Новые правила перехода на спецрежимы | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2013 г.

Содержание журнала № 1 за 2013 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Новые правила перехода на спецрежимы

Комментарий к поправкам в гл. 26.2 и 26.3 НК РФ

О принятых летом 2012 г. поправках в НК, касающихся всех спецрежимов, мы уже рассказывали на страницах нашего журнала в прошлом году.

Но мы осветили не все изменения, вступившие в силу с 01.01.2013. Сегодня мы расскажем о том, как в 2013 г. упрощенцам и плательщикам ЕНВД переходить с одного режима на другой.

Новшества для упрощенцев

Вновь зарегистрированные организации и предприниматели, которые хотят применять УСНО, теперь могут уведомить о переходе на этот спецрежим в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекциип. 2 ст. 346.13 НК РФ. Напомним, что в прошлом году на это отводилось значительно меньше времени — всего лишь 5 рабочих днейп. 2 ст. 346.13 (ред., действ. до 01.01.2013), п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Кстати, ФНС уже позаботилась о нас и утвердила форму уведомления о переходе на УСНО (форма № 26.2-1)утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Разумеется, она не обязательная. Но удобнее отправить в инспекцию именно ее, нежели самим сочинять письмо.

Имейте в виду, что если вы в 30-днев­ный срок не уведомите ИФНС, то применять УСНО в этом году вы не сможете. Об этом теперь прямо сказано в гл. 26.2 НК РФподп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. И вам придется уплачивать налоги по общему режиму.

Утратившие право на УСНО в течение года (например, превышен лимит доходов в 60 млн руб., остаточная стоимость основных средств превысила 100 млн руб. и др.) должны представить в ИФНС декларацию и заплатить налог в особый срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором они «слетели» с УСНОп. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ.

Введена обязанность сообщать о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСНО. Это надо сделать в срок не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения деятельностип. 8 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Для этого в ИФНС подается уведомление, в котором указывается дата прекращения деятельности на УСНОп. 8 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Уведомление можно подать по рекомендованной ФНС форме № 26.2-8утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Дополнительно для таких упрощенцев установлены и специальные сроки подачи декларации и уплаты налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена «упрощенная» деятельностьп. 2 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21 НК РФ.

Но поскольку УСНО (так же как и общий режим налогообложения) применяется в отношении всей деятельности организации или предпринимателя, а не в отношении конкретного вида деятельности (как ЕНВД и патентная система налогообложения), то непонятно, в каких случаях будет работать эта норма. Вот как нам прокомментировал это специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Налогоплательщик сам решает, прекратил он деятельность, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, или нет. Уведомление о прекращении такой деятельности подается добровольно. Поэтому если вы предполагаете, что еще будете вести такую деятельность в текущем году, то сообщать о ее прекращении не нужно. И тогда, конечно, вы остаетесь плательщиком налога при УСНО до конца года.

Если же вы решили такую деятельность больше не вести, то можете подать уведомление о ее прекращении. Причем если вы все же решите ее возобновить после подачи уведомления, то применять по ней УСНО можно будет только со следующего календарного года.

Налогоплательщик считается применяющим общий режим налогообложения с даты, указанной в уведомлении. Например, в уведомлении указано, что с 1 апреля 2013 г. прекращена деятельность, в отношении которой применялась УСНО. Тогда в 2013 г. налоговым периодом по упрощенке будет I квартал 2013 г., за который подается налоговая декларация по УСНО. А начиная с 1 апреля 2013 г. подаются налоговые декларации по общему режиму налогообложения.

Заметим, что если налогоплательщик до конца года так и не возобновит деятельность, то не совсем понятно, зачем налоговикам лишняя макулатура — нулевые декларации по общему режиму.

Кстати, вывод о том, что временное прекращение деятельности на УСНО, по сути, приравнивается к утрате права на этот спецрежим, можно сделать и из разъяснения Минфина, выпущенного в прошлом годуПисьмо Минфина от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123. Однако это вовсе не следует из НК РФ. Ведь в гл. 26.2 НК РФ нет такого основания утраты права на применение УСНО, как временное прекращение деятельности. К тому же для налогоплательщиков, утративших право на применение УСНО, установлены специальные сроки представления в налоговую инспекцию сообщения об этом факте и налоговых декларацийп. 5 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.23 НК РФ.

Как видим, новая норма «сырая», и неизвестно, как ее будут трактовать налоговики. Не исключено, что они займут ту же позицию, что и финансисты.

А посему совет такой: если вы временно прекратили вести деятельность на упрощенке, то ни в коем случае не уведомляйте об этом ИФНС. Тогда вы останетесь на спецрежиме и будете просто сдавать нулевые декларации по УСНО.

Новшества для вмененщиков

С этого года переход на вмененку стал добровольнымп. 1 ст. 346.28 НК РФ. При этом, чтобы стать плательщиком ЕНВД или, наоборот, перестать им быть, по-прежнему нужно вставать на учет в ИФНС и сниматься с учета. Сроки подачи соответствующих заявлений остались те же — 5 рабочих дней со дня начала ведения (прекращения) «вмененной» деятельностипп. 2, 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. При этом появилось уточнение, что датой постановки на учет и снятия с учета в ИФНС считается указанная в заявлении дата начала и прекращения деятельности соответственнопп. 2, 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

От даты постановки на учет и снятия с учета теперь зависит сумма уплачиваемого ЕНВД. Размер вмененного дохода за месяц, в котором вы встали на учет как вмененщик или снялись с учета, рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения деятельностип. 10 ст. 346.29 НК РФ. Дату начала и дату прекращения деятельности вы сами указываете в заявлениях о постановке и снятии с учета в качестве вмененщика.

В НК появилась странная норма о сроке снятия с учета в связи с прекращением «вмененной» деятельности. В ней сказано, что при нарушении срока представления заявления (то есть позже 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельности) снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД производится налоговым органом не ранее последнего дня месяца, в котором подано указанное заявление. При этом «датой снятия с учета является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета»п. 3 ст. 346.28 НК РФ.

С одной стороны, понятно, что поправка направлена на то, чтобы пополнить бюджет и получить с налогоплательщика:

  • ЕНВД за полный месяц;
  • штраф (пусть всего лишь 200 руб.) за несвоевременное представление заявленияп. 1 ст. 126 НК РФ.

Но с другой стороны, несвоевременность подачи заявления практически недоказуема. Ведь плательщик ЕНВД всегда может указать в заявлении дату прекращения деятельности, непосредственно предшествующую подаче заявления в ИФНС.

Еще одно новшество: организации и предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором они уже не обязаны уплачивать ЕНВД. Для этого им нужно будет лишь подать в ИФНС уведомление о переходе на УСНОп. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Перейти с ЕНВД на УСНО в середине года можно, если:

  • <или>организация (предприниматель) перестает вести «вмененную» деятельность, например вместо розничной торговли начинает продавать товары только оптом;
  • <или>деятельность организации (предпринимателя) перестанет облагаться ЕНВД по решению местных властей.

Поскольку срок подачи уведомления о применении УСНО в этом случае не установлен, то логично уведомить ИФНС о переходе на УСНО одновременно с подачей заявления о снятии с учета в качестве вмененщика, то есть в течение 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельностип. 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

В то же время подавать уведомление нужно, только если изначально при постановке на учет в ИФНС вы не подавали заявление о переходе на УСНОп. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. до 01.10.2012). Если же такое заявление вы подавали и у вас есть отметка ИФНС о его принятии, то при прекращении «вмененной» деятельности вы автоматом станете упрощенцем.

Еще один случай, когда можно попробовать перейти с ЕНВД на УСНО в середине года, — это изменение физического показателя. Например, при увеличении площади торгового зала при розничной торговле или зала обслуживания посетителей сверх 150 кв. мподп. 6, 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, при увеличении количества транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, сверх 20подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Поскольку превышен физический показатель, то организация перестает быть плательщиком ЕНВД. Следовательно, она вправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором уже не обязана уплачивать ЕНВД. Однако специалист Минфина с таким подходом не согласен.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В данной ситуации организация нарушила условия применения ЕНВД. Поэтому с начала года она должна перейти на общий режим налогообложения. А на УСНО она сможет перейти только со следующего года.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Так что, прежде чем подавать уведомление о применении УСНО, узнайте мнение своей налоговой инспекции по этому вопросу. И если оно такое же, как и у специалистов Минфина, то проще с ним согласиться. Ведь норма новая и судебной практики по ней еще нет.

А теперь скажем, когда вы точно не вправе переходить с ЕНВД на УСНО в середине года:

  • вы продолжаете вести «вмененную» деятельность, но просто сменили один вид на другой (например, вместо оказания услуг общепита стали торговать в розницу);
  • вам просто не хочется платить ЕНВД.

В этом случае перейти на УСНО по своему виду деятельности вы можете только со следующего календарного года — 2014-гоп. 1 ст. 346.28 НК РФ.

***

К сожалению, некоторые из внесенных поправок не прояснили ситуации с порядком применения тех или иных норм. А даже, наоборот, еще больше запутали. Как говорится, хотели как лучше, а получилось как всегда.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2017 г.

  1. Вспомнить все: налоговые изменения — 2017, № 7

2016 г.

  1. Изучаем поправки в ГК, № 14
  2. Свежие НДС-поправки, № 13
  3. Новые лимиты для квартальных «прибыльных» авансов, № 1
  4. Страховые взносы: учитываем изменения-2016, № 1
  5. Налог на имущество: изменения-2016, № 1
  6. КБК для организаций и предпринимателей на 2016 год, № 1
  7. ЦБ привязал ставку рефинансирования к ключевой, № 1
  8. Встречайте новые коэффициенты-дефляторы, № 1
  9. Изменился налоговый учет процентов по контролируемым сделкам, № 1
  10. Упрощенка-2016: перемены к лучшему, № 1
  11. Система налогового мониторинга начала действовать, № 1
  12. НДФЛ-поправки для налоговых агентов, № 1
  13. НДФЛ-вычеты — 2016: что учесть работодателям, № 1
  14. Что нового в НДС?, № 1
  15. В налоговом учете ОС и НМА «подросли», № 1

2015 г.

  1. Планы правительства по корректировке НК РФ на 2016—2018 гг., № 17
  2. Изменения в ГК: что интересного для бухгалтера, № 12
  3. Знакомимся с новой НДС-декларацией, № 7
  4. Заполняем новые разделы НДС-декларации, № 7
  5. Налоговые и экономические антикризисные планы на 2015 год, № 5
  6. Декабрьские налоговые поправки, № 3
  7. Налог на прибыль: большинство изменений действительно прибыльные, № 1
  8. НДС-«подарки» 2015 года, № 1
  9. Большие перемены в начислении и уплате взносов, № 1

2014 г.

  1. НДС и прибыль: что изменится в НК, № 11
  2. Первые ответы по Крыму и Севастополю, № 10
  3. Изучаем грядущие изменения в Налоговом кодексе, № 10
  4. «Инвестиционные» и другие поправки по налогу на прибыль и НДС, № 4
  5. Порция новогодних поправок в налоговое законодательство, № 2
  6. Заполняем платежку по-новому, № 2
  7. ОКТМО вместо ОКАТО, № 1

2013 г.

  1. Лето — время править Налоговый кодекс, № 17
  2. Точечные поправки в часть вторую НК, № 17
  3. Немного поправок в расчет налога на прибыль и НДС, № 16
  4. Изменения в НДС, банковских правилах и расширение полномочий налоговиков, № 14
  5. Уменьшаем ЕНВД на страховые взносы по новым правилам, № 13
  6. Правительство обещает 3 года налоговой стабильности, № 13
  7. Как не платить НДС по ретроскидкам, № 9
  8. КБК для организаций и предпринимателей на 2013 год, № 2
  9. Страховых взносов стало больше, № 1
  10. «Прибыльные» поправки: в основном в пользу организаций, № 1
  11. Новогодние поправки в Налоговый кодекс, № 1
  12. Новые правила перехода на спецрежимы, № 1

2012 г.

  1. Налоговая политика на 2013—2015 годы, № 10
  2. Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя, № 3
  3. Доходы, не облагаемые НДФЛ: поправки — 2011 и 2012, № 3
  4. Чьи цены налоговики проверят на рыночность, № 2

2011 г.

  1. НДС-новости «для всех», № 16
  2. Поправки по экспортному НДС, № 16
  3. Знакомьтесь: корректировочный счет-фактура, № 16
  4. НДС-изменения по основным средствам, № 16
  5. Подарки учредителей без налогов, № 5
  6. «Золотые» льготы по НДФЛ, налогу на прибыль и НДС, № 5
  7. Налоговые законопроекты нынешней весны, № 4
  8. Нулевой «образовательно-медицинский» налог на прибыль, № 3
  9. Что нового в правах и обязанностях налоговиков, № 3
  10. По каким КБК спецрежимникам надо заплатить налоги за 2010 год, № 3
  11. Новшества по налогу на прибыль, № 1
  12. НДФЛ-2011, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляцияПрактикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»