Долгострой с убытком | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда. < ... >

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июня 2013 г.

Содержание журнала № 11 за 2013 г.
О.В. Иноземцев, эксперт по МСФО, ОАО «Галс-девелопмент»

Долгострой с убытком

Бухучет по договорам подряда с ожидаемым убытком и неопределенным финансовым результатом

В предыдущей статье мы рассмотрели применение ПБУ 2/2008 по договорам с ожидаемой прибылью. Но иногда бухгалтер может столкнуться с более сложными ситуациями. Рассмотрим некоторые из них на примерах.

Учет договоров с ожидаемым убытком

Если по договору ожидается убыток, то общие ожидаемые доходы (ООД) и выручка в отчете о финансовых результатах признаются так же, как и по договорам с ожидаемой прибылью.

Ожидаемый убыток по договору нужно признать полностью в том отчетном периоде, в котором возникло превышение общих ожидаемых расходов (ООР) над ООДп. 24 ПБУ 2/2008. При этом расходы по договору на отчетную дату нарастающим итогом определяются расчетным путем по формуле:

Расходы по договору (нарастающим итогом)

Убыток может возникнуть как при подписании договора, так и в результате пересмотра ООД и ООР в ходе исполнения договора.

Показатель «себестоимость» в отчете о финансовых результатах определяется так же, как и по договорам с ожидаемой прибылью, и отражается проводкой Дт 90 – Кт 20. Может случиться, что сумма по строке «себестоимость» в отчете о финансовых результатах превысит фактически понесенные затраты (то есть на счете 20 возникнет кредитовое сальдо). В этом случае в пассиве баланса нужно признать обязательство (ни в ПБУ 2/2008, ни в IAS 11 его название не приводится). Можно отразить его в группе статей «прочие обязательства» в строке «затраты по договорам подряда».

Пример. Учет договоров с ожидаемым убытком (пересмотр финансового результата)

/ условие / Компания является подрядчиком и 01.01.2013 заключила договор на строительство дороги. Срок выполнения работ составляет 3 года. Общая протяженность дороги — 10 км. Фиксированная цена договора равна 900 млн руб. Ожидаемые расходы по договору на момент начала строительства составляют 800 млн руб.

В 2014 г. возникли непредвиденные трудности в работе, в результате чего ООР увеличились на 270 млн руб. и составили 1070 млн руб. В том же году компании удалось договориться с заказчиком об увеличении цены договора на 100 млн руб. (цена договора составила 1000 млн руб.). В 2015 г. ООР выросли по сравнению с запланированными еще на 10 млн руб. В результате суммарные ожидаемые расходы по договору составили 1080 млн руб.

В конце каждого года компания выставляет заказчику счет, который оплачивается в начале следующего года.

Согласно учетной политике процент выполнения дорожно-строительных работ определяется на основе натурального показателя (длина дороги в км).

Кроме того, имеется следующая информация.

Показатель 2013 г. 2014 г. 2015 г. Итого
Ежегодные фактические затраты (дебетовый оборот счета 20), млн руб. 250 450 380 1080
Построено дороги за год, км 2,5 4,0 3,5 10,0
Промежуточные счета в соответствии с договором, млн руб. 225 425 350 1000
Авансы полученные, млн руб. 225 425 650

/ решение / Составляем таблицу.

При пересмотре доходов и расходов все изменения признаются перспективно. Все суммовые показатели приведены в млн руб.

Показатель 2013 г. 2014 г. 2015 г.
1. Расчет ожидаемого финансового результата по договору
Общие ожидаемые доходы 900 1000 1000
Общие ожидаемые расходы 800 1070 1080
Ожидаемый финансовый результат (ОФР) 100
(900 – 800)
–70Ожидаемый убыток по договору признается в полной сумме, независимо от ПВР
(1000 – 1070)
–80Ожидаемый убыток по договору признается в полной сумме, независимо от ПВР
(1000 – 1080)
2. Расчет степени завершенности работ нарастающим итогом
Длина, км 2,5 6,5
(2,5 + 4)
10,0
(2,5 + 4 + 3,5)
Процент выполнения работ (ПВР) 25%
(2,5 / 10)
65%
(6,5 / 10)
100%
3. Расчет выручки и расходов нарастающим итогом
Выручка 225
(900 х 25%)
650
(1000 х 65%)
1000
(1000 х 100%)
Расходы 200
(800 х 25%)
720
(650 + 70)По убыточным договорам расходы определяются как балансирующая величина, производная от выручки и убытка
1080
(1000 + 80)По убыточным договорам расходы определяются как балансирующая величина, производная от выручки и убытка
Прибыль/убыток по договору 25
(225 – 200)
–70Ожидаемый убыток по договору признается в полной сумме, независимо от ПВР –80Ожидаемый убыток по договору признается в полной сумме, независимо от ПВР
4. Расчет показателей отчета о финансовых результатах (выручки и себестоимости отчетного периода)
Выручка 225
(225 – 0)
425
(650 – 225)
350
(1000 – 650)
Себестоимость продаж 200
(200 – 0)
520
(720 – 200)
360
(1080 – 720)
Валовая прибыль (убыток) 25
(225 – 200)
–95
(425 – 520)Убыток по договору, признанный в отчете о финансовых результатах за отчетный период, не равен ожидаемому убытку по договору, так как ОФР определяется нарастающим итогом
–10
(350 – 360)Убыток по договору, признанный в отчете о финансовых результатах за отчетный период, не равен ожидаемому убытку по договору, так как ОФР определяется нарастающим итогом
5. Расчет показателей баланса
Незавершенное производство/затраты по договорам подряда (с минусом) 50
(250 – 200)В 2013 г. ОФР — прибыль, а ПВР определяется в зависимости от выполнения работ, в балансе возникает НЗП
–20
(450 + 50 – 520)В 2014 г. ОФР — убыток, расчетная величина расходов превышает фактически понесенные затраты (Дт 90 – Кт 20), на счете 20 возникает отрицательное (кредитовое) сальдо, которое признается в балансе в качестве обязательства
0
(1080 – 1080)
Полученная оплата 225 425
Дебиторская задолженность 225 425 350
Непредъявленная выручка/задолженность перед заказчиками (с минусом)

Проводки будут такие же, как приведенные в статье «Ударная стройка с прибылью», пример на с. 31.

Поскольку выручка, признанная в каждом отчетном периоде, не превысила сумму промежуточных счетов, выставленных подрядчиком, в балансе признается обычная дебиторская задолженность, а не непредъявленная выручка.

Учет договоров, по которым финансовый результат не может быть надежно оценен

Иногда ОФР по договору нельзя определить достаточно надежноп. 23 ПБУ 2/2008; п. 33 IAS 11. Такое возможно, например, на ранних стадиях исполнения договора, когда в дальнейшем предполагается значительная корректировка ООД и ООР.

В этом случае показатели выручки и себестоимости в отчете о финансовых результатах признаются равными фактически понесенным затратам по договору (дебетовый оборот по счету 20). Такой способ признания доходов и расходов иногда называют методом учета на начальных этапах.

Решение вопроса о том, насколько надежно может быть оценен ОФР по договору, является предметом профессионального суждения.

Пример. Учет договора с неопределенным финансовым результатом на начальном этапе

/ условие / Компания является подрядчиком и 01.01.2013 заключила договор на строительство туннеля в горах. Срок выполнения работ составляет 3 года. Фиксированная цена договора равна 1000 млн руб. Сметные затраты по договору на момент начала строительства составляют 800 млн руб.

На конец 2013 г. в составе затрат по договору были учтены переданные со склада, но не использованные в строительстве материалы на сумму 30 млн руб.

В 2014 г. организация понесла непроизводительные расходы (брак) на сумму 70 млн руб.

Согласно учетной политике компании процент выполнения работ по таким объектам определяется на основе затрат.

Компания придерживается осмотрительного подхода при признании прибыли, поэтому согласно учетной политике ОФР не признается, пока процент выполнения работ не достигнет 30%.

Кроме того, имеется следующая информация.

Показатель 2013 г. 2014 г. 2015 г. Итого
Затраты за год, млн руб. 230
(в том числе 30 млн руб. — неиспользованные материалы)
420
(в том числе 70 млн руб. — брак)
250 800
(без брака и неиспользованных материалов)
Промежуточные счета в соответствии с договором, млн руб. 400 200 400 1000
Полученная оплата, млн руб. 300 300 600

/ решение / Сделаем необходимые расчеты в таблице. Все суммовые показатели приведены в млн руб.

Показатель 2013 г. 2014 г. 2015 г.
1. Расчет ожидаемого финансового результата по договору
Общие ожидаемые доходы 1000 1000
Общие ожидаемые расходы 800 800 800
Ожидаемый финансовый результат 200 200
2. Расчет степени завершенности работ нарастающим итогом
Затраты 200
(230 – 30)Стоимость переданных на стройплощадку, но неиспользованных материалов не учитывается при расчете ПВР
550
(200 + 420 – 70)Затраты на брак не учитываются при расчете ПВР и признаются прочими расходами отчетного периода
800
(200 + 350 + 250)
Процент выполнения работ 25%
(200 / 800; < 30%)
68,75%
(550 / 800; > 30%)
100%
(800 / 800)
3. Расчет выручки и расходов нарастающим итогом
Выручка 200В 2013 г. ОФР не определяется, поэтому выручка признается равной расходам, независимо от ПВР 688
(1000 х 68,75%)В 2014 г. затраты превысили 30% от ООР, поэтому выручка по договору определяется в зависимости от ПВР, предыдущие периоды не пересчитываются
1000
(1000 х 100%)
Расходы 200 550
(800 х 68,75%)
800
(800 х 100%)
Прибыль по договору 0 138 200
4. Расчет показателей отчета о финансовых результатах (выручки и себестоимости отчетного периода)
Выручка 200
(200 – 0)
488
(688 – 200)
312
(1000 – 688)
Себестоимость продаж 200
(200 – 0)
350
(550 – 200)
250
(800 – 550)
Прочие расходы 70Затраты на брак не учитываются при расчете ПВР и признаются прочими расходами отчетного периода
5. Расчет показателей баланса
Полученная оплата 300 300
Дебиторская задолженность 100
(400 – 300)
400
(1000 – 300 – 300)
Непредъявленная выручка/задолженность перед заказчиками (с минусом) –200
(200 – 400)Оплата, полученная от заказчика, превысила признанную подрядчиком выручку, поэтому в балансе признается обязательство (в учете — отрицательно сальдо счета 46)
88
(688 – 400 – 200)Как только признанная выручка превысила полученную от заказчика оплату, признается актив — непредъявленная выручка

Воспользовавшись результатами расчетов, делаем проводки, как в статье «Ударная стройка с прибылью», пример на с. 31.

***

Итак, суть ПБУ 2/2008 заключается в регулировании учета трех типовых ситуаций, которые можно свести в следующую таблицу.

Показатель Ожидается прибыль Ожидается убыток Финансовый результат невозможно оценить
Выручка по договору ООД х ПВР ООД х ПВР Возмещаемые затраты
Расходы по договору ООР х ПВР Балансирующая величина Понесенные затраты
Финансовый результат договора Прибыль х ПВР 100% убытка 0 (обычно)

При необходимости эта таблица поможет вам быстро вспомнить правила учета строительных договоров.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляция