Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 9 за 2012 г.
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Как учесть расходы на ОС, приобретенные до перехода на УСНО и оплаченные в рассрочку

Организации, которые перешли на УСНО с объектом «доходы минус расходы» с иных режимов налогообложения (ОСНО, ЕНВД, ЕСХН), на дату такого перехода должны определить остаточную стоимость своих основных средств (далее — ОС)п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. Эту стоимость, как известно, можно будет учесть в расходах равными долями на последнее число каждого кварталаподп. 1 п. 1, подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

  • <если>срок полезного использования (далее — СПИ) ОС не превышает 3 лет — в течение первого года применения УСНО;
  • <если>СПИ ОС составляет от 3 до 15 лет включительно — в течение первого года применения УСНО в размере 50% остаточной стоимости, второго — в размере 30% стоимости и третьего — в размере 20% стоимости;
  • <если>СПИ ОС превышает 15 лет — в течение 10 лет применения УСНО.

В случае оплаты в рассрочку учет в расходах стоимости ОС будет иметь свои особенности, связанные с необходимостью соблюдения сразу двух условий признания расходов:

  • расходы должны быть оплачены;
  • стоимость ОС, относимая на расходы в течение первых лет применения УСНО, должна укладываться в упомянутые выше ограничения, установленные в зависимости от СПИ.

Возможны два принципиально разных подхода к расчету расходов. Но при выборе любого из них вам сначала потребуется определить оплаченную часть остаточной стоимости ОС.

Определяем оплаченную часть остаточной стоимости ОС

О том, как это нужно делать, если задолженность вы погашаете в рассрочку, в НК РФ не сказано. Вы можете воспользоваться для этого, например, следующей формулой:

Оплаченная часть остаточной стоимости ОС

Пример. Определение упрощенцем оплаченной части остаточной стоимости ОС

/ условие / С 1 января 2012 г. один из видов деятельности организации перестал подпадать под ЕНВД. И в отношении него компания начала платить налоги в рамках УСНО. На дату перехода на упрощенку на балансе организации числится не полностью самортизированное ОС, приобретенное в период применения вмененки, с остаточной стоимостью 560 000 руб. Его первоначальная стоимость, равная 588 000 руб., была оплачена в рассрочку тремя платежами:

  • 19.08.2011 на сумму 235 200 руб.;
  • 01.10.2012 на сумму 294 000 руб.;
  • 10.07.2013 на сумму 58 800 руб.

/ решение / Оплаченную часть остаточной стоимости ОС организация посчитала так.

Дата оплаты Оплаченная остаточная стоимость
в результате платежа всего
19.08.2011 224 000 руб.
(560 000 руб. х 235 200 руб. / 588 000 руб.)
224 000 руб.
01.10.2012 280 000 руб.
(560 000 руб. х 294 000 руб. / 588 000 руб.)
504 000 руб.
(224 000 руб. + 280 000 руб.)
10.07.2013 56 000 руб.
(560 000 руб. х 58 800 руб. / 588 000 руб.)
560 000 руб.
(504 000 руб. + 56 000 руб.)

Определяем сумму затрат на приобретение ОС, включаемую в расходы

Как мы уже сказали, существуют два способа определения суммы затрат на приобретение ОС, которую можно отнести на расходы.

СПОСОБ 1. Распределяем и включаем в расходы оплаченную часть остаточной стоимости ОС

При таком способе у вас не возникнет сложностей с оформлением Книги учета доходов и расходов. Порядок ее заполнения предписывает отражать остаточную стоимость ОС в графе 8 раздела II не ранее «оплаты (завершения оплаты) расходов»п. 3.12 приложения № 2 к Приказу Минфина от 31.12.2008 № 154н. Но в то же время НК РФ позволяет включать в расходы затраты на приобретение ОС «в размере уплаченных сумм», а вовсе не требует дожидаться их полной оплатыподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Таким образом, в графе 8 в случае рассрочки платежа вам нужно указать оплаченную часть остаточной стоимости ОС. А в графе 12 — сумму расходов, рассчитанную как произведение значения показателя графы 8 и доли стоимости ОС, принимаемой в расходы за каждый квартал налогового периода (показатель графы 11).

Пример. Учет в расходах стоимости ОС при использовании способа 1

/ условие / Продолжим предыдущий пример, дополнив его следующими данными: СПИ объекта ОС — 84 месяца (7 лет).

/ решение / Остаточная стоимость ОС учитывается в расходах в течение первых 3 лет применения УСНО (названия и нумерация граф в таблице такие же, как в разделе II Книги учета доходов и расходов, но некоторые графы не приводятся).

п/п Дата оплаты объекта основных средств или нематериальных активов Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.) Количество кварталов эксплуатации объекта основных средств или нематериальных активов в налоговом периоде Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за налоговый период (%) Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода (%)
(гр. 10 / гр. 9)
Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы (руб.), в том числе Включено в расходы за предыдущие налоговые периоды применения УСНО (руб.)
(гр. 13 Расчета за предыдущие налоговые периоды)
Оставшаяся часть расходов, подлежащая списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (руб.)
(гр. 8 – гр. 13 – гр. 14)
за каждый квартал налогового периода
(гр. 6 или гр. 8 x гр. 11 / 100)
за налоговый период
(гр. 12 x гр. 9)
1 3 8 9 10 11 12 13 14 15
2012 год  
1 19.08.2011 224 000 4 50 12,5 28 000 112 000 112 000
2 01.10.2012 280 000 1 50 50 140 000 140 000 140 000
Всего за 2012 год 252 000 252 000
2013 год  
1 19.08.2011 224 000 4 30 7,5 16 800 67 200 112 000 44 800
2 01.10.2012 280 000 4 30 7,5 21 000 84 000 140 000 56 000
3 10.07.2013 56 000 2 30 15 8 400 16 800 39 200
Всего за 2013 год 168 000 252 000 140 000
2014 год  
1 19.08.2011 224 000 4 20 5 11 200 44 800 179 200
2 01.10.2012 280 000 4 20 5 14 000 56 000 224 000
3 10.07.2013 56 000 4 20 5 2 800 11 200 16 800
Всего за 2014 год 112 000 420 000

Таким образом, за 2012—2014 гг. организация отнесла на расходы остаточную стоимость ОС, равную 532 000 руб. (252 000 руб. + 168 000 руб. + 112 000 руб.).

А вот часть остаточной стоимости ОС в размере 28 000 руб. (560 000 руб. – 532 000 руб.) компания не сможет учесть в расходах.

СПОСОБ 2. Распределяем всю остаточную стоимость ОС, а включаем в расходы ее оплаченную часть

Этот способ предполагает, что сначала для каждого года из периода списания затрат нужно определить сумму остаточной стоимости ОС, которая может быть учтена в расходах. Затем для каждого года необходимо будет сравнить эту сумму с оплаченной остаточной стоимостью. Меньшую из этих сумм можно будет учесть в расходах за год. Сразу скажем, что при этом заполнить раздел II Книги учета доходов и расходов в соответствии с указанными в нем формулами практически невозможно.

Пример. Учет в расходах стоимости ОС при использовании способа 2

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

/ решение / Остаточная стоимость ОС будет учтена в расходах по УСНО так.

Период учета расходов Сумма, которую можно учесть в расходах за налоговый период (лимит), руб. Сумма оплаченной остаточной стоимости, руб. Остаток оплаченной остаточной стоимости, переходящий на следующий квартал (год), руб.
год квартал на начало года/конец квартала, в котором была оплата включаемая в расходы
всего в том числе не учтенная в расходах за квартал нарастающим итогом с начала года
всего в рамках лимита
2012 I 280 000
(560 000 руб. х 50%)
224 000 224 000 224 000 56 000
(224 000 руб. / 4 кв.)
56 000 168 000
(224 000 руб. – 56 000 руб.)
II 112 000 112 000
(168 000 руб. – 56 000 руб.)
III 168 000 56 000
(112 000 руб. – 56 000 руб.)
IV 504 000
(224 000 руб. + 280 000 руб.)
336 000
(56 000 руб. + 280 000 руб.)
112 000
(280 000 руб. – 168 000 руб.)
112 000
(112 000 руб. / 1 кв.)
280 000 224 000
(336 000 руб. – 112 000 руб.)
2013 I 168 000
(560 000 руб. х 30%)
504 000 224 000 168 000 42 000
(168 000 руб. / 4 кв.)
42 000 182 000
(224 000 руб. – 42 000 руб.)
II 84 000 140 000
(182 000 руб. – 42 000 руб.)
III 560 000
(504 000 руб. + 56 000 руб.)
196 000
(140 000 руб. + 56 000 руб.)
84 000
(168 000 руб. – 84 000 руб.)
42 000
(84 000 руб. / 2 кв.)
112 000 154 000
(196 000 руб. – 42 000 руб.)
IV 168 000 112 000
(154 000 руб. – 56 000 руб.)
2014 I 112 000
(560 000 руб. х 20%)
560 000 112 000 112 000 28 000
(112 000 руб. / 4 кв.)
28 000 84 000
(112 000 руб. – 28 000 руб.)
II 56 000 56 000
(84 000 руб. – 28 000 руб.)
III 84 000 28 000
(56 000 руб. – 28 000 руб.)
IV 112 000

Заметим, этот способ не находит поддержки в ФНС. По мнению специалиста этого ведомства, дополнительное условие о выборе из двух сумм наименьшей нигде не прописано. И при принятии решения следует исходить в первую очередь из того, что расходы при УСНО учитываются кассовым методом. А уж потом следует их распределять.

***

К сожалению, безопасный вариант учета расходов и на этот раз оказался экономически непривлекательным. Если рисковать вы не хотите, подумайте над получением займа (кредита) для оплаты ОС. Возможно, проценты по нему окажутся меньше суммы, которую вы не сможете списать, применяя первый способ учета стоимости ОС, оплаченного в рассрочку.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание