Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли... | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Налоговики и фонды договорились о корректировке сальдо по взносам на 01.01.2017

Процедура передачи полномочий по администрированию взносов от фондов налоговикам прошла не так гладко, как планировалось. Многие страхователи столкнулись с тем, что инспекции требуют погасить задолженность по взносам, существующую лишь на бумаге. И наконец-то ФНС, ФСС и ПФР разработали механизм уточнения неверных данных. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2013 г.

Содержание журнала № 10 за 2013 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли...

Смотрим, когда этого требует НК, а когда — только контролирующие органы

Случаев, когда нужно восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, довольно много. Порядок восстановления НДС разный в зависимости от ситуации и вида имущества. Да еще и в письмах Минфина и ФНС можно найти много не предусмотренных НК ситуаций, когда требуется доплатить НДС.

Когда НК требует восстанавливать НДС

Чтобы вам было проще, мы приводим всю информацию в обобщенном виде. Заметим, что во всех схемах под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются товары, сырье, материалы, а под имуществом — МПЗ, основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

СИТУАЦИЯ 1. Передача имущества другому лицу, не признаваемая объектом обложения НДС

Cхема

1подп. 1, 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ; 2подп. 1, 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ; 3подп. 1, 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 2, 5 п. 2 ст. 146 НК РФ

* В схеме приведены наиболее часто встречающиеся случаи. Вообще же их больше, так как восстанавливать налог надо при любой передаче имущества, которая не признается объектом обложения НДСпп. 1, 2 ст. 146, подп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ. Заметим, что на первый взгляд из НК РФ следует, что нужно также восстановить ранее принятый к вычету НДС при передаче имущества в качестве вклада по договору простого товариществаподп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Однако в 2010 г. ВАС РФ указал, что в этом случае НДС восстановлению не подлежитПостановление Президиума ВАС от 22.06.2010 № 2196/10.

** По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по нейп. 6 ст. 171 НК РФ. Но в ситуации 1 применить этот по рядок нельзя, так как недвижимость выбывает из организации и в дальнейшем не используется. Поэтому НДС с ее остаточной стоимости надо восстановить единовременно.

СИТУАЦИЯ 2. Использование имущества только в «безНДСных» операциях

Cхема

1подп. 2 п. 3, подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 5 ст. 149 НК РФ; 2подп. 2 п. 3, подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ; 3п. 6 ст. 171 НК РФ

* Не надо восстанавливать НДС по объектам недвижимости, которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло 15 лет и болееп. 6 ст. 171 НК РФ.

** На том, что постепенный порядок восстановления НДСп. 6 ст. 171 НК РФ применяется не ко всем объектам недвижимости, а только к тем, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, настаивает Минфинп. 39.3 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н. Напрямую из НК РФ это не следует. Однако в схеме мы привели порядок восстановления НДС с учетом требований Минфина.

СИТУАЦИЯ 3. Использование имущества в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС

Cхема

1подп. 2 п. 3, п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма ФНС от 24.06.2008 № ШС-6-3/450@, от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@; 2п. 6 ст. 171 НК РФ

Наиболее распространенная ситуация, когда имущество используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, — это совмещение общего режима налогообложения и ЕНВД.

СИТУАЦИЯ 4. «Закрытие» перечисленного поставщику аванса, с которого ранее был принят к вычету НДСподп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ

В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, в которомподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ:

  • <или>подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Причем нужно учитывать такой момент.

Если сумма аванса равна или меньше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то при принятии их на учет восстановить надо ранее принятый к вычету НДС с аванса.

Если же сумма аванса больше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то восстановить надо НДС в сумме, предъявленной по поступившим и принятым к учету товарам (работам, услугам)Письма Минфина от 01.07.2010 № 03-07-11/279, от 15.06.2010 № 03-07-11/251;

  • <или>вам возвращена предоплата при изменении условий договора или его расторжении. НДС надо восстановить в сумме, приходящейся на возвращенный аванс.

СИТУАЦИЯ 5. Уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) по договоренности продавца и покупателя

Покупатель должен восстановить НДС, если продавец уменьшил стоимость товаров, по которым налог уже принят к вычетуподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. НДС восстанавливается в сумме разницы между налогом, который продавец исчислил, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до уменьшения, и налогом, исчисленным после такого уменьшения.

Например, покупатель по приобретенным товарам принял к вычету НДС в сумме 100 руб. А после уменьшения продавцом стоимости товаров получилось, что надо предъявить к вычету НДС в сумме 90 руб. В этом случае покупатель должен восстановить к уплате в бюджет НДС в сумме 10 руб.

НДС надо восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из дат:

  • <или>дата получения первичного документа от продавца на уменьшение стоимости купленных товаров;
  • <или>дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

СИТУАЦИЯ 6. Получение из федерального бюджета субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС

То есть изначально товары (работы, услуги) были приобретены за счет собственных средств организации, НДС по ним был принят к вычету, а потом организация получила субсидию из федерального бюджета. Вот тогда и нужно восстановить входной НДС, относящийся к возмещенным затратамподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; ст. 78 БК РФ. Причем Минфин разъяснил, что если субсидия получена из республиканского или местного бюджета, то НДС восстанавливать не нужноПисьма Минфина от 01.02.2013 № 03-07-11/2142, от 30.10.2012 № 03-07-11/462, от 23.03.2012 № 03-07-11/78.

Когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС

Минфин и ФНС настаивают на восстановлении НДС в тех случаях, когда имущество больше не может использоваться в деятельности организации и при этом никому не передается.

Cхема

1Письма Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 № 03-07-15/175; ФНС от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@; 2Письма Минфина от 15.05.2008 № 03-07-11/194, от 14.08.2007 № 03-07-15/120; 3Письмо Минфина от 21.04.2006 № 03-03-04/1/369; 4Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22; 5Письма Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397

Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что нет обязанности восстанавливать НДС:

Основной аргумент у всех судов таков: перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Поэтому во всех других случаях входной налог восстанавливать не надо.

ВЫВОД

Если налоговики настаивают на восстановлении НДС в вышеперечисленных случаях и вы готовы с ними спорить, то можете уверенно идти в суд, он вас поддержит и признает доначисление НДС незаконным.

Где отразить восстановленный налог

ШАГ 1. В книге продаж зарегистрируйтеп. 14 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137:

  • <или>реквизиты того счета-фактуры, на основании которого НДС принимался к вычету (ранее зарегистрированного в книге покупок). Правда, иногда невозможно определить конкретный счет-фактуру, на основании которого принимался к вычету НДС, который теперь надо восстановить. Это касается случаев, когда приобретались однородные товары (например, песок, сахар и т. п.) и восстановить НДС нужно только по части из них. В такой ситуации можно просто подобрать те счета-фактуры, общая сумма входного НДС по которым будет равна сумме восстановленного налога (или же будет больше ее), и зарегистрировать их в книге продаж;
  • <или>справку-расчет бухгалтера, если на дату восстановления НДС у вас отсутствуют счета-фактуры, например, в связи с истечением срока их храненияподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. В этой справке надо отразить рассчитанную сумму НДС, подлежащую восстановлениюПисьма Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/208, от 20.05.2008 № 03-07-09/10. Тогда в книге продаж надо будет указать:
  • в графе 1 — дату и номер бухгалтерской справки;
  • в графе 5б — сумму восстанавливаемого НДС.

Остальные графы можно не заполнять.

ШАГ 2. В декларацию по НДСутв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н, в строку 090 раздела 3, из книги продаж перенесите общую сумму налога, подлежащую восстановлению. При этом нужно отдельно по строке 110 (включается в строку 090) раздела 3 выделить сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре.

Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 01.01.2006, надо заполнить отдельное приложение № 1 к разделу 3. Это приложение надо представлять в налоговую инспекцию один раз в год и включать в состав декларации по НДС за IV квартал текущего годап. 39 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н. В нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая ежегодному восстановлению по недвижимости. Из графы 4 строки 080 приложения № 1 сумму восстанавливаемого на лога надо перенести в строку 090 раздела 3 декларации по НДС за IV кварталп. 39.18 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н.

ШАГ 3. В бухгалтерском и налоговом учете сумма восстановленного налога по имуществу учитывается по-разному в зависимости от ситуации.

Так, по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного налога:

А во всех других перечисленных выше ситуациях сумму восстановленного налога по имуществу (кроме восстановленного НДС с перечисленного аванса) и в бухгалтерском учете (Дт счета 91-2 – Кт счета 68-«НДС»), и в целях исчисления налога на прибыль учитывайте в прочих расходахп. 11 ПБУ 10/99; подп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ.

***

Есть еще два случая, когда надо восстанавливать НДС по НК:

Напомним, что перейти с общего режима налогообложения на один из спецрежимов можно с начала следующего годап. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.28 НК РФ. А вот освободиться от НДС можно с любого месяца календарного годап. 3 ст. 145 НК РФ.

Если у вас есть остатки МПЗ (непроданные товары, не списанные в производство сырье и материалы), ОС и НМА, которые вы будете использовать уже после перехода на спецрежим или после получения освобождения, то ранее принятый к вычету НДС по ним нужно восстановить к уплате в бюджет. Сделать это следует единовременно в квартале, предшествующем переходу на спецрежимподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, или в квартале, предшествующем месяцу начала применения освобожденияп. 8 ст. 145, подп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 10.05.2011 № 03-07-11/118, от 12.04.2007 № 03-07-11/106; Постановление ФАС ВВО от 14.04.2011 № А43-14553/2010:

  • по МПЗ — в сумме НДС, ранее принятой к вычету;
  • по ОС и НМА — с их остаточной (балансовой) стоимости по такой формуле:
Сумма НДС, подлежащая восстановлению по ОС (НМА)
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ