Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Доверенность на получение материалов теперь без печати

Официально опубликован Приказ Минфина, вносящий изменения в Методические указания по бухучету МПЗ. Утвержденные поправки связаны с тем, что использование организациями печати больше не обязательно. < ... >

Практика рассмотрения налоговых споров в 2016 году

Иногда чужой опыт помогает плательщикам отбиться от претензий налоговиков, а иногда наоборот – понять, что в случае судебного спора судьи поддержат именно ИФНС. Поэтому для вас мы сделали подборку самых интересных судебных решений. < ... >

КБК по взносам-2017: опубликована сопоставительная таблица

ФНС напоминает, что с 01.01.2017 администрированием страховых взносов будут заниматься налоговики. В связи с этим, со следующего года при перечислении взносов в бюджет будут использоваться новые КБК. Для удобства плательщиков, подготовлена сопоставительная таблица старых и новых кодов. < ... >

Во всех налоговых декларациях за 2016 год указываем новый код ОКВЭД

Это код по новому ОКВЭД2 (ОК 029-2014), который с 01.01.2017 окончательно заменит собой старый ОКВЭД. О том, что в титульных листах деклараций за 2016 год следует указывать новые коды, предупредила ФНС. < ... >

Как начать работу с онлайн-ККТ

Передавать информацию с онлайн-ККТ можно через операторов фискальных данных (ОФД). О том, как организован этот процесс, рассказывает представитель компании, оказывающей такие услуги. < ... >

Чего ждать от нового года...

Каждый приходящий год знаменуется какими-то бухгалерско-налоговыми новшествами. Наступающий 2017 год не стал исключением. Мы расскажем о самых интересных из них. < ... >

6-НДФЛ: как устранить ранее допущенные ошибки и не сделать новых

Если в конце года работодатель обнаружил, что 6-НДФЛ за I квартал был сдан с ошибкой (например, была завышена сумма дохода и, соответственно, налога), сдать уточненные расчеты придется не только за I квартал, но и за все последующие отчетные периоды. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2013 г.

Содержание журнала № 1 за 2013 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности

Для бухгалтеров компаний, у которых постоянно есть и облагаемая, и не облагаемая НДС деятельность, деление входного налога по общим для всей деятельности расходам — дело привычное. Берем выручку от необлагаемых операций за квартал, считаем ее долю в общей квартальной выручке и такую же долю НДС по общим расходам включаем в эти расходы и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Остальной НДС — к вычетуп. 4 ст. 170 НК РФ.

Но вот вопрос: а как разделить НДС по общим расходам за квартал, в котором отгрузок и, следовательно, выручки не было? Ведь данных для расчета пропорции нет.

Посмотрим, как можно действовать.

Проверяем, превышен ли 5%-й порог

Напомним, когда расходы на необлагаемые операции за квартал составляют не более 5% совокупной суммы расходов, делить НДС вообще не нужно: весь входной налог подлежит вычетуабз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Как подсчитывать при этом расходы, в НК не сказано — это оставлено на усмотрение налогоплательщиков. Поэтому определите долю по той методике, которая закреплена в вашей учетной политике и которой вы пользуетесь постоянно.

Например, если по вашей учетной политике вы берете для расчета доли данные о расходах, сформированные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», то по итогам «пустого» квартала в расчет доли попадут только косвенные расходы — они в формуле будут совокупными. И тогда доля расходов на необлагаемые операции в совокупных расходах за квартал будет равна нулю. Поэтому весь НДС по общим расходам за квартал делить не нужно и можно целиком принимать к вычету.

Предупреждаем: есть риск, что расчет доли по вашей методике придется отстаивать в суде. Поскольку фирма работала, то за квартал у вас наверняка были затраты, которые еще не списаны на счет 90 и позже сформируют необлагаемый оборот. Тогда налоговики могут посчитать долю исходя из величины таких расходов (то есть по прямым расходам, списанным за квартал на счета учета затрат). Если она окажется больше 5%, снимут вычет вообще всего входного НДС за кварталабз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Итак, если доля оказалась больше 5% или вы решили не рисковать и НДС на всякий случай разделить, то у вас есть несколько вариантов. Сразу скажем, что выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике. Ведь в НК правил для нашей ситуации нет, а на то, что НДС надо делить в порядке, предусмотренном учетной политикой, прямо указано в п. 4 ст. 170 НК.

ВАРИАНТ 1. Для тех, кто не хочет привлекать к себе внимание: накапливаем входной НДС и ждем квартал, в котором появятся отгрузки

После чего делим налог по выручке этого квартала. Если НДС по «общим» ОС и НМА вы делите по выручке за месяц, то для деления налога по приобретенным в «пустом» квартале объектам возьмите пропорцию первого следующего за ним месяца, в котором появятся отгрузки.

Аргументы в защиту этого варианта:

  • общие расходы только в этом квартале были использованы для реализации, которая, собственно, и является облагаемой либо не облагаемой НДС операцией. То есть пока необлагаемая операция не состоялась, нельзя говорить об использовании в ней приобретенных товаров, работ, услугп. 4 ст. 170 НК РФ;
  • НК прямо предписывает считать пропорцию исходя из выручки, поэтому делим НДС по пропорции того квартала, в котором она появится.

Дальше ту часть «общего» налога, которая в результате деления пришлась на облагаемые отгрузки, вы включаете в вычеты текущего квартала. А с оставшейся частью поступаете так.

Бухучет и налоговый учет. Ее можно списать в состав расходов текущего квартала. Это верно и для приходящейся на необлагаемые операции части входного НДС по ОС, приобретенным в «пустом» квартале.

Налог на имущество. Возможно, налоговики будут настаивать, что часть входного НДС по ОС вы должны были включить в стоимость имущества и, соответственно, в расчет налога на имущество. Однако это неверно. Ведь пересчитывать первоначальную стоимость нужно только в случае, если при ее определении была допущена ошибка. У вас же никакой ошибки не было: вы действовали по своей учетной политике, а в соответствии с ней не принимаемая к вычету сумма входного НДС по ОС становится известна тогда, когда первоначальная стоимость уже сформирована и изменять ее нельзяп. 14 ПБУ 6/01.

ВАРИАНТ 2. Для тех, кто хочет возместить побольше НДС из бюджета: весь «общий» НДС сразу принимаем к вычету, а при появлении отгрузок частично восстанавливаем

То есть пропорцию рассчитываем по выручке ближайшего квартала, в котором появятся отгрузки. По ней делим входной НДС «пустого» квартала. И ту его часть, которая в результате приходится на необлагаемые операции, восстанавливаемп. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановленную сумму включаем в расходы текущего периода и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Также поступаем и с НДС по общим для всей деятельности ОС, приобретенным в «пустом» кварталеподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

По декларации за «пустой» квартал у вас, скорее всего, будет НДС к возмещению (если только вы не получали авансов, сопоставимых по сумме с расходами за квартал). Он сложится из вычета входного НДС по тем расходам, которые прямо относятся к облагаемой деятельности, и из НДС по общим расходам. А подача декларации с возмещением налога означает, что для ее камеральной проверки инспекция потребует у вас все подтверждающие право на вычет документы. И, чтобы не возвращать вам весь налог, налоговики могут настаивать, что в «пустом» квартале следовало принимать к вычету «общий» НДС не целиком, а частично — только в той части, которая придется на последующие облагаемые отгрузкиПисьмо Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/225.

ВАРИАНТ 3. Для тех, кто не прочь рискнуть, — принимаем весь НДС к вычету и потом вообще не делим его и не восстанавливаем

Аргумент в пользу такого варианта: в «пустом» квартале не было необлагаемых операций, а значит, нет и оснований делить входной НДС за этот квартал — он целиком подлежит вычету. Однако налоговики вряд ли с этим согласятся. Минфин уже указывал, что в подобных ситуациях НДС нужно принимать к вычету только с учетом «облагаемости» операций, в которых фактически будут использованы приобретенные товары, работы и услугиПисьмо Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/225.

ВАРИАНТ 4. Для тех, кто не хочет откладывать деление НДС, — делим НДС сразу, но не по выручке

НК предписывает делить «общий» НДС в той пропорции, в которой приобретенные товары, работы, услуги используются «для производства и (или) реализации...» облагаемых и необлагаемых товаров «... в порядке, установленном в учетной политике»абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ. Тут же дается формула для расчета пропорции исходя из выручки, то есть для случая деления НДС «по реализации»абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Но раз выручки нет, эта формула не годится, поэтому вычисляем пропорцию «по производству». Для такого деления НК формулы не устанавливает, и остается определить ее в учетной политике самостоятельно.

Делить можно, например, исходя из соотношения между расходами за квартал, которые прямо относятся к каждому из видов деятельности. Или ориентироваться на тот способ деления, который предусмотрен у вас в бухучете для распределения косвенных расходов между видами продукции.

Так, не дожидаясь реализации, делят НДС заказчики строительства жилых домов с нежилыми помещениями (реализация первых не облагается НДС, вторых — облагается). Пропорцию они считают как соотношение между жилой и нежилой площадью уже принятого на учет либо еще только возводимого дома, а не по выручке от ее продажи. И такой подход сам по себе не встречает в судах нареканийПостановления ФАС МО от 26.04.2012 № А40-103560/11-129-440, от 07.09.2012 № А40-134819/11-99-576; ФАС СКО от 15.03.2012 № А53-6860/2011.

В этом случае, как и в предыдущем, подлежащий вычету НДС по общим расходам попадет в декларацию за «пустой» квартал, по итогам которого у вас, скорее всего, будет заявлен налог к возмещению. А значит, налоговики потребуют документы, подтверждающие вычет, и пристальное внимание инспекторов к способу деления «общего» НДС вам гарантировано.

***

Как видим, универсального варианта, который был бы полностью безопасен и удобен, нет.

Есть и альтернатива всем трем вариантам — искусственно создать облагаемую реализацию. То есть продать в «пустом» квартале что-нибудь копеечное дружественной фирме, участникам, директору, сотрудникам или их родственникам и т. п. И тем самым обеспечить наличие выручки. Тогда ничего придумывать не придется.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - льготы / раздельный учет»:

2016 г.

  1. Последствия освобождения от НДС реализации макулатуры, № 23
  2. Отражать ли в разделе 7 НДС-декларации валютно-обменные операции, № 9

2015 г.

  1. Хочу все знать: освобождение от НДС, № 23
  2. Чем грозит неотражение операций в разделе 7 НДС-декларации, № 10

2014 г.

  1. Гарантийный ремонт: рассчитываем пропорцию по НДС и заполняем декларацию, № 24
  2. Получено освобождение от НДС: сдавать ли декларацию?, № 20
  3. Как налоговики камералят раздел 7 декларации по НДС, № 13
  4. Раздел 7 декларации по НДС: что и куда записать, № 12
  5. Освобождение от НДС задним числом при «слете» со спецрежима, № 4
  6. Обмен опытом: вычет НДС при облагаемых и необлагаемых операциях, № 3

2013 г.

  1. Облагаемые + необлагаемые: делим и восстанавливаем НДС, № 20
  2. На спецрежим — с освобождения от НДС: есть особенности, № 20
  3. Приобретаем по частям ОС для облагаемых и необлагаемых операций: как разделить НДС, № 8
  4. Расчет выручки для целей освобождения от НДС: что включать, а что — нет, № 7
  5. Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности, № 1

2012 г.

  1. Объекта обложения НДС нет: надо ли подтверждать в ИФНС право не уплачивать налог?, № 24
  2. Покупка ОС + облагаемые и не облагаемые НДС операции + ошибка в выручке: пересчитывать ли вычет?, № 18
  3. Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011, № 17
  4. Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций, № 16
  5. По необлагаемым товарам выставили НДС: вычеты у продавца и покупателя, № 15
  6. Всем желающим освободиться от НДС, № 13
  7. Нужно ли очищать от НДС доходы при распределении расходов и входного НДС между ЕНВД и ОСНО, № 12
  8. Что считать налоговой льготой и когда это имеет значение, № 7
  9. Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности, № 6

2011 г.

  1. Как поделить НДС по ОС при необлагаемых операциях, № 21
  2. Покупка сейчас, счет-фактура потом: как разделить НДС, № 20
  3. Трудности освобождения от НДС при гарантийном ремонте, № 17
  4. Кто и когда купит казенную недвижимость без НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.44%
ноябрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
С 2017 года страховые взносы переданы на администрирование в ФНС. Что вам больше всего мешает в работе?
Неразбериха с кодами КБК по взносам в начале 2017 года
Необходимость изучать новые правила расчета взносов
Необходимость сдавать отчетность по новым формам
Ничего не мешает – работаем в штатном порядке

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
БУХГАЛТЕРСКИЙ КАЛЕНДАРЬ

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017К_ПЛЮС_на 3 дня бесплатно_1
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
20.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Новшества законодательства для бухгалтера-2017: что год, пришедший нам, готовит?»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

24.01.2017 г.

Блиц-семинар: «Новые декларация по прибыли и НДС в 2017 году: как заполнить и отчитаться без ошибок»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

25.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Годовой отчет за 2016 год: какие ключевые вопросы важно учесть при его подготовке»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»