Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 мая 2013 г.
Содержание журнала № 11 за 2013 г.И снова о счетах-фактурах и книгах покупок
Неудивительно, что вопросы о заполнении счетов-фактур и книги покупок приходят к нам довольно часто. Ведь даже если вы прекрасно знаете, как правильно заполнять свои счета-фактуры, вам еще надо удостовериться, что получаемые от контрагентов счета-фактуры также верны. Ведь иначе вы можете потерять вычет НДС. Мы решили опубликовать ответы на очередную порцию вопросов наших читателей.
Подписать счет-фактуру можно и цветной ручкой
Руководитель организации-поставщика подписал счет-фактуру коричневым фломастером. Можно ли принять к вычету НДС по этому счету-фактуре?
: Да, можно. Главное, что на счете-фактуре есть собственноручная подпись директора (а не факсимиле). Какого цвета чернила и какого вида ручка (фломастер) — значения не имеет. Ведь ни Правила заполнения счетов-факту
Счета-фактуры лучше регистрировать в книге покупок по правилам
Наша организация купила партию товара. Получили счет-фактуру от поставщика, но сразу не зарегистрировали его. Через несколько дней (в том же месяце) получили и корректировочный счет-фактуру из-за предоставления поставщиком скидки на товар. Можем ли мы в книге покупок зарегистрировать только первоначальный счет-фактуру на сумму, уменьшенную корректировочным счетом-фактурой?
: Если вы так сделаете, то ущерба бюджету не нанесете. Ведь изначально зарегистрировав в книге покупок счет-фактуру на меньшую сумму, вы заявляете и меньший выче
Но даже при таком подходе вы должны будете зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур все счета-фактуры поставщика — как отгрузочный, так и корректировочный. Поэтому проще (во избежание путаницы) все делать стандартно, ведь для вашей ситуации Постановлением № 1137 не предусмотрено каких-либо особенностей в заполнении книги покупок и книги продаж. То есть лучше в книге покупок зарегистрировать отгрузочный счет-фактуру, а затем восстановить часть вычета по корректировочному счету-фактуре (зарегистрировав его в книге продаж
Заявлять вычет по заранее выставленному счету-фактуре рискованно
Покупаем товар по предоплате. Вместо счета на оплату продавец выставил нам счет-фактуру (выглядит как отгрузочный: указано количество товара, цена, ставка НДС 18%). Мы все оплатили, товар получили через 10 дней по накладной. А вот нового счета-фактуры продавец нам не дал. Можем ли мы заявить вычет по такому счету-фактуре?
: Заявлять вычет по полученному вами счету-фактуре опасно. Ведь счет-фактура выставляется не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения рабо
Конечно, в суде вы наверняка сможете оспорить такие действия — суды, как правило, поддерживают в этом вопросе налогоплательщико
Для исправления ошибочных данных корректировочный счет-фактура не годится
В первоначальном счете-фактуре мы неправильно указали несколько показателей: код валюты и номер ГТД. Как нам их исправить с помощью корректировочного счета-фактуры?
: Для таких исправлений корректировочный счет-фактура не применяется. Вы должны выставить новый, исправленный счет-фактуру, заполнив графу 1а «Исправление № ___ от “__” ______». А корректировочный счет-фактура составляется только при изменении стоимости отгруженных товаро
Вычет по счету-фактуре с печатью возможен
Получили от поставщика счет-фактуру, на котором он поставил печать. Мы на своих счетах-фактурах печати не ставим, ведь это делать не нужно. Поставщик исправлять свою ошибку не хочет. А мы боимся — не потеряем ли мы из-за нее вычет НДС?
: Действительно, печать на счете-фактуре не требуется. Ее нет в перечне обязательных реквизитов счета-фактур
Зачеркивания допустимы только в старых счетах-фактурах
Поставщик, выставляя счет-фактуру в марте 2013 г., ошибся при его выписке. Эти ошибки были исправлены путем зачеркивания неправильных показателей и указания правильных. Они заверены подписью директора и печатью продавца, указана дата исправления. Можем ли мы принять к вычету НДС по такому счету-фактуре?
: Такой счет-фактуру инспекторы наверняка сочтут составленным с нарушениями и откажут вам в вычете НДС. Хотя можно расценивать подобное исправление счета-фактуры как его заполнение с ошибками, не препятствующими инспекции при проверке идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, ставку НДС и его сумму. А следовательно, в споре с налоговиками можно отстаивать свое право на выче
Но легче попросить продавца выставить вам новый счет-фактуру. Ведь по действующим сейчас правилам при обнаружении ошибки поставщик должен выписать новый, исправленный счет-фактуру с правильными данными и заполнением строки 1а «Исправление...
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Для исправления ошибок в счете-фактуре, составленном по форме, приведенной в Постановлении № 1137, надо составить его новый экземпля
рп. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Внесение исправлений путем зачеркивания Постановлением № 1137 не предусмотрено. Следовательно, в данном случае поставщику нужно составить новый экземпляр счета-фактуры. Если он этого не сделает, то покупатель не сможет принять НДС к вычету по счету-фактуре с зачеркиваниями”.
Продавец выдал исправленный счет-фактуру из-за ошибки в КПП: вычет не отменяется
Получили в ноябре 2012 г. товар, заявили вычет. Однако в марте 2013 г. получаем исправленный счет-фактуру, которым устраняется ошибка в КПП. Должны ли мы снять вычет в IV квартале прошлого года, доплатить налог и пени, а затем заявить вычет в текущем квартале или можно ничего не делать?
: Вы можете не восстанавливать вычет по счету-фактуре, полученному в IV квартале 2012 г. Ведь КПП вообще не упомянут Налоговым кодексом в качестве обязательного реквизита счета-фактур
Ошибка в КПП не мешает идентифицировать продавца или покупател
Вычет по агентским счетам-фактурам на билеты небезопасен
Отправляя работников в командировки, покупаем авиабилеты и железнодорожные билеты у агентств. В билетах НДС не выделен. Можно ли принять входной НДС к вычету на основании счетов-фактур, выписанных агентством на полную стоимость билетов?
: Ответ зависит от того, нужны ли вам споры с проверяющими. Они считают, что основанием для вычета НДС по «командировочному» билету может служить только сам билет, в котором выделена сумма НДС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Для заявления вычета НДС по билетам, которые организация приобрела своим командированным сотрудникам, в книге покупок надо зарегистрировать заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности, то есть авиабилеты и железнодорожные билет
ып. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137. Регистрация в книге покупок счетов-фактур, выставленных агентами от имени перевозчика, нормами Постановления № 1137 в данной ситуации не предусмотрен
а”.
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Однако в НК подобных ограничений
Если же вы решите не рисковать и не будете заявлять вычет, то стоимость билета (вместе с НДС, ведь он не выделен в нем отдельной строкой) можно учесть в расходах при расчете налога на прибыл
НДС с оплаты проезда неработника — к вычету
Мы пригласили для проведения семинара лектора из Москвы: выплачиваем ему гонорар, а сами получаем деньги от участников семинара. Наши услуги облагаются НДС. Оплатили лектору дорогу по корпоративной карте (билеты через Интернет). В электронном билете выделен НДС. Можем ли мы принять его к вычету?
: Поскольку оплата проезда лектору — это ваши расходы для облагаемой НДС деятельности, то вычет входного налога возможе
Ведь маршрут/квитанция электронного пассажирского билета — это документ строгой отчетност
Упрощенец счет-фактуру при экспорте выставлять не обязан
Мы применяем упрощенную систему. Отгрузили товары белорусскому покупателю. Он просит от нас счет-фактуру. Говорит, что другие российские поставщики всегда дают счета-фактуры и что они требуются на таможне (для подтверждения страны происхождения товара).
Однако мы неплательщики НДС. Должны ли мы выставлять счет-фактуру на отгрузку наших товаров и аванс от белорусского поставщика?
: Вы не являетесь плательщиком
Упрощенцу лучше не выставлять даже пустые счета-фактуры
Заказчики настаивали на том, чтобы мы выписывали им счета-фактуры без НДС, хотя мы применяем УСНО (без этого не хотели оплачивать товар). Директор приказал выставлять.
Сейчас к нам пришла проверка, и инспекторы требуют от нас счета-фактуры, которые указаны в платежках заказчиков в качестве основания для оплаты. Могут ли нас оштрафовать за их непредставление?
: Если вы выставляли счета-фактуры (и они у вас есть), но вы отказываетесь представить их по требованию инспекторов, вас могут оштрафовать по ст. 126 НК РФ. Сумма штрафа — 200 руб. за каждый непредставленный докумен
Ну а если вы выкинули свои счета-фактуры «за ненадобностью», то, разумеется, не сможете их представить. Тогда нужно сообщить налоговой инспекции об отсутствии у вас затребованных документов. Инспекторы и в этом случае могут попытаться оштрафовать вас за их непредставление, однако есть суды, которые с таким штрафом не согласны. Ведь нельзя оштрафовать за несвоевременное представление тех документов, которых у вас физически
Плательщиков НДС за отсутствие счетов-фактур налоговая в обычной ситуации штрафует по ст. 120 НК РФ (за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения). Причем штраф этот довольно внушительный — 10 000 руб. или даже
Однако упрощенец не является плательщиком НДС, следовательно, НДС-учет ему не нужен. Поэтому и штраф за отсутствие у него счетов-фактур точно незаконен. Согласны с такой позицией и специалисты налоговой службы.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если поставщик применяет упрощенную систему налогообложения, он не признается плательщиком
НДСст. 346.11 НК РФ. Поэтому у него нет обязанности по выставлению счетов-фактур. Так что оштрафовать его за отсутствие счетов-фактур по ст. 120 НК РФ инспекция не может”.
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Предприниматель указывает в счете-фактуре реквизиты свидетельства о регистрации в ЕГРИП
Получили счет-фактуру от предпринимателя. Он забыл поставить в нем дату и номер свидетельства о своей госрегистрации. Я попросила его переделать счет-фактуру, он не против, но не знает, что поставить, — у него несколько свидетельств. Одно — старинное (2003 г.), выданное ему местной администрацией. Второе — выданное налоговой в 2005 г. (для предпринимателей, зарегистрированных до 2004 г.). Третье — свежее — 2012 г. о внесении записи в
: Предприниматели, зарегистрированные до 1 января 2004 г., должны были пройти перерегистрацию и получить свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателе
Последнее же упомянутое вами свидетельство (о внесении записи в
Кстати, при получении счета-фактуры от предпринимателя проверьте, сам ли он расписался в нем или поручил это сделать кому-либо другому.
Учтите, что индивидуальный предприниматель не может поручить кому-либо из своих сотрудников подписывать за себя счета-фактуры. Если вместо ИП распишется кто-то другой, то, по мнению Минфина, вычет по такому счету-фактуре нельзя будет получит
Аванс, перечисленный за покупателя другой организацией, — тоже аванс
Наш покупатель (фирма А) по условиям договора должна была оплатить товары до их поставки. Но аванс пришел к нам не с ее расчетного счета, а со счета другой фирмы (фирмы Б). В платежке указано, что деньги перечислены по поручению фирмы А в счет оплаты наших товаров, и приведен номер договора. Можем ли мы эти деньги считать авансом покупателя для целей НДС и если да, то как оформить счет-фактуру: указывать ли в нем третье лицо или нет? И может ли покупатель заявить вычет с такого хитрого аванса?
: Полученные вами деньги — это аванс вашего покупател
Поэтому в течение 5 дней с даты получения денег вы должны выставить счет-фактуру на этот аванс. В качестве покупателя вам надо указать не третье лицо (со счета которого вы получили деньги), а вашего реального покупател
То, что деньги покупатель перечислил не со своего расчетного счета, а через третье лицо, может вызвать вопросы у проверяющих — они могут снять вычет авансового НДС. Однако такой вычет вполне законен, и есть судебное решение, которое это подтверждае
Заполняем счет-фактуру при продаже комплекта импортных товаров
Мы купили товары у разных зарубежных поставщиков. Продаем их комплектом из трех товаров (разные страны, разные ГТД). Как нам заполнять счета-фактуры для покупателей? Надо ли вычленять все составляющие комплекта, заполняя строки так:
- первая строка: графа 1 — пишем наименование комплекта, к примеру «Оборудование с оснасткой», графы
2— 9 — указываем количество комплектов, цену единицы, стоимость без НДС, сумму НДС и общую стоимость, графы 10, 10а и 11 (в которых надо отражать страну происхождения товаров и номер ГТД) — ставим прочерки; - вторая строка: графа 1 — «в том числе — “наименование первого товара”», графы
2— 9 — ставим прочерки, графы 10, 10а и 11 — указываем код страны, ее название и номер ГТД; - третья и четвертая строки: заполняем по тому же принципу, что и вторую строку.
Или же можно вообще не указывать ни страну происхождения товара, ни номера ГТД, ставя в этих графах прочерки?
: Если хотите соблюсти требования НК, то при продаже единым комплектом (набором) нескольких товаров надо указать в счете-фактуре и страны происхождения ваших товаров, и номера таможенных деклараци
- в графе 10 — несколько кодов стран;
- в графе 10а — несколько наименований стран происхождения товаров;
- в графе 11 — несколько номеров таможенных деклараций.
Нет необходимости искусственно вычленять составляющие единого комплекта в отдельные строки. Кстати, Минфин не против указания нескольких номеров таможенных деклараций в одной строк
Конечно, никакой ответственности за неуказание номера таможенной декларации в счете-фактуре нет. Однако код страны происхождения товара, ее наименование и номер ТД являются обязательными реквизитами счета-фактуры при продаже импортных товаров (за исключением белорусских и казахстански
Иначе оформляется счет-фактура в ситуации, когда в результате комплектования нескольких товаров появляется совершенно новый товар (а не просто набор, состоящий из разнородных товаров). Тогда можно говорить о том, что этот новый товар произведен в России. А следовательно, в графах
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В соответствии с п. 1 ст. 58 ТК ТС страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке) в соответствии с критериями, установленными таможенным законодательством Таможенного союза.
При этом товар считается происходящим из данной страны, если в результате операций по переработке или изготовлению товара произошло изменение классификационного кода товара по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знако
вп. 4 Правил определения страны происхождения товаров, являющихся неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25.01.2008. Таким образом, страной происхождения комплекта, сформированного на территории России из комплектующих, приобретенных у различных поставщиков и ввезенных в РФ с территории разных иностранных государств, можно считать территорию России. В связи с этим при реализации указанного товара (комплекта) в счете-фактуре при заполнении граф 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации» следует ставить прочерки”.