Учитываем выбытие векселя | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Налоговики и фонды договорились о корректировке сальдо по взносам на 01.01.2017

Процедура передачи полномочий по администрированию взносов от фондов налоговикам прошла не так гладко, как планировалось. Многие страхователи столкнулись с тем, что инспекции требуют погасить задолженность по взносам, существующую лишь на бумаге. И наконец-то ФНС, ФСС и ПФР разработали механизм уточнения неверных данных. < ... >

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 мая 2013 г.

Содержание журнала № 11 за 2013 г.
О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению

Учитываем выбытие векселя

Бухгалтерский учет и НДС-последствия при погашении, продаже или передаче векселя в оплату

Вексель можно использовать как средство платежа, то есть передать его в оплату товаров (работ, услуг), а можно продать как ценную бумагу по договору купли-продажи. В конце концов, в назначенный срок можно предъявить его векселедателю и получить по нему деньги. Как отразить эти операции в бухучете и каким образом они повлияют на НДС, мы расскажем в статье.

ВАРИАНТ 1. Погашение векселя

НДС

Дисконт или проценты по векселю увеличивают налоговую базу, только если:

  • вексель получен в оплату товаров (работ, услуг), облагаемых НДСподп. 3 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ;
  • проценты или дисконт фактически вами получены от векселедателя;
  • ставка дисконта (процентная ставка) по векселю больше ставки рефинансирования в периоде начисления процентов (дисконта).

Если все эти условия соблюдаются, то вам надо сделать следующее.

ШАГ 1. Рассчитать сумму процентов по ставке рефинансирования:

Сумма процентов по ставке рефинансирования

Если в течение срока обращения векселя ставка рефинансирования менялась, то сумму процентов за период действия ставки рефинансирования до изменения и за период действия «новой» ставки рефинансирования нужно посчитать отдельно, а затем полученные суммы сложить.

ШАГ 2. Определить сумму НДС с процентов (дисконта) по векселю:

НДС с процентов (дисконта) по векселю

ШАГ 3. Составить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур и в книге продаж за тот квартал, когда получены деньги по векселюп. 3 Правил ведения книги продаж; подп. «а» п. 7 Правил ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Передавать покупателю такой счет-фактуру не нужно.

Можно ли включить этот НДС в расходы? В принципе, можно, это не противоречит НК, ведь вы не предъявляли этот налог покупателюподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Бухучет

Бухучет будет зависеть от того, какой у вас вексель:

  • <если>вексель процентный, то на день его предъявления к погашению нужно последний раз начислить проценты. В дальнейшем при получении денег по векселю доходы признавать уже не надо, так как проценты попали в доходы в месяце их начисления, а полученный номинал векселя — это возвращенный заемп. 3 ПБУ 9/99;
  • <если>вексель дисконтный, то на день его предъявления к погашению надо начислить дисконт. Те организации, которые распределяли дисконт равномерно, признают в доходах остаток дисконта, а те, кто решил признавать единовременно при погашении, — весь дисконт по векселю. В дальнейшем при получении денег по векселю доходов уже не возникает, а номинал за минусом дисконта — это сумма возвращенного займа.

Рассмотрим учет процентного векселя на конкретном примере.

Пример. Бухгалтерский учет процентного векселя от получения до погашения

/ условие / ООО «Буратино» 15.03.2013 отгрузило для ООО «Золотой ключик» дубовые доски на сумму 3 300 000 руб., в том числе НДС 18%. В обеспечение платежа ООО «Золотой ключик» выдало собственный процентный вексель, номинал которого равен договорной стоимости товаров — 3 300 000 руб. Процентная ставка — 15%, проценты начисляются с 16.03.2013. Срок платежа — «по предъявлении, но не ранее 10.04.2013». Вексель предъявлен к погашению 10.04.2013. На расчетный счет 10.04.2013 поступили от векселедателя деньги в сумме 3 335 260,27 руб., в том числе 35 260,27 руб. — проценты по векселю. Ставка рефинансирования в период обращения векселя — 8,25%.

/ решение / В бухгалтерском учете ООО «Буратино» будут сделаны такие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату отгрузки (15.03.2013)
Признана выручка от реализации 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 3 300 000,00
Начислен НДС с реализации
(3 300 000 руб. / 118 х 18)
90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 503 389,83
На дату получения векселя (15.03.2013)
Получен собственный вексель покупателя 62, субсчет «Векселя полученные» 62, субсчет «Расчеты» 3 300 000,00
На конец месяца (31.03.2013)
Начислены проценты за март
(3 300 000 руб. х 0,15 / 365 дн. х 16 дн.)
62, субсчет «Проценты по векселю» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы» 21 698,63
На дату предъявления векселя к платежу (10.04.2013)
Начислены проценты за апрель
(3 300 000 руб. х 0,15 / 365 дн. х 10 дн.)
62, субсчет «Проценты по векселю» 91, субсчет «Доходы» 13 561,64
На дату получения денег по векселю (10.04.2013)
Получен платеж по векселю 51 «Расчетный счет» 62, субсчет «Векселя полученные» 3 300 000,00
51 «Расчетный счет» 62, субсчет «Проценты по векселю» 35 260,27
Начислен НДС с процентов
(35 260,27 руб. – (3 300 000 руб. х 8,25% / 100% / 365 дн. х (16 дн. + 10 дн.)) х 18% / 118%)
91, субсчет «Прочие расходы» 68, субсчет «НДС» 2 420,41

ВАРИАНТ 2. Передача векселя по индоссаменту (в оплату приобретенных товаров или по договору купли-продажи)

Вексель может быть передан другому векселедержателю путем проставления на обороте передаточной надписи — индоссаментапп. 11, 77 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее — Положение). При передаче векселя нелишне оформить акт приема-передачи векселя, который будет для вас первичным документом для отражения этой операции.

Поэтому наряду со сведениями о векселе в акте надо указать обязательные для первичных документов реквизитыст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Также необходимо указать и основание передачи векселя — номер и дату договора купли-продажи векселя или договора, в счет оплаты по которому передается вексель.

НДС

При передаче векселя по индоссаменту обязанности исчислить НДС с суммы процентов (дисконта) не возникает.

При этом Минфин России считает, что в случае смены векселедержателя происходит реализация векселяПисьма Минфина от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79, от 04.03.2004 № 04-03-11/30. А это не облагаемая НДС операцияподп. 12 п. 2, п. 4 ст. 149 НК РФ, следовательно, появляется необходимость вести раздельный учет входного НДСп. 4 ст. 170 НК РФ. Ведь к вычету вы можете принять только тот входной НДС, который относится к облагаемым этим налогом операциям.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Вексель относится к ценным бумагамст. 143 ГК РФ. При передаче векселя по индоссаменту происходит переход права собственности на него, то есть его реализацияп. 1 ст. 39 НК РФ. Реализация ценных бумаг не подлежит обложению НДСподп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Первый векселедержатель обязан вести раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемых и необлагаемых операцияхп. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ.

Для этого вам придется на субсчетах к счету 19 отдельно «собрать» НДС по товарам (работам, услугам)Письма Минфина от 06.06.2005 № 03-04-11/126; ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/373@:

  • предназначенным для облагаемой деятельности. Такой НДС можно принять к вычету;
  • предназначенным для необлагаемой деятельности. Такой НДС сразу же включается в стоимость товаров (работ, услуг);
  • используемым одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности (в основном это НДС по так называемым общехозяйственным расходам). Этот НДС по итогам квартала надо будет разделить на налог, принимаемый к вычету, и налог, включаемый в расходы.

По итогам квартала надо рассчитать долю выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал по формуле:

Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки

К вычету принимается часть «общего» НДС в сумме, определяемой по формуле:

НДС к вычету

Оставшийся «общий» НДС надо списать на общехозяйственные расходы.

Конечно, если, кроме реализации векселя, других необлагаемых операций у вас нет, то существует вероятность того, что расходы, связанные с реализацией векселя (в которые включаются стоимость векселя на счете 62, услуги оценщиков, консультантов, связанные с реализацией векселя и оказанные в том же квартале, когда передан вексель), не превысят 5% общей величины расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг). Тогда весь входной НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычетуп. 4 ст. 170 НК РФ.

Чтобы воспользоваться правилом «пяти процентов», внесите в учетную политику следующие положения:

  • организация пользуется правилом «пяти процентов»;
  • при применении правила «пяти процентов» организация определяет величину общехозяйственных расходов, приходящуюся на необлагаемые операции, пропорционально доле прямых расходов на эти операции в общей величине расходов, связанных с реализацией.

Тогда при продаже векселя или передаче его в оплату такие положения учетной политики позволят не вести раздельный учет, если будет выполняться условие:

Правило 5%

Вместе с тем есть точка зрения, что общехозяйственные расходы никак не связаны с вексельными расчетами, поэтому весь входной НДС по ним относится к облагаемым операциям. Получается, что к «общему» НДС вообще нечего отнести и распределять просто нечего. Эту точку зрения разделяют некоторые суды, но, придерживаясь ее, споров с налоговым органом избежать не удастсяПостановления ФАС УО от 16.04.2009 № Ф09-1423/09-С2; ФАС МО от 09.09.2010 КА-А40/9055-10; ФАС СЗО от 03.02.2011 № А56-14617/2010.

Более того, отдельные суды не признают передачу векселя в оплату товаров (работ, услуг) реализацией и считают, что раздельный учет в этом случае вести вообще не надоПостановления ФАС ПО от 19.04.2011 № А65-14950/2010, от 23.07.2009 № А55-18702/2008.

Бухучет

При передаче векселя по индоссаменту в составе прочих доходов вы отражаете:

  • <если>вексель продается — договорную стоимость продаваемого векселя;
  • <если>вексель передается в оплату товаров (работ, услуг) — договорную стоимость оплачиваемых векселем товаров.

А в прочие расходы надо списать:

  • задолженность вашего покупателя, который передал вам вексель;
  • начисленные проценты или дисконт по векселю.

Рассмотрим, как отразить операцию по передаче векселя в оплату товаров, работ, услуг.

Пример. Бухгалтерский учет передачи векселя в оплату товаров

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, немного изменив их. Вексель был передан в оплату приобретенных товаров 5 апреля 2013 г. Договорная стоимость товаров — 3 329 000 руб.

/ решение / В бухучете надо сделать такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату передачи векселя по индоссаменту (05.04.2013)
Признан доход от передачи векселя 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 3 329 000,00
Задолженность покупателя товаров списана в расходы 91, субсчет «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» 3 300 000,00
Списаны проценты за март 91, субсчет «Прочие расходы» 62, субсчет «Проценты по векселю» 21 698,63

***

Не забудьте, что, передав вексель по индоссаменту, бывший векселедержатель становится потенциальным солидарным должником по нему. Это значит, что последний векселедержатель, не получив платеж по векселю от векселедателя, вправе предъявить иск ко всем или к одному индоссанту в части или в полном размере искапп. 47, 48, 77 Положения. Срок давности для предъявления иска к индоссанту — 1 год с даты платежа, указанной в векселепп. 70, 77 Положения.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ