Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 декабря 2012 г.
Содержание журнала № 1 за 2013 г.Новые правила перехода на спецрежимы
Комментарий к поправкам в гл. 26.2 и 26.3 НК РФ
О принятых летом 2012 г. поправках в НК, касающихся всех спецрежимов, мы уже рассказывали на страницах нашего журнала в прошлом году.
Но мы осветили не все изменения, вступившие в силу с 01.01.2013. Сегодня мы расскажем о том, как в 2013 г. упрощенцам и плательщикам ЕНВД переходить с одного режима на другой.
Новшества для упрощенцев
Вновь зарегистрированные организации и предприниматели, которые хотят применять УСНО, теперь могут уведомить о переходе на этот спецрежим в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекци
Имейте в виду, что если вы в
Утратившие право на УСНО в течение года (например, превышен лимит доходов в 60 млн руб., остаточная стоимость основных средств превысила 100 млн руб. и др.) должны представить в ИФНС декларацию и заплатить налог в особый срок — не позднее
Введена обязанность сообщать о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСНО. Это надо сделать в срок не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения деятельност
Но поскольку УСНО (так же как и общий режим налогообложения) применяется в отношении всей деятельности организации или предпринимателя, а не в отношении конкретного вида деятельности (как ЕНВД и патентная система налогообложения), то непонятно, в каких случаях будет работать эта норма. Вот как нам прокомментировал это специалист Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Налогоплательщик сам решает, прекратил он деятельность, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, или нет. Уведомление о прекращении такой деятельности подается добровольно. Поэтому если вы предполагаете, что еще будете вести такую деятельность в текущем году, то сообщать о ее прекращении не нужно. И тогда, конечно, вы остаетесь плательщиком налога при УСНО до конца года.
Если же вы решили такую деятельность больше не вести, то можете подать уведомление о ее прекращении. Причем если вы все же решите ее возобновить после подачи уведомления, то применять по ней УСНО можно будет только со следующего календарного года.
Налогоплательщик считается применяющим общий режим налогообложения с даты, указанной в уведомлении. Например, в уведомлении указано, что с 1 апреля 2013 г. прекращена деятельность, в отношении которой применялась УСНО. Тогда в 2013 г. налоговым периодом по упрощенке будет I квартал 2013 г., за который подается налоговая декларация по УСНО. А начиная с 1 апреля 2013 г. подаются налоговые декларации по общему режиму налогообложени
я”.
Заметим, что если налогоплательщик до конца года так и не возобновит деятельность, то не совсем понятно, зачем налоговикам лишняя макулатура — нулевые декларации по общему режиму.
Кстати, вывод о том, что временное прекращение деятельности на УСНО, по сути, приравнивается к утрате права на этот спецрежим, можно сделать и из разъяснения Минфина, выпущенного в прошлом год
Как видим, новая норма «сырая», и неизвестно, как ее будут трактовать налоговики. Не исключено, что они займут ту же позицию, что и финансисты.
А посему совет такой: если вы временно прекратили вести деятельность на упрощенке, то ни в коем случае не уведомляйте об этом ИФНС. Тогда вы останетесь на спецрежиме и будете просто сдавать нулевые декларации по УСНО.
Новшества для вмененщиков
С этого года переход на вмененку стал добровольны
От даты постановки на учет и снятия с учета теперь зависит сумма уплачиваемого ЕНВД. Размер вмененного дохода за месяц, в котором вы встали на учет как вмененщик или снялись с учета, рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения деятельност
В НК появилась странная норма о сроке снятия с учета в связи с прекращением «вмененной» деятельности. В ней сказано, что при нарушении срока представления заявления (то есть позже 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельности) снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД производится налоговым органом не ранее последнего дня месяца, в котором подано указанное заявление. При этом «датой снятия с учета является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета
С одной стороны, понятно, что поправка направлена на то, чтобы пополнить бюджет и получить с налогоплательщика:
- ЕНВД за полный месяц;
- штраф (пусть всего лишь 200 руб.) за несвоевременное представление заявлени
яп. 1 ст. 126 НК РФ.
Но с другой стороны, несвоевременность подачи заявления практически недоказуема. Ведь плательщик ЕНВД всегда может указать в заявлении дату прекращения деятельности, непосредственно предшествующую подаче заявления в ИФНС.
Еще одно новшество: организации и предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором они уже не обязаны уплачивать ЕНВД. Для этого им нужно будет лишь подать в ИФНС уведомление о переходе на
Перейти с ЕНВД на УСНО в середине года можно, если:
- <или>организация (предприниматель) перестает вести «вмененную» деятельность, например вместо розничной торговли начинает продавать товары только оптом;
- <или>деятельность организации (предпринимателя) перестанет облагаться ЕНВД по решению местных властей.
Поскольку срок подачи уведомления о применении УСНО в этом случае не установлен, то логично уведомить ИФНС о переходе на УСНО одновременно с подачей заявления о снятии с учета в качестве вмененщика, то есть в течение 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельност
В то же время подавать уведомление нужно, только если изначально при постановке на учет в ИФНС вы не подавали заявление о переходе на
Еще один случай, когда можно попробовать перейти с ЕНВД на УСНО в середине года, — это изменение физического показателя. Например, при увеличении площади торгового зала при розничной торговле или зала обслуживания посетителей сверх
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В данной ситуации организация нарушила условия применения ЕНВД. Поэтому с начала года она должна перейти на общий режим налогообложения. А на УСНО она сможет перейти только со следующего год
а”.
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России
Так что, прежде чем подавать уведомление о применении УСНО, узнайте мнение своей налоговой инспекции по этому вопросу. И если оно такое же, как и у специалистов Минфина, то проще с ним согласиться. Ведь норма новая и судебной практики по ней еще нет.
А теперь скажем, когда вы точно не вправе переходить с ЕНВД на УСНО в середине года:
- вы продолжаете вести «вмененную» деятельность, но просто сменили один вид на другой (например, вместо оказания услуг общепита стали торговать в розницу);
- вам просто не хочется платить ЕНВД.
В этом случае перейти на УСНО по своему виду деятельности вы можете только со следующего календарного года —
***
К сожалению, некоторые из внесенных поправок не прояснили ситуации с порядком применения тех или иных норм. А даже, наоборот, еще больше запутали. Как говорится, хотели как лучше, а получилось как всегда.