Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июня 2013 г.
Содержание журнала № 12 за 2013 г.«Вмененные» нюансы
Позиция ВАС РФ по отдельным вопросам применения ЕНВД
Впервые за все время существования ЕНВД (более 10 лет) ВАС РФ обнародовал масштабные разъяснения, посвященные этому спецрежиму. Спешим познакомить вас с позицией высших арбитров по ряду насущных вопросов.
Что относится к вмененке
Под ЕНВД, в частности, подпадают:
- розничная продажа товаров через магази
нподп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не только гражданам, но также юрлицам и предпринимателямп. 4 Обзора. Ведь НК не обязывает продавцов выяснять, для каких целей (личных или предпринимательских) покупатель приобретает у них товар и как он его будет потом использовать; - оказание услуг общепит
аподп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на теплоходе, пришвартованном к набережнойп. 5 Обзора. Ведь теплоход как транспортное средство не используется, находится в статичном положении и необходимые инженерные коммуникации подсоединены к нему схожим со зданием образом; - безвозмездное оказание бытовых услу
гподп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ некоторым категориям граждан (в частности, малоимущим) на основании договора, заключенного плательщиком ЕНВД с муниципальными властямип. 6 Обзора. В данном случае не важно, кем является гражданин — стороной по договору на оказание услуг либо третьим лицом, в пользу которого такой договор заключен, а также сам ли он оплачивает услуги или нет. Главное, что физлицо выступает непосредственным потребителем бытовой услуги.
Уплата ЕНВД и представление декларации
Если плательщик ЕНВД на какое-то время приостановил «вмененную» деятельность (например, не было заказов) и, следовательно, дохода от нее не получает, он все равно должен уплачивать налог и сдавать деклараци
Кстати, аналогичная позиция и у Минфин
Нюансы исчисления некоторых физических показателей
При определении величины физического показателя должно учитываться только то имущество, которое способн
- приносить доход;
- непосредственно участвовать в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Поэтому можно уменьшить:
- показатель «площадь, предназначенная для нанесения изображения» — на площадь, занятую собственной рекламой плательщика ЕНВД — рекламораспространител
яп. 8 Обзора; - показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» — на число машин, находящих в длительном ремонте (например, после ДТП) или переданных в аренд
упп. 9, 10 Обзора; - показатель «площадь зала обслуживания посетителей» — на площади подсобных помещений (кухни, места для мытья посуды, раздачи и подогрева готовой продукции и
т. п.)п. 14 Обзора; - показатель «площадь торгового зала» — на ту часть площади торгового зала, где идет ремонт, а также на площадь внешних проходов, ведущих к торговому залу (тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли
)пп. 9, 13 Обзора.
Напомним, что площадь расположенных внутри торгового зала проходов для покупателей нужно учитывать при исчислении физического показателя «площадь торгового зала
- показатель «общая площадь стоянки» — на площадь земельного участка, которая используется не для «вмененной» деятельност
ип. 11 Обзора. Например, можно не учитывать площадь здания, стоящего на территории стоянки, в котором находится автосервис и мойка. И не важно, что вмененщик не сформировал два земельных участка вместо одного.
Уплата страховых взносов при ЕНВД
Сумму исчисленного ЕНВД нельзя уменьшить на сумму дополнительных пенсионных взносо
Если конкретные работники наряду с «вмененной» деятельностью заняты в какой-либо иной (например, «упрощенной») деятельности, плательщик ЕНВД обязан вести раздельный уче
- уплаченных страховых взносов;
- пособий по временной нетрудоспособности.
Одним из способов раздельного учета этих сумм ВАС называет их разделение пропорционально рабочему времени, которое работник затратил по одному и другому виду деятельности.
***
В заключение приведем вывод ВАС, касающийся обязательности применения ЕНВД. Ведь несмотря на то, что с этого года вмененка стала добровольно
Итак, начислять ЕНВД и штрафовать за его неуплату неправомерно в следующих ситуациях:
- компания считанные разы оказывала услуги по перевозке грузов на собственном транспорте, используемом в основном для уставной деятельности (к примеру, лесозаготовки
)п. 1 Обзора; - продавец сам доставлял реализуемый товар покупателям, так как обязанность по доставке была предусмотрена договорами розничной купли-продаж
ип. 2 Обзора; - организация занималась передачей в аренду транспортных средств с экипажем (фрахтование на время
)п. 3 Обзора.
Все перечисленные случаи не должны расцениваться как самостоятельный вид деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов...», по которому до 2013 г. нужно было платить