Учитываем выбытие векселя | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налог на прибыль: перечень расходов расширен

Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда. Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей). < ... >

Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя

Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < ... >

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год

При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < ... >

Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился

Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < ... >

При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее

Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < ... >

Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы

Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников). Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? < ... >

Отказ банка в проведении операции можно обжаловать

Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 мая 2013 г.

Содержание журнала № 11 за 2013 г.
О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению

Учитываем выбытие векселя

Бухгалтерский учет и НДС-последствия при погашении, продаже или передаче векселя в оплату

Вексель можно использовать как средство платежа, то есть передать его в оплату товаров (работ, услуг), а можно продать как ценную бумагу по договору купли-продажи. В конце концов, в назначенный срок можно предъявить его векселедателю и получить по нему деньги. Как отразить эти операции в бухучете и каким образом они повлияют на НДС, мы расскажем в статье.

ВАРИАНТ 1. Погашение векселя

НДС

Дисконт или проценты по векселю увеличивают налоговую базу, только если:

  • вексель получен в оплату товаров (работ, услуг), облагаемых НДСподп. 3 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ;
  • проценты или дисконт фактически вами получены от векселедателя;
  • ставка дисконта (процентная ставка) по векселю больше ставки рефинансирования в периоде начисления процентов (дисконта).

Если все эти условия соблюдаются, то вам надо сделать следующее.

ШАГ 1. Рассчитать сумму процентов по ставке рефинансирования:

Сумма процентов по ставке рефинансирования

Если в течение срока обращения векселя ставка рефинансирования менялась, то сумму процентов за период действия ставки рефинансирования до изменения и за период действия «новой» ставки рефинансирования нужно посчитать отдельно, а затем полученные суммы сложить.

ШАГ 2. Определить сумму НДС с процентов (дисконта) по векселю:

НДС с процентов (дисконта) по векселю

ШАГ 3. Составить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур и в книге продаж за тот квартал, когда получены деньги по векселюп. 3 Правил ведения книги продаж; подп. «а» п. 7 Правил ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Передавать покупателю такой счет-фактуру не нужно.

Можно ли включить этот НДС в расходы? В принципе, можно, это не противоречит НК, ведь вы не предъявляли этот налог покупателюподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Бухучет

Бухучет будет зависеть от того, какой у вас вексель:

  • <если>вексель процентный, то на день его предъявления к погашению нужно последний раз начислить проценты. В дальнейшем при получении денег по векселю доходы признавать уже не надо, так как проценты попали в доходы в месяце их начисления, а полученный номинал векселя — это возвращенный заемп. 3 ПБУ 9/99;
  • <если>вексель дисконтный, то на день его предъявления к погашению надо начислить дисконт. Те организации, которые распределяли дисконт равномерно, признают в доходах остаток дисконта, а те, кто решил признавать единовременно при погашении, — весь дисконт по векселю. В дальнейшем при получении денег по векселю доходов уже не возникает, а номинал за минусом дисконта — это сумма возвращенного займа.

Рассмотрим учет процентного векселя на конкретном примере.

Пример. Бухгалтерский учет процентного векселя от получения до погашения

/ условие / ООО «Буратино» 15.03.2013 отгрузило для ООО «Золотой ключик» дубовые доски на сумму 3 300 000 руб., в том числе НДС 18%. В обеспечение платежа ООО «Золотой ключик» выдало собственный процентный вексель, номинал которого равен договорной стоимости товаров — 3 300 000 руб. Процентная ставка — 15%, проценты начисляются с 16.03.2013. Срок платежа — «по предъявлении, но не ранее 10.04.2013». Вексель предъявлен к погашению 10.04.2013. На расчетный счет 10.04.2013 поступили от векселедателя деньги в сумме 3 335 260,27 руб., в том числе 35 260,27 руб. — проценты по векселю. Ставка рефинансирования в период обращения векселя — 8,25%.

/ решение / В бухгалтерском учете ООО «Буратино» будут сделаны такие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату отгрузки (15.03.2013)
Признана выручка от реализации 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 3 300 000,00
Начислен НДС с реализации
(3 300 000 руб. / 118 х 18)
90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 503 389,83
На дату получения векселя (15.03.2013)
Получен собственный вексель покупателя 62, субсчет «Векселя полученные» 62, субсчет «Расчеты» 3 300 000,00
На конец месяца (31.03.2013)
Начислены проценты за март
(3 300 000 руб. х 0,15 / 365 дн. х 16 дн.)
62, субсчет «Проценты по векселю» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы» 21 698,63
На дату предъявления векселя к платежу (10.04.2013)
Начислены проценты за апрель
(3 300 000 руб. х 0,15 / 365 дн. х 10 дн.)
62, субсчет «Проценты по векселю» 91, субсчет «Доходы» 13 561,64
На дату получения денег по векселю (10.04.2013)
Получен платеж по векселю 51 «Расчетный счет» 62, субсчет «Векселя полученные» 3 300 000,00
51 «Расчетный счет» 62, субсчет «Проценты по векселю» 35 260,27
Начислен НДС с процентов
(35 260,27 руб. – (3 300 000 руб. х 8,25% / 100% / 365 дн. х (16 дн. + 10 дн.)) х 18% / 118%)
91, субсчет «Прочие расходы» 68, субсчет «НДС» 2 420,41

ВАРИАНТ 2. Передача векселя по индоссаменту (в оплату приобретенных товаров или по договору купли-продажи)

Вексель может быть передан другому векселедержателю путем проставления на обороте передаточной надписи — индоссаментапп. 11, 77 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее — Положение). При передаче векселя нелишне оформить акт приема-передачи векселя, который будет для вас первичным документом для отражения этой операции.

Поэтому наряду со сведениями о векселе в акте надо указать обязательные для первичных документов реквизитыст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Также необходимо указать и основание передачи векселя — номер и дату договора купли-продажи векселя или договора, в счет оплаты по которому передается вексель.

НДС

При передаче векселя по индоссаменту обязанности исчислить НДС с суммы процентов (дисконта) не возникает.

При этом Минфин России считает, что в случае смены векселедержателя происходит реализация векселяПисьма Минфина от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79, от 04.03.2004 № 04-03-11/30. А это не облагаемая НДС операцияподп. 12 п. 2, п. 4 ст. 149 НК РФ, следовательно, появляется необходимость вести раздельный учет входного НДСп. 4 ст. 170 НК РФ. Ведь к вычету вы можете принять только тот входной НДС, который относится к облагаемым этим налогом операциям.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Вексель относится к ценным бумагамст. 143 ГК РФ. При передаче векселя по индоссаменту происходит переход права собственности на него, то есть его реализацияп. 1 ст. 39 НК РФ. Реализация ценных бумаг не подлежит обложению НДСподп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Первый векселедержатель обязан вести раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемых и необлагаемых операцияхп. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ.

Для этого вам придется на субсчетах к счету 19 отдельно «собрать» НДС по товарам (работам, услугам)Письма Минфина от 06.06.2005 № 03-04-11/126; ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/373@:

  • предназначенным для облагаемой деятельности. Такой НДС можно принять к вычету;
  • предназначенным для необлагаемой деятельности. Такой НДС сразу же включается в стоимость товаров (работ, услуг);
  • используемым одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности (в основном это НДС по так называемым общехозяйственным расходам). Этот НДС по итогам квартала надо будет разделить на налог, принимаемый к вычету, и налог, включаемый в расходы.

По итогам квартала надо рассчитать долю выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал по формуле:

Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки

К вычету принимается часть «общего» НДС в сумме, определяемой по формуле:

НДС к вычету

Оставшийся «общий» НДС надо списать на общехозяйственные расходы.

Конечно, если, кроме реализации векселя, других необлагаемых операций у вас нет, то существует вероятность того, что расходы, связанные с реализацией векселя (в которые включаются стоимость векселя на счете 62, услуги оценщиков, консультантов, связанные с реализацией векселя и оказанные в том же квартале, когда передан вексель), не превысят 5% общей величины расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг). Тогда весь входной НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычетуп. 4 ст. 170 НК РФ.

Чтобы воспользоваться правилом «пяти процентов», внесите в учетную политику следующие положения:

  • организация пользуется правилом «пяти процентов»;
  • при применении правила «пяти процентов» организация определяет величину общехозяйственных расходов, приходящуюся на необлагаемые операции, пропорционально доле прямых расходов на эти операции в общей величине расходов, связанных с реализацией.

Тогда при продаже векселя или передаче его в оплату такие положения учетной политики позволят не вести раздельный учет, если будет выполняться условие:

Правило 5%

Вместе с тем есть точка зрения, что общехозяйственные расходы никак не связаны с вексельными расчетами, поэтому весь входной НДС по ним относится к облагаемым операциям. Получается, что к «общему» НДС вообще нечего отнести и распределять просто нечего. Эту точку зрения разделяют некоторые суды, но, придерживаясь ее, споров с налоговым органом избежать не удастсяПостановления ФАС УО от 16.04.2009 № Ф09-1423/09-С2; ФАС МО от 09.09.2010 КА-А40/9055-10; ФАС СЗО от 03.02.2011 № А56-14617/2010.

Более того, отдельные суды не признают передачу векселя в оплату товаров (работ, услуг) реализацией и считают, что раздельный учет в этом случае вести вообще не надоПостановления ФАС ПО от 19.04.2011 № А65-14950/2010, от 23.07.2009 № А55-18702/2008.

Бухучет

При передаче векселя по индоссаменту в составе прочих доходов вы отражаете:

  • <если>вексель продается — договорную стоимость продаваемого векселя;
  • <если>вексель передается в оплату товаров (работ, услуг) — договорную стоимость оплачиваемых векселем товаров.

А в прочие расходы надо списать:

  • задолженность вашего покупателя, который передал вам вексель;
  • начисленные проценты или дисконт по векселю.

Рассмотрим, как отразить операцию по передаче векселя в оплату товаров, работ, услуг.

Пример. Бухгалтерский учет передачи векселя в оплату товаров

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, немного изменив их. Вексель был передан в оплату приобретенных товаров 5 апреля 2013 г. Договорная стоимость товаров — 3 329 000 руб.

/ решение / В бухучете надо сделать такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату передачи векселя по индоссаменту (05.04.2013)
Признан доход от передачи векселя 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 3 329 000,00
Задолженность покупателя товаров списана в расходы 91, субсчет «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» 3 300 000,00
Списаны проценты за март 91, субсчет «Прочие расходы» 62, субсчет «Проценты по векселю» 21 698,63

***

Не забудьте, что, передав вексель по индоссаменту, бывший векселедержатель становится потенциальным солидарным должником по нему. Это значит, что последний векселедержатель, не получив платеж по векселю от векселедателя, вправе предъявить иск ко всем или к одному индоссанту в части или в полном размере искапп. 47, 48, 77 Положения. Срок давности для предъявления иска к индоссанту — 1 год с даты платежа, указанной в векселепп. 70, 77 Положения.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.35%
март 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Доводилось ли вам отражать в учете личные покупки директора (автомобиль, смартфоны, бытовую технику и т.п.) и были ли претензии у налоговиков к таким расходам?
Не доводилось
Отражали такие расходы, и у налоговиков не возникало к ним претензий
Отражали, и случалось, что налоговики их снимали
Отражали, претензии были, но от них удавалось отбиться в вышестоящем налоговом органе или в суде

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Опрос ПОДПИСЧИКОВ гкПодписка на ГК