Азбука соцстраховских пособий | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Компенсация за использование своего авто для работы иногда облагается НДФЛ и взносами

Если автомобиль не принадлежит работнику на праве собственности, суммы возмещения за использование этой машины в служебных целях облагаются страховыми взносами и НДФЛ. < ... >

Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Изменение НДС-ставки: когда корректировочный счет-фактура не потребуется

В случае, когда при отгрузке товаров в счете-фактуре была указана ставка НДС ниже той, которую нужно было применить (10% вместо 18%), корректировочный счет-фактура для исправления этой ошибки не используется. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2013 г.

Содержание журнала № 10 за 2013 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Азбука соцстраховских пособий

Учет и отражение в форме-4 ФСС расходов на выплату пособий

Ряд социальных пособий работнику выплачивает работодатель, что, конечно же, добавляет бухгалтеру забот. Ведь пособия нужно начислить, правильно учесть в бухгалтерском и налоговом учете и еще отразить в форме-4 ФСС. А если начисленных взносов на выплату пособий не хватает, приходится выплачивать их за счет собственных средств. Но зато в любой момент можно обратиться за деньгами в ФСС. С помощью нашей статьи вы проделаете все это на раз, два, три.

Пособия, выплачиваемые работодателем: источники и сроки выплаты

Работодатели выплачивают работникам следующие пособияст. 1.4, ст. 5, ч. 1 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); ст. 3 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ):

  • по временной нетрудоспособности (болезнь, травма самого работника, уход за больным ребенком или другим больным членом семьи и др.);
  • по беременности и родам;
  • женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности (единовременное);
  • при рождении ребенка (единовременное);
  • по уходу за ребенком (ежемесячно, в общем случае до достижения ребенком полутора лет).

Пособие по временной нетрудоспособности, причиной которой является болезнь или травма работника, выплачивается из двух источниковп. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ:

  • из средств работодателя — за первые 3 дня болезни;
  • из средств ФСС — начиная с 4-го дня и до окончания болезни.

А все остальные пособия в полном объеме выплачиваются за счет средств ФССч. 1—3 ст. 3 Закона № 255-ФЗ; ст. 4 Закона № 81-ФЗ.

Работодатели восьми регионов (Карачаево-Черкесская Республика, Астраханская, Курганская, Новгородская, Новосибирская, Нижегородская и Тамбовская области, а также Хабаровский крайп. 2 Постановления Правительства от 21.04.2011 № 294), участвующих в пилотном проекте по выплате соцстраховских пособий, своим работникам пособия не начисляют и не выплачивают.

Все пособия им рассчитывает и выплачивает территориальный орган ФСС. А работодатели должны лишь передать в свое отделение ФСС необходимые документы, например больничные листы, сведения о заработке и стаже болевших работниковпп. 2, 3 Положения об особенностях назначения и выплаты... страхового обеспечения, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294.

Назначить (рассчитать и начислить) работнику пособие вы должны в течение 10 календарных дней со дня, когда он принес все необходимые документы (например, больничный лист, свидетельство о рождении ребенка, справку из медучреждения о постановке на учет в ранние сроки беременности)ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ. А выплачивать пособия нужноч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ:

Причем выплатить пособия в эти сроки нужно независимо от того, хватает начисленных в ФСС взносов на выплату или нет (подробнее см. ниже). Если же вы нарушите сроки выплаты пособий, то вам придется платить работникам проценты за просрочку — в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы не вовремя выплаченного пособия за каждый день просрочкист. 236 ТК РФ. И разумеется, компенсацию вам придется заплатить из своего кармана, а не за счет ФСС РФ.

Если вы длительное время не выплачиваете работникам пособия и они пожалуются на вас в орган ФСС, то не исключено, что к вам по этому поводу нагрянет внеплановая выездная проверкач. 3 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ.

Бухгалтерский учет начисленных и выплаченных пособий

Начисленное пособие за первые 3 дня болезни вы учитываете как расходы по обычным видам деятельностип. 5 ПБУ 10/99.

Пособия, начисленные за счет средств ФСС, в расходах не учитываются. Ведь на эти пособия вы уменьшаете подлежащие перечислению в ФСС начисленные суммы взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнствомч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

А вот суммы начисленных страховых взносов вы как раз в расходах учитываете без всякой опаски. Это тоже расходы по обычным видам деятельностип. 5 ПБУ 10/99.

Начисление, выплата пособий и расчеты с ФСС отражаются такими проводками.

Содержание операции Дт Кт
Начислены пособия по временной нетрудоспособности работников за счет средств работодателя (за первые 3 дня) 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены пособия за счет средств ФСС (по нетрудоспособности работника с 4-го дня, с 1-го дня по беременности и родам, по уходу за больным членом семьи и др.) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Выплачены пособия работникам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)
Начислены страховые взносы в ФСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»
Перечислены взносы в ФСС (разница между начисленной за месяц суммой взносов и начисленной в этом месяце суммой пособий) 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» 51 «Расчетные счета»
Если сумма пособий больше суммы страховых взносов, то эту проводку делать не нужно, ведь в этом случае в ФСС перечислять нечего
Получено от ФСС возмещение расходов на выплату пособий 51 «Расчетные счета» 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»
Эта проводка появится только в том случае, если вы обратитесь в ФСС с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий и Фонд вам перечислит деньги

Налоговый учет пособий за счет средств работодателя

В налоговом учете:

  • при ОСНО — пособие за первые 3 дня болезни включаете в прочие расходы в момент начисленияподп. 48.1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ;
  • при ЕНВД — на выплаченные именно в этом квартале пособия уменьшаете «вмененный» налог за кварталподп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ. При этом сумма больничных вместе с уплаченными в этом квартале страховыми взносами за работников (в ПФР, ФФОМС, ФСС) не может уменьшать налог за квартал более чем на 50%п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ;
  • при УСНО с объектом «доходы минус расходы» — включаете пособия в расходы только после их выплаты работникамподп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ;
  • при УСНО с объектом «доходы» — уменьшаете авансовый платеж (налог при УСНО) на выплаченную сумму пособий в отчетном периоде (в календарном году)подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. При этом сумма больничных вместе с уплаченными в этом квартале страховыми взносами за работников (а у предпринимателя еще и со взносами «за себя») не может уменьшать авансовый платеж (налог при УСНО) за отчетный период (год) более чем на 50%п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Отражаем в налоговом учете и форме-4 ФСС пособия за счет средств Фонда

На сумму пособий, оплачиваемых за счет средств ФСС, вы уменьшаете начисленные в ФСС суммы взносов. Причем делаете это в том месяце, в котором начислены пособияч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ.

В налоговом учете пособия за счет средств ФСС не учитываются в расходах при ОСНО и «доходно-расходной» упрощенке. Также они не уменьшают ни налог при «доходной» УСНО, ни ЕНВД. Причем даже в том случае, если вам сначала придется выплатить пособие за счет своих средств, а потом получить возмещение из ФСС.

Все расчеты с Фондом по начисленным взносам и пособиям показываются в форме-4 ФСС, представляемой в Фонд ежеквартальноп. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ. Пособие, выплачиваемое работникам за счет средств работодателя, в форму-4 ФСС вообще не попадает. В ней отражаются только те суммы пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования (с 4-го дня пособия при болезни самого работника, с 1-го дня — при болезни ребенка, члена семьи, в полной сумме пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком, единовременные пособия).

Заметим, что в форму-4 ФСС, например, за I квартал попадут только те пособия, которые начислены в период с 1 января по 31 марта включительно. А в каком периоде работник болел и в каком периоде выплачены эти пособия, неважно. Таким образом, если работник принес вам больничный 2 апреля за период болезни с 25 марта по 1 апреля, то он попадет уже в отчетность за полугодие, а не за I квартал.

Ведь начислять пособие вы будете уже после того, как работник принес вам закрытый больничный.

Порядок заполнения формы-4 ФСС будет различаться в зависимости от того, хватает начисленных взносов на выплату пособий или нет.

ВАРИАНТ 1. Начисленных взносов хватает на выплату пособий

Здесь все просто. Если сумма начисленных в ФСС взносов больше суммы начисленных пособий, то по итогам месяцач. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ вы перечисляете в Фонд не всю сумму взносов, а за вычетом суммы пособий. Если же сумма взносов равна сумме пособий, то по итогам месяца в Фонд вообще ничего платить не нужно.

ВАРИАНТ 2. Начисленных взносов не хватает на выплату пособий

Чаще всего это происходит, когда одна из сотрудниц организации уходит в декрет и ей начисляется пособие по беременности и родам или в организации много сотрудников, которые имеют право на оплату больничного в размере 100%.

Когда начисленные за месяц пособия превышают сумму взносов в ФСС за этот месяц, можно образовавшуюся переплату зачесть в счет уплаты страховых взносов в этом годуч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ. А сумму переплаты переносим на будущие месяцы. То есть вы по-прежнему ежемесячно начисляете взносы в ФСС, но в Фонд их не уплачиваете до тех пор, пока разница полностью не погасится.

Причем такой зачет можно делать только до конца расчетного периода — календарного годач. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ. Если же переплата останется к концу года, то ее надо будет возвращать из ФСС (действовать вы будете так же, как описано в статье на с. 24).

Порядок заполнения формы-4 ФСС рассмотрим на примере.

Пример. Заполнение таблиц 1—3 раздела I формы-4 ФСС

/ условие / Организация применяет общий режим налогообложения и платит взносы в ФСС по обычной ставке 2,9%. Показатели о взносах и пособиях за I квартал 2013 г. приведены в таблице.

п/п Показатели Месяцы Итого за I квартал, руб.
январь, руб. февраль, руб. март, руб.
1 Начислено взносов в ФСС 9 425,00 12 253,00 10 367,00 32 045,00
2 Начислено пособие по болезни с 4-го дня 3 452,05 5 786,36 6 575,34 15 813,75
3 Начислено пособие по уходу за ребенком 3 446,04 4 855,79 4 855,79 13 157,62
4 Начислено пособие по беременности и родам 92 054,20 92 054,20
5 Начислено единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности 490,79 490,79
6 Итого выплаты, не облагаемые взносами в ФССподп. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ
(п. 2 + п. 3 + п. 4 + п. 5)
6 898,09 10 642,15 103 976,12 121 516,36

По состоянию на начало года у организации по расчетам с Фондом — нулевые остатки. Взносы за декабрь прошлого года были уплачены в конце декабря.

В I квартале уплачены взносы:

  • в феврале — начисленная сумма взносов за январь за минусом больничных, начисленных в этом месяце, — 2527 руб. (9425 руб. – 6898,09 руб. = 2526,91 руб.);
  • в марте — начисленная сумма взносов за февраль за минусом больничных, начисленных в этом месяце, — 1611 руб. (12 253 руб. – 10 642,15 руб. = 1610,85 руб.).

Поскольку сумма начисленных в марте пособий (103 976,12 руб.) превысила сумму начисленных в этом месяце взносов (10 367 руб.), то в апреле организация в ФСС ничего не перечисляла.

/ решение / Сразу скажем, что мы приводим только те строки таблиц раздела I, которые подлежат заполнению для нашего примера.

ШАГ 1. Заполняем таблицу 2.

РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ

(руб. коп.) Таблица 2

Наименование статей расходов Код строки Количество дней, выплат, пособий Расходы
всего в т.ч. за счет средств, финансируемых из федерального бюджета
1 2 3 4 5
ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ
По временной нетрудоспособности
(число случаев (5)
1 26Указывается количество дней болезни, оплачиваемых за счет средств ФСС 15 813,75
...
По беременности и родам
(число случаев (1)
3 140Указывается количество дней, за которые начислено пособие по беременности и родам 92 054,20
из них:
по внешнему совместительству
(число случаев (__)
4
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности 5 1 490,79 Х
Единовременное пособие при рождении ребенка 6 Х
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком
(количество получателей (1)
7 3Указывается количество выплат, в нашем случае — 3, так как пособие выплачивалось в январе, феврале и мартеп. 8.1 Порядка заполнения формы-4 ФСС, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.03.2012 № 216н 13 157,62
в том числе:
по уходу за первым ребенком
(количество получателей (1)
8 3 13 157,62
...
ИТОГО
(сумма строк 1 + 3 + 5 + 6 + 7 + 10 + 11)
12 Х 121 516,36Эта сумма переносится в графу 3 строки 15 таблицы 1, а также вместе с другими не облагаемыми взносами суммами включается в показатель графы 3 строки 2 таблицы 3

ШАГ 2. Заполняем таблицу 3.

РАСЧЕТ БАЗЫ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

(руб. коп.) Таблица 3

Наименование показателя Код строки Всего с начала расчетного периода В том числе за последние три месяца отчетного периода
1 месяц 2 месяц 3 месяц
1 2 3 4 5 6
...
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ 2 121 516,36В показатели этой строки включается и сумма пособий из графы 4 строки 12 таблицы 2 6 898,09 10 642,15 103 976,12
...

ШАГ 3. В заключение заполняем таблицу 1, в которой выводится результат расчетов с ФСС на конец текущего квартала (и последующих отчетных периодов).

РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ

(руб. коп.) Таблица 1

Наименование показателя Код строки Сумма   Наименование показателя Код строки Сумма
1 2 3 1 2 3
Задолженность за страхователем на начало расчетного периода 1 Задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода 12
Начислено к уплате страховых взносов 2 32 045,00 в том числе за счет превышения расходов 13
на начало отчетного периода за счет переплаты страховых взносов 14
за последние три месяца отчетного периода 32 045,00 Расходы на цели обязательного социального страхования 15 121 516,36Эта сумма переносится из графы 4 строки 12 таблицы 2
1 месяц 9 425,00 на начало отчетного периода
2 месяц 12 253,00 за последние три месяца отчетного периода 121516,40
3 месяц 10 367,00 1 месяц 6 898,09
... 2 месяц 10642,15
3 месяц 103976,10
Получено от территориального органа Фонда в возмещение произведенных расходов 6 Уплачено страховых взносов 16 4138,00В последующих отчетных периодах здесь будет стоять прочерк, ведь вы не будете перечислять взносы в ФСС до тех пор, пока не перекроется переплата, отраженная в строке 9
на начало отчетного периода на начало отчетного периода
за последние три месяца отчетного периода за последние три месяца отчетного периода 4138,00
1 месяц (дата, № платежного поручения)
2 месяц 1 месяц
3 месяц 2 месяц № 19 от 12.02.2013 2527,00
Возврат (зачет) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов 7 3 месяц № 53 от 13.03.2013 1611,00
Всего
(сумма строк 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7)
8 32 045,00 Списанная сумма задолженности страхователя 17
Задолженность за территориальным органом Фонда на конец отчетного (расчетного) периода 9 93 609,36Эта сумма будет уменьшаться на ежеквартальную сумму взносов Всего
(сумма строк 12 + 15 + 16 + 17)
18 125 654,36
в том числе за счет превышения расходов 10 93 609,36Эта сумма будет уменьшаться на ежеквартальную сумму взносов Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода 19
за счет переплаты страховых взносов 11 в том числе недоимка 20

***

Если же вы хотите побыстрее вернуть свои деньги, то можете обратиться в ФСС за возмещением. Об этом читайте в следующей статье.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Пособия / больничные листы»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКТакском- ноябрь