Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Вышел новый семинар «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги»

В преддверии нового года и отчетной кампании за 2018 г. лектор напоминает общий порядок исчисления этих налогов, а также рассказывает об особенностях расчета налогов за этот год. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Ненормированный рабочий день не предполагает работу в выходные

Даже если сотрудник трудится в режиме ненормированного рабочего дня, за привлечение его к работе в выходные и праздники работодатель должен доплачивать ему дополнительно. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 декабря 2012 г.

Содержание журнала № 1 за 2013 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности

Для бухгалтеров компаний, у которых постоянно есть и облагаемая, и не облагаемая НДС деятельность, деление входного налога по общим для всей деятельности расходам — дело привычное. Берем выручку от необлагаемых операций за квартал, считаем ее долю в общей квартальной выручке и такую же долю НДС по общим расходам включаем в эти расходы и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Остальной НДС — к вычетуп. 4 ст. 170 НК РФ.

Но вот вопрос: а как разделить НДС по общим расходам за квартал, в котором отгрузок и, следовательно, выручки не было? Ведь данных для расчета пропорции нет.

Посмотрим, как можно действовать.

Проверяем, превышен ли 5%-й порог

Напомним, когда расходы на необлагаемые операции за квартал составляют не более 5% совокупной суммы расходов, делить НДС вообще не нужно: весь входной налог подлежит вычетуабз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Как подсчитывать при этом расходы, в НК не сказано — это оставлено на усмотрение налогоплательщиков. Поэтому определите долю по той методике, которая закреплена в вашей учетной политике и которой вы пользуетесь постоянно.

Например, если по вашей учетной политике вы берете для расчета доли данные о расходах, сформированные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», то по итогам «пустого» квартала в расчет доли попадут только косвенные расходы — они в формуле будут совокупными. И тогда доля расходов на необлагаемые операции в совокупных расходах за квартал будет равна нулю. Поэтому весь НДС по общим расходам за квартал делить не нужно и можно целиком принимать к вычету.

Предупреждаем: есть риск, что расчет доли по вашей методике придется отстаивать в суде. Поскольку фирма работала, то за квартал у вас наверняка были затраты, которые еще не списаны на счет 90 и позже сформируют необлагаемый оборот. Тогда налоговики могут посчитать долю исходя из величины таких расходов (то есть по прямым расходам, списанным за квартал на счета учета затрат). Если она окажется больше 5%, снимут вычет вообще всего входного НДС за кварталабз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Итак, если доля оказалась больше 5% или вы решили не рисковать и НДС на всякий случай разделить, то у вас есть несколько вариантов. Сразу скажем, что выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике. Ведь в НК правил для нашей ситуации нет, а на то, что НДС надо делить в порядке, предусмотренном учетной политикой, прямо указано в п. 4 ст. 170 НК.

ВАРИАНТ 1. Для тех, кто не хочет привлекать к себе внимание: накапливаем входной НДС и ждем квартал, в котором появятся отгрузки

После чего делим налог по выручке этого квартала. Если НДС по «общим» ОС и НМА вы делите по выручке за месяц, то для деления налога по приобретенным в «пустом» квартале объектам возьмите пропорцию первого следующего за ним месяца, в котором появятся отгрузки.

Аргументы в защиту этого варианта:

  • общие расходы только в этом квартале были использованы для реализации, которая, собственно, и является облагаемой либо не облагаемой НДС операцией. То есть пока необлагаемая операция не состоялась, нельзя говорить об использовании в ней приобретенных товаров, работ, услугп. 4 ст. 170 НК РФ;
  • НК прямо предписывает считать пропорцию исходя из выручки, поэтому делим НДС по пропорции того квартала, в котором она появится.

Дальше ту часть «общего» налога, которая в результате деления пришлась на облагаемые отгрузки, вы включаете в вычеты текущего квартала. А с оставшейся частью поступаете так.

Бухучет и налоговый учет. Ее можно списать в состав расходов текущего квартала. Это верно и для приходящейся на необлагаемые операции части входного НДС по ОС, приобретенным в «пустом» квартале.

Налог на имущество. Возможно, налоговики будут настаивать, что часть входного НДС по ОС вы должны были включить в стоимость имущества и, соответственно, в расчет налога на имущество. Однако это неверно. Ведь пересчитывать первоначальную стоимость нужно только в случае, если при ее определении была допущена ошибка. У вас же никакой ошибки не было: вы действовали по своей учетной политике, а в соответствии с ней не принимаемая к вычету сумма входного НДС по ОС становится известна тогда, когда первоначальная стоимость уже сформирована и изменять ее нельзяп. 14 ПБУ 6/01.

ВАРИАНТ 2. Для тех, кто хочет возместить побольше НДС из бюджета: весь «общий» НДС сразу принимаем к вычету, а при появлении отгрузок частично восстанавливаем

То есть пропорцию рассчитываем по выручке ближайшего квартала, в котором появятся отгрузки. По ней делим входной НДС «пустого» квартала. И ту его часть, которая в результате приходится на необлагаемые операции, восстанавливаемп. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановленную сумму включаем в расходы текущего периода и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Также поступаем и с НДС по общим для всей деятельности ОС, приобретенным в «пустом» кварталеподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

По декларации за «пустой» квартал у вас, скорее всего, будет НДС к возмещению (если только вы не получали авансов, сопоставимых по сумме с расходами за квартал). Он сложится из вычета входного НДС по тем расходам, которые прямо относятся к облагаемой деятельности, и из НДС по общим расходам. А подача декларации с возмещением налога означает, что для ее камеральной проверки инспекция потребует у вас все подтверждающие право на вычет документы. И, чтобы не возвращать вам весь налог, налоговики могут настаивать, что в «пустом» квартале следовало принимать к вычету «общий» НДС не целиком, а частично — только в той части, которая придется на последующие облагаемые отгрузкиПисьмо Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/225.

ВАРИАНТ 3. Для тех, кто не прочь рискнуть, — принимаем весь НДС к вычету и потом вообще не делим его и не восстанавливаем

Аргумент в пользу такого варианта: в «пустом» квартале не было необлагаемых операций, а значит, нет и оснований делить входной НДС за этот квартал — он целиком подлежит вычету. Однако налоговики вряд ли с этим согласятся. Минфин уже указывал, что в подобных ситуациях НДС нужно принимать к вычету только с учетом «облагаемости» операций, в которых фактически будут использованы приобретенные товары, работы и услугиПисьмо Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/225.

ВАРИАНТ 4. Для тех, кто не хочет откладывать деление НДС, — делим НДС сразу, но не по выручке

НК предписывает делить «общий» НДС в той пропорции, в которой приобретенные товары, работы, услуги используются «для производства и (или) реализации...» облагаемых и необлагаемых товаров «... в порядке, установленном в учетной политике»абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ. Тут же дается формула для расчета пропорции исходя из выручки, то есть для случая деления НДС «по реализации»абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Но раз выручки нет, эта формула не годится, поэтому вычисляем пропорцию «по производству». Для такого деления НК формулы не устанавливает, и остается определить ее в учетной политике самостоятельно.

Делить можно, например, исходя из соотношения между расходами за квартал, которые прямо относятся к каждому из видов деятельности. Или ориентироваться на тот способ деления, который предусмотрен у вас в бухучете для распределения косвенных расходов между видами продукции.

Так, не дожидаясь реализации, делят НДС заказчики строительства жилых домов с нежилыми помещениями (реализация первых не облагается НДС, вторых — облагается). Пропорцию они считают как соотношение между жилой и нежилой площадью уже принятого на учет либо еще только возводимого дома, а не по выручке от ее продажи. И такой подход сам по себе не встречает в судах нареканийПостановления ФАС МО от 26.04.2012 № А40-103560/11-129-440, от 07.09.2012 № А40-134819/11-99-576; ФАС СКО от 15.03.2012 № А53-6860/2011.

В этом случае, как и в предыдущем, подлежащий вычету НДС по общим расходам попадет в декларацию за «пустой» квартал, по итогам которого у вас, скорее всего, будет заявлен налог к возмещению. А значит, налоговики потребуют документы, подтверждающие вычет, и пристальное внимание инспекторов к способу деления «общего» НДС вам гарантировано.

***

Как видим, универсального варианта, который был бы полностью безопасен и удобен, нет.

Есть и альтернатива всем трем вариантам — искусственно создать облагаемую реализацию. То есть продать в «пустом» квартале что-нибудь копеечное дружественной фирме, участникам, директору, сотрудникам или их родственникам и т. п. И тем самым обеспечить наличие выручки. Тогда ничего придумывать не придется.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМТакском- ноябрь