Хочу все знать: тест по НДС | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 мая 2013 г.

Содержание журнала № 11 за 2013 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Хочу все знать: тест по НДС

Как правильно начислить НДС в разных ситуациях

У бухгалтеров, работающих в организациях, которые применяют ОСНО, квалификация выше, чем у тех, кто работает только со спецрежимами. Ведь они знакомы с тонкостями исчисления НДС в разных ситуациях. Сегодня мы предлагаем вам ответить на вопросы о порядке расчета НДС с выручки от реализации, полученного аванса, подарков контрагентам и т. д., а потом свериться с правильными ответами ниже. Выбирая ответ, учитывайте позицию контролирующих органов и судебную практику.

Вопросы

1. В договоре с покупателем нет упоминания об НДС, просто указано: «цена товара — 100 руб.». Как лучше поступить?

а) Исчислить НДС по расчетной ставке 18/118, ведь цена включает в себя НДС.

б) Рассчитать налог по ставке 18% сверх цены, указанной в договоре.

в) Подписать с покупателем допсоглашение об изменении цены с учетом НДС.

2. В договоре купли-продажи указано, что право собственности на товар переходит к покупателю после его оплаты. Если покупатель оплатил товар уже после получения, когда продавцу надо начислить НДС?

а) На дату перехода права собственности на товар к покупателю.

б) На дату отгрузки товара покупателю.

3. Вы отгрузили покупателю товары через 4 дня после того, как получили от него предоплату. Обязательно ли выставлять счет-фактуру на аванс?

а) Да, это необходимо.

б) Нет, можно составить только счет-фактуру на отгрузку.

4. Вы получили аванс под отгрузку товаров, облагаемых по разным ставкам (и по 10%, и по 18%), и сразу нельзя определить, какой товар предоплачен. По какой ставке исчислить НДС с аванса?

а) 10/110.

б) 18/118.

5. В качестве аванса в счет будущих поставок вам передали имущество, которое для вас является основным средством. Надо ли начислить НДС с такого аванса?

а) Да, так как вид полученного аванса (денежный/неденежный) значения не имеет.

б) Нет, поскольку НДС исчисляется только при получении денежного аванса.

6. Вы сами формируете и продаете в комплекте товары, облагаемые НДС по разным ставкам, например детскую игрушку (10%) и конфеты (18%). По какой ставке исчислять НДС при реализации комплекта?

а) По ставке 10%.

б) По ставке 18%.

7. К праздникам (Новый год, 8 Марта) вы дарите подарки как своим сотрудникам, так и наиболее значимым для вас клиентам. Надо ли при передаче подарков начислять НДС и передавать счета-фактуры получателям подарков?

а) Да, нужно.

б) Нет, не нужно.

в) НДС начислить нужно, а вот счета-фактуры получателям можно не передавать.

8. При отгрузке товаров покупателю из-за арифметической ошибки вы неправильно указали количество товаров, что повлекло неверное указание общей стоимости отгруженных товаров. Какой счет-фактуру нужно теперь выставить покупателю?

а) Корректировочный.

б) Исправленный.

9. Можно ли отдельно нумеровать корректировочные и авансовые счета-фактуры?

а) Это допустимо.

б) Так делать нельзя.

10. По условиям договора цена товара определена в условных единицах. Покупатель оплачивает товар в рублях по курсу, действующему на день перечисления денег. Как посчитать налоговую базу по НДС, если часть товара была оплачена авансом, а часть — уже после отгрузки товара?

а) По курсу на дату отгрузки.

б) По курсу на дату оплаты.

в) В части аванса — по курсу на дату оплаты, а неоплаченную часть — по курсу на дату отгрузки.

11. Вы арендуете госимущество и признаетесь налоговым агентом по НДС. В какой момент вы должны исчислить НДС?

а) В момент оказания вам услуг по аренде помещения (например, в последний день месяца или в последний день квартала).

б) В момент перечисления денег арендодателю.

12. Вы заключили договор аренды помещения с государственным унитарным предприятием (ГУПом). Должна ли ваша организация как налоговый агент исчислять НДС, удерживать его из суммы арендной платы, причитающейся ГУПу, и перечислять налог в бюджет?

а) Да, поскольку организация является налоговым агентом.

б) Нет, в данном случае организация налоговым агентом не признается.

Ответы

Воп­рос Правильный ответ Пояснение
1 в) Выгоднее всего указать в допсоглашении: «цена товара — 100 руб., включая НДС». В этом случае и вам не придется платить НДС за счет собственных средств, и покупателю не придется доплачивать лишнее.
Если же вы не поменяете условия договора, у вас могут возникнуть проблемы или с налоговиками, или с покупателем. Если вы исчислите НДС по расчетной ставке, то налоговики при проверке доначислят вам налог по ставке 18% сверх цены, указанной в договоре, как раз аргументируя тем, что НДС в цене не «сидит». С этим согласны и судыстатьи 146, 168, п. 4 ст. 164 НК РФ; Постановления ФАС УО от 15.02.2012 № Ф09-4766/11; ФАС ПО от 07.05.2009 № А12-11703/2008; ФАС МО от 01.09.2008 № КА-А40/8156-08.
А если вы рассчитаете НДС по ставке 18% сверх договорной цены, то покупатель может отказаться уплачивать вам эту сумму, посчитав, что налог уже включен в цену. Ведь окончательная цена в договоре согласована. И в этом случае вам придется взыскивать НДС с покупателя через суд. Безусловно, суд вас поддержитп. 15 Информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51; Постановления Президиума ВАС от 29.09.2010 № 7090/10; ФАС ВВО от 11.03.2012 № А43-7468/2011; ФАС МО от 23.07.2012 № А40-68414/11-60-424; ФАС ПО от 14.03.2012 № А12-11033/2011; ФАС СЗО от 23.05.2011 № А56-2030/2010, но отношения с покупателем вы, скорее всего, испортите
2 б) Для целей исчисления НДС момент перехода права собственности на товар значения не имеет. НДС надо исчислять на дату физической отгрузки товара покупателюп. 1 ст. 167 НК РФ дату составления отгрузочного первичного документа (например, накладной на отпуск товаров), оформленного на покупателя или перевозчика. Это неоднократно разъясняли и Минфин, и налоговая службаПисьма Минфина от 11.03.2013 № 03-07-11/7135, от 09.02.2011 № 07-02-06/14, от 08.09.2010 № 03-07-11/379; ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@
3 а) Выставлять счета-фактуры надо на все полученные авансы. Даже на те, отгрузка по которым произойдет в течение 5 дней после получения аванса. Ведь по нормам НК налоговую базу по НДС надо определять и при получении аванса, и при отгрузкепп. 1, 14 ст. 167 НК РФ. Именно такой позиции придерживается ФНСПисьмо ФНС от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790.
А вот по мнению Минфина, авансовые счета-фактуры можно не выставлять, если в течение 5 календарных дней со дня получения аванса вы отгрузите товары покупателюПисьмо Минфина от 12.10.2011 № 03-07-14/99. Однако это не согласуется с нормами гл. 21 НК РФ, поэтому руководствоваться позицией Минфина опасно
4 б) Безопаснее применить ко всей сумме аванса бо´ль­шую ставку. Как разъясняет Минфин, в этом случае в счете-фактуре на аванс следует указать обобщенное наименование товаров и ставку 18/118п. 1 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39
5 а) По мнению контролирующих органов, предоплата — это не только полученные деньги, но и другое имущество. Поэтому продавец при получении неденежного аванса должен исчислить НДС, составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продажп. 1 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39; п. 2 Письма ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@; подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Спорить с налоговиками в этом случае смысла нет. Ведь после отгрузки товаров (работ, услуг) исчисленный с неденежного аванса НДС вы примете к вычетуп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ
6 б) При продаже комплекта безопаснее исчислить НДС по максимальной ставке — 18%. Именно на этом настаивают контролирующие органы. По их мнению, ставку 10% можно применять только по товарам, поименованным в правительственных перечняхп. 2 ст. 164 НК РФ; Постановления Правительства от 31.12.2004 № 908, от 23.01.2003 № 41, от 15.09.2008 № 688. А в них не упоминается о комплектах, в состав которых входят товары с 10%-м НДСПисьма Минфина от 11.03.2009 № 03-07-07/17; УФНС по г. Москве от 20.01.2009 № 19-11/003306, от 03.09.2008 № 19-11/83380
Правда, есть возможность исчислять НДС по каждому товару по своей ставке (18% и 10%), обосновав это так. Товаром для целей налогообложения признается любое реализуемое имуществоп. 3 ст. 38 НК РФ. И оно может быть продано как отдельно, так и в комплектеп. 1 ст. 455, п. 1 ст. 479 ГК РФ. При этом товары из комплекта могут передаваться (отгружаться) покупателю либо одновременно, либо в ином порядке, предусмотренном в договореп. 2 ст. 479 ГК РФ. А значит, для целей исчисления НДС каждая составляющая комплекта — это самостоятельный товар, передача которого облагается НДС по своей ставке (18% или 10%)подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Но как вы сами понимаете, при продаже в розницу такого комплекта применить две ставки НДС можно только в том случае, если в штрих-код удастся заложить два товара, две цены и две ставки НДС (и 18%, и 10%).
Другой вариант: на упаковку комплекта наносить два штрих-кода — для каждого наименования товара соответственно
7 в) Объектом обложения НДС является передача права собственности на товары, в том числе и на безвозмездной основеп. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Поэтому на дату передачи подарков работникам и клиентам надо исчислить НДС исходя из рыночных ценп. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653. В качестве рыночных цен (пока не доказано иное) признаются цены, указанные в первичных документах, которыми оформляется передача подарковПисьмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402.
Если вы передаете в качестве подарков свои товары, то их рыночная цена — это обычная цена продажи. А если подарки были закуплены у другой организации, то их покупная стоимость и будет рыночной ценой.
Поскольку получателям счет-фактура не нужен (ведь они не являются плательщиками НДС), то на все переданные подарки можно составить один счет-фактуруп. 1 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 15.11.2006 № 03-04-11/217.
На исчисленный НДС нельзя уменьшить базу по налогу на прибыль (этот налог придется платить за счет собственных средств)п. 19 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 28.11.2008 № 03-07-11/371.
А вот входной НДС, относящийся к переданным подаркам, можно принять к вычету в общем порядкеп. 1, подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653
8 б) Когда в первичном счете-фактуре из-за арифметической или технической ошибки неправильно указаны данные о цене товара, ставке НДС или количестве отгруженных товаров, то всегда выставляется исправленный счет-фактураПисьма ФНС от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@, от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@; Минфина от 23.08.2012 № 03-07-09/125, от 15.08.2012 № 03-07-09/119.
Корректировочный же счет-фактура выставляется только в том случае, когда изменяются условия сделки (например, составляется дополнительное соглашение между продавцом и покупателем об уменьшении стоимости товаров)п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ
9 б) Отдельная нумерация корректировочных и авансовых счетов-фактур законодательством не предусмотренаПисьма Минфина от 16.10.2012 № 03-07-11/427, от 10.08.2012 № 03-07-11/284. При выставлении всех счетов-фактур нужно соблюдать единую (сплошную) нумерацию. То есть нумерация должна быть хронологическая, по дате составления, в порядке возрастания номеровп. 1 Правил заполнения счета-фактуры; п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры; п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Но для удобства вы можете в конце номеров авансовых счетов-фактур добавлять буквы «АВ», а корректировочных — букву «К». Это не является ошибкой в заполнении, а рассматривается как дополнительный реквизит счета-фактуры. Против дополнительных реквизитов в счетах-фактурах не возражают ни ФНС, ни МинфинПисьма Минфина от 09.02.2012 № 03-07-15/17; ФНС от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193. Тогда в журнале учета счетов-фактур, книге продаж и книге покупок вы сразу увидите, какой счет-фактура у вас обычный (на отгрузку), какой авансовый, а какой корректировочный
10 в) Продавец должен исчислить НДС со стоимости товаров такп. 4 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ; Письма Минфина от 06.07.2012 № 03-07-15/70, от 06.03.2012 № 03-07-09/20:
  • по предоплаченной части товара НДС рассчитывается исходя из курса ЦБ на день оплаты;
  • по той части товара, которая оплачена уже после отгрузки, НДС рассчитывается исходя из курса ЦБ на дату отгрузки.
При этом в счете-фактуре на отгрузку товара надо указать продажную стоимость товара (графа 5 счета-фактуры), рассчитанную по такой формуле:
Стоимость отгруженных товаров, руб. (без НДС)
=
Часть товара, оплаченная авансом, у. е. (без НДС)
x
Курс у. е. на дату оплаты
+
Стоимость товара, не оплаченная на дату отгрузки, у. е. (без НДС)
x
Курс у. е. на дату отгрузки
11 б) Налоговый агент должен исчислить НДС, удержать его из дохода налогоплательщика и перечислить в бюджетп. 3 ст. 161 НК РФ. Возможность удержать налог из дохода арендодателя появляется только в момент уплаты ему арендной платы. А значит, именно в день перечисления арендной платы и нужно исчислить НДС к уплате в бюджет. С этим согласны и контролирующие органыПисьма ФНС от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5402@; Минфина от 18.05.2012 № 03-07-11/146
12 б) Если договор аренды заключен с балансодержателем имущества, у которого оно находится на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (например, с ГУПом или федеральным государственным учреждением), то у арендатора обязанностей налогового агента не возникаетп. 3 ст. 161 НК РФ. В этом случае НДС должен платить сам балансодержатель (ГУП)Письма Минфина от 28.12.2012 № 03-07-14/121, от 23.07.2012 № 03-07-15/87

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"