасили долг, № 14
  3. Должок за мной, каюсь..., № 12
  4. Медиация: проигравших нет!, № 3
  5. Был кредитор, а стал собственник, № 2
  6. Банкротим должника за свой счет, № 2
  7. Дебитор и кредитор в одном лице: возможен ли «сомнительный» резерв, № 2
  8. Платим и учитываем НДС с договорного штрафа, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
01.10.2017

V Международный конкурс для профессионалов в сфере МСФО «IFRS PROFESSIONAL 2017»., Компания "Профессиональная Арена"

25.10.2017

«Изменения в налогах и учете в 2017 году.Накопленная практика»,г.Москва, УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

16.11.2017

Конференция «Территория права»,г.Санкт-Петербург, ИПЦ «Консультант+ Аскон»