Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2013 г.

Содержание журнала № 1 за 2013 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности

Для бухгалтеров компаний, у которых постоянно есть и облагаемая, и не облагаемая НДС деятельность, деление входного налога по общим для всей деятельности расходам — дело привычное. Берем выручку от необлагаемых операций за квартал, считаем ее долю в общей квартальной выручке и такую же долю НДС по общим расходам включаем в эти расходы и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Остальной НДС — к вычетуп. 4 ст. 170 НК РФ.

Но вот вопрос: а как разделить НДС по общим расходам за квартал, в котором отгрузок и, следовательно, выручки не было? Ведь данных для расчета пропорции нет.

Посмотрим, как можно действовать.

Проверяем, превышен ли 5%-й порог

Напомним, когда расходы на необлагаемые операции за квартал составляют не более 5% совокупной суммы расходов, делить НДС вообще не нужно: весь входной налог подлежит вычетуабз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Как подсчитывать при этом расходы, в НК не сказано — это оставлено на усмотрение налогоплательщиков. Поэтому определите долю по той методике, которая закреплена в вашей учетной политике и которой вы пользуетесь постоянно.

Например, если по вашей учетной политике вы берете для расчета доли данные о расходах, сформированные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», то по итогам «пустого» квартала в расчет доли попадут только косвенные расходы — они в формуле будут совокупными. И тогда доля расходов на необлагаемые операции в совокупных расходах за квартал будет равна нулю. Поэтому весь НДС по общим расходам за квартал делить не нужно и можно целиком принимать к вычету.

Предупреждаем: есть риск, что расчет доли по вашей методике придется отстаивать в суде. Поскольку фирма работала, то за квартал у вас наверняка были затраты, которые еще не списаны на счет 90 и позже сформируют необлагаемый оборот. Тогда налоговики могут посчитать долю исходя из величины таких расходов (то есть по прямым расходам, списанным за квартал на счета учета затрат). Если она окажется больше 5%, снимут вычет вообще всего входного НДС за кварталабз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Итак, если доля оказалась больше 5% или вы решили не рисковать и НДС на всякий случай разделить, то у вас есть несколько вариантов. Сразу скажем, что выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике. Ведь в НК правил для нашей ситуации нет, а на то, что НДС надо делить в порядке, предусмотренном учетной политикой, прямо указано в п. 4 ст. 170 НК.

ВАРИАНТ 1. Для тех, кто не хочет привлекать к себе внимание: накапливаем входной НДС и ждем квартал, в котором появятся отгрузки

После чего делим налог по выручке этого квартала. Если НДС по «общим» ОС и НМА вы делите по выручке за месяц, то для деления налога по приобретенным в «пустом» квартале объектам возьмите пропорцию первого следующего за ним месяца, в котором появятся отгрузки.

Аргументы в защиту этого варианта:

  • общие расходы только в этом квартале были использованы для реализации, которая, собственно, и является облагаемой либо не облагаемой НДС операцией. То есть пока необлагаемая операция не состоялась, нельзя говорить об использовании в ней приобретенных товаров, работ, услугп. 4 ст. 170 НК РФ;
  • НК прямо предписывает считать пропорцию исходя из выручки, поэтому делим НДС по пропорции того квартала, в котором она появится.

Дальше ту часть «общего» налога, которая в результате деления пришлась на облагаемые отгрузки, вы включаете в вычеты текущего квартала. А с оставшейся частью поступаете так.

Бухучет и налоговый учет. Ее можно списать в состав расходов текущего квартала. Это верно и для приходящейся на необлагаемые операции части входного НДС по ОС, приобретенным в «пустом» квартале.

Налог на имущество. Возможно, налоговики будут настаивать, что часть входного НДС по ОС вы должны были включить в стоимость имущества и, соответственно, в расчет налога на имущество. Однако это неверно. Ведь пересчитывать первоначальную стоимость нужно только в случае, если при ее определении была допущена ошибка. У вас же никакой ошибки не было: вы действовали по своей учетной политике, а в соответствии с ней не принимаемая к вычету сумма входного НДС по ОС становится известна тогда, когда первоначальная стоимость уже сформирована и изменять ее нельзяп. 14 ПБУ 6/01.

ВАРИАНТ 2. Для тех, кто хочет возместить побольше НДС из бюджета: весь «общий» НДС сразу принимаем к вычету, а при появлении отгрузок частично восстанавливаем

То есть пропорцию рассчитываем по выручке ближайшего квартала, в котором появятся отгрузки. По ней делим входной НДС «пустого» квартала. И ту его часть, которая в результате приходится на необлагаемые операции, восстанавливаемп. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановленную сумму включаем в расходы текущего периода и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Также поступаем и с НДС по общим для всей деятельности ОС, приобретенным в «пустом» кварталеподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

По декларации за «пустой» квартал у вас, скорее всего, будет НДС к возмещению (если только вы не получали авансов, сопоставимых по сумме с расходами за квартал). Он сложится из вычета входного НДС по тем расходам, которые прямо относятся к облагаемой деятельности, и из НДС по общим расходам. А подача декларации с возмещением налога означает, что для ее камеральной проверки инспекция потребует у вас все подтверждающие право на вычет документы. И, чтобы не возвращать вам весь налог, налоговики могут настаивать, что в «пустом» квартале следовало принимать к вычету «общий» НДС не целиком, а частично — только в той части, которая придется на последующие облагаемые отгрузкиПисьмо Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/225.

ВАРИАНТ 3. Для тех, кто не прочь рискнуть, — принимаем весь НДС к вычету и потом вообще не делим его и не восстанавливаем

Аргумент в пользу такого варианта: в «пустом» квартале не было необлагаемых операций, а значит, нет и оснований делить входной НДС за этот квартал — он целиком подлежит вычету. Однако налоговики вряд ли с этим согласятся. Минфин уже указывал, что в подобных ситуациях НДС нужно принимать к вычету только с учетом «облагаемости» операций, в которых фактически будут использованы приобретенные товары, работы и услугиПисьмо Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/225.

ВАРИАНТ 4. Для тех, кто не хочет откладывать деление НДС, — делим НДС сразу, но не по выручке

НК предписывает делить «общий» НДС в той пропорции, в которой приобретенные товары, работы, услуги используются «для производства и (или) реализации...» облагаемых и необлагаемых товаров «... в порядке, установленном в учетной политике»абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ. Тут же дается формула для расчета пропорции исходя из выручки, то есть для случая деления НДС «по реализации»абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Но раз выручки нет, эта формула не годится, поэтому вычисляем пропорцию «по производству». Для такого деления НК формулы не устанавливает, и остается определить ее в учетной политике самостоятельно.

Делить можно, например, исходя из соотношения между расходами за квартал, которые прямо относятся к каждому из видов деятельности. Или ориентироваться на тот способ деления, который предусмотрен у вас в бухучете для распределения косвенных расходов между видами продукции.

Так, не дожидаясь реализации, делят НДС заказчики строительства жилых домов с нежилыми помещениями (реализация первых не облагается НДС, вторых — облагается). Пропорцию они считают как соотношение между жилой и нежилой площадью уже принятого на учет либо еще только возводимого дома, а не по выручке от ее продажи. И такой подход сам по себе не встречает в судах нареканийПостановления ФАС МО от 26.04.2012 № А40-103560/11-129-440, от 07.09.2012 № А40-134819/11-99-576; ФАС СКО от 15.03.2012 № А53-6860/2011.

В этом случае, как и в предыдущем, подлежащий вычету НДС по общим расходам попадет в декларацию за «пустой» квартал, по итогам которого у вас, скорее всего, будет заявлен налог к возмещению. А значит, налоговики потребуют документы, подтверждающие вычет, и пристальное внимание инспекторов к способу деления «общего» НДС вам гарантировано.

***

Как видим, универсального варианта, который был бы полностью безопасен и удобен, нет.

Есть и альтернатива всем трем вариантам — искусственно создать облагаемую реализацию. То есть продать в «пустом» квартале что-нибудь копеечное дружественной фирме, участникам, директору, сотрудникам или их родственникам и т. п. И тем самым обеспечить наличие выручки. Тогда ничего придумывать не придется.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - льготы / раздельный учет»:

2016 г.

  1. Последствия освобождения от НДС реализации макулатуры, № 23
  2. Отражать ли в разделе 7 НДС-декларации валютно-обменные операции, № 9

2015 г.

  1. Хочу все знать: освобождение от НДС, № 23
  2. Чем грозит неотражение операций в разделе 7 НДС-декларации, № 10

2014 г.

  1. Гарантийный ремонт: рассчитываем пропорцию по НДС и заполняем декларацию, № 24
  2. Получено освобождение от НДС: сдавать ли декларацию?, № 20
  3. Как налоговики камералят раздел 7 декларации по НДС, № 13
  4. Раздел 7 декларации по НДС: что и куда записать, № 12
  5. Освобождение от НДС задним числом при «слете» со спецрежима, № 4
  6. Обмен опытом: вычет НДС при облагаемых и необлагаемых операциях, № 3

2013 г.

  1. Облагаемые + необлагаемые: делим и восстанавливаем НДС, № 20
  2. На спецрежим — с освобождения от НДС: есть особенности, № 20
  3. Приобретаем по частям ОС для облагаемых и необлагаемых операций: как разделить НДС, № 8
  4. Расчет выручки для целей освобождения от НДС: что включать, а что — нет, № 7
  5. Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности, № 1

2012 г.

  1. Объекта обложения НДС нет: надо ли подтверждать в ИФНС право не уплачивать налог?, № 24
  2. Покупка ОС + облагаемые и не облагаемые НДС операции + ошибка в выручке: пересчитывать ли вычет?, № 18
  3. Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011, № 17
  4. Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций, № 16
  5. По необлагаемым товарам выставили НДС: вычеты у продавца и покупателя, № 15
  6. Всем желающим освободиться от НДС, № 13
  7. Нужно ли очищать от НДС доходы при распределении расходов и входного НДС между ЕНВД и ОСНО, № 12
  8. Что считать налоговой льготой и когда это имеет значение, № 7
  9. Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности, № 6

2011 г.

  1. Как поделить НДС по ОС при необлагаемых операциях, № 21
  2. Покупка сейчас, счет-фактура потом: как разделить НДС, № 20
  3. Трудности освобождения от НДС при гарантийном ремонте, № 17
  4. Кто и когда купит казенную недвижимость без НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»